Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Пример: Работнику организации, инвалиду 3 группы, получившему инвалидность в результате боевых действий в Афганистане, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 4 000 руб. Он подал заявление на стандартный вычет. Налоговая база данного работника подлежит ежемесячному уменьшению на 3 000 руб. и составит 1 000 руб. в месяц (4 000 руб. – 3 000 руб.) Право на стандартные вычеты в размере 500 рублей имеют следующие категории налогоплательщиков: - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно- Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государствен- ной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны. Сюда относятся также лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; - Участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в 347 воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан; - лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; - бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фаши- стской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; - инвалиды с детства, а также инвалидов I и II групп; - лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; - младший и средний медицинский персонал, врачи и др. работники лечебных учреждений (за исключением лиц, чья професси- ональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), по- лучившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при ока- зании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а так же лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих из- лучений; - лица, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; - рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уво- лившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно- исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, 348 связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; - лица, принимавшие (в т.ч. временно направленные или командированные) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.; - лица, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие доб- ровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в т. ч. детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения; - лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльс- кой АЭС, или переселенных (переселяемых), в т. ч., выехавших добровольно из зоны отселения в 1986 г. и последующие годы, включая детей, в т. ч. детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития; - родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ра- нения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляет- 349 ся супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; - граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия. Данный стандартный вычет предоставляется в течение каждого месяца данного налогового периода независимо от размера совокупного дохода. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет , представляется максимальный вычет. Пример: Физическое лицо принимало участие в подземных испытаниях ядерного оружия, а также выполняло интернациональный долг в Республике Афганистан. Таким образом, данный налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в сумме 500 руб. и 3 000 руб. одновременно, но ему будет предоставлен лишь один стандартный вычет – максимальный, в сумме 3 000 руб. Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, приемными родителями, опекунами, попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. На третьего и последующих детей устанавливается ежемесячный вычет в размере 3 000 руб. Вычет в размере 12 000 рублей на каждого ребенка предоставляется также в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. 350 Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг восемнадцатилетия или в случае смерти ребенка. Пример: Ребенку налогоплательщика исполнилось восемнадцать лет в марте текущего года. Его родители имеют право на ежемесячный вычет (каждый до месяца, в котором его доход превысит 350 000 руб.) в течение января-февраля и теряют на него право с марта текущего года. Этот вычет распространяется также на родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей детей, учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет. При этом время нахождения в академическом отпуске 351 включается в период обучения. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг двадцатичетырехлетия. Право на него теряется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения, либо в случае смерти ребенка. Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются дополнительно к другим стандартным вычетам. Пример: Работнику, инвалиду второй группы ежемесячно начисляется заработная плата в размере 60 000 руб. У работника, который является единственным родителем, находится на иждивении три ребенка в возрасте до 18 лет. Тогда стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно предоставляется с января по декабрь, а стандартный вычет на детей в размере 3000 руб. ежемесячно (3 чел. × 1000 руб.) предоставляется с января по апрель, поскольку с мая доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 28 000 руб. (60000 руб. × 5 мес. = 300 000 руб.). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. В случае работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты на детей предоставляются по новому месту работы с учетом доходов, полученных ранее по месту предоставления налоговых вычетов на основании справки о доходах, выданных налоговым агентом (т.е. организацией, на которой он работал ранее). Кроме того, если ранее стандартные вычеты не предоставлялись, он вправе заявить о них по новому месту работы. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были 352 предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации налогоплательщика, а также документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов. Однако для большинства налогоплательщиков стандартные налоговые вычеты не имеют существенного значения, поскольку их величина незначительна. В Европе их средний размер примерно в 45 раз больше, чем в РФ, а, например, в Германии ежемесячный необлагаемый доход составляет 638 евро (около 28 000 руб.). Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) уменьшают налоговую базу на расходы на цели благотворительности, обучения, лечения. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Работодатель также может предоставить социальные вычеты на лечение и обучение своего сотрудника по его заявлению. Сотрудник должен подать работодателю письменное заявление, а также подтверждение права на получение социальных вычетов, выданное налоговой инспекцией. Физическое лицо также может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. При этом следует соблюдать два условия: - необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика; - взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды. Налоговым кодексом предусмотрено три вида социальных налоговых вычетов. К ним относятся: 353 - доходы, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели в виде пожертвований; - образовательные налоговые вычеты; - медицинские налоговые вычеты. К доходам, перечисляемым налогоплательщиком на благотворительные цели в виде пожертвований относятся доходы, перечисляемые: - благотворительным организациям; - социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях; - некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; - религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; - некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Пример: В течение года гражданин спонсировал детскую спортивную школу, перечислив на ее расчетный счет 1 000 000 руб. 354 Его доход из всех источников за налоговый период составил 5 000 000 руб. Поскольку перечисленная денежная помощь составила менее 25% от годового дохода налогоплательщика (5 000 000 руб. × 25% = 1 250 000 руб.), он вправе заявить о предоставлении социального налогового вычета в размере 1 000 000 руб. Образовательные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. Они определяются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Право на получение образовательного налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Если налогоплательщик оплатил независимую оценку своей квалификации, он также может получить социальный вычет по НДФЛ. Право на получение образовательных вычетов увязано с определенными условиями: - социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала; - органы законодательной власти субъектов РФ имеют право уменьшать указанные пределы вычетов; 355 - лица, получающие услуги по образованию, должны являться непосредственно налогоплательщиками или детьми налогоплательщика в возрасте до 24 лет; - форма обучения: для самого налогоплательщика может быть любая форма обучения, а для его детей – только очная; - при обучении налогоплательщика льготу получает он сам, а при обучении его детей льгота может предоставляться одному или обоим родителям; - срок применения вычетов, это - период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения; - образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии на данную деятельность или иной документ, подтверждающий статус этого учебного заведения; - право на данный вычет налогоплательщик должен подтвердить, представив документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение. Пример: В семье учатся мать, отец и дочь. Отец заплатил за свое обучение 40 000 руб., мать – 25 000 руб. Стоимость обучения восемнадцатилетней дочери на очном отделении финансовой академии составила 56 000 руб., из которых 28 000 руб. уплатила сама учащаяся, а 28 000 руб. заплатил отец. Все образовательные учреждения, где обучаются члены семьи, имеют лицензии. Доход, облагаемый налогом по ставке 13%, полученный каждым членом семьи в налоговом периоде, составил: у отца – 50 000 руб., у матери – 20 000 руб., у дочери – 30 000 руб. Стандартные налоговые вычеты представлены в текущем налоговом периоде отцу в сумме 3 500 руб., матери – 9 000 руб. Все члены семьи подали декларации в налоговый орган и заявили свое право на социальный налоговый вычет. 356 Тогда: - отец заплатил за обучение себя и дочери 68 000 руб. (40 000 руб. + 28 000 руб.). Поскольку по обоим основаниям верхний предел вычета не превышен, то он претендует на социальный налоговый вычет на сумму 68 000 руб. Однако, налоговая база по доходу за год составила 46 500 руб. (50 000 руб. – 3 500 руб.), следовательно, и величина социального налогового вычета не может быть установлена выше. Поэтому налоговый орган примет размер налогового вычета в сумме 46 500 руб. Налоговая база принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного по ставке 13% с дохода 46 500 руб. в размере 6 045 руб. (46 500 × 13%). Сумма разницы между полагающимися отцу налоговыми вычетами (68 000 руб.) и фактически предоставленным ему вычетом (46 500 руб.) на следующий год не переходит. - мать заплатила за обучение себя 25 000 руб. и претендует на социальный налоговый вычет на сумму 25 000 руб. Однако, налоговая база по доходу за год составила 11 000 руб. (20 000 руб. – 9 000 руб.), следовательно, и величина социального налогового вычета не может быть установлена выше. Поэтому налоговый орган примет размер налогового вычета в сумме 11 000 руб. Налоговая база принимается равной нулю. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченного по ставке 13% с дохода в размере 11 000 руб. Сумма разницы между полагающимися матери налоговыми вычетами и фактически предоставленным ему вычетом на следующий год не переходит. - дочь заплатила за свое обучение 28 000 руб. и претендует на социальный налоговый вычет на сумму 28 000 руб. Налоговая база по доходу за год составила 30 000 руб., следовательно, и социальный налоговый вычет предоставляется в этом размере. 357 Медицинские налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику для компенсации части его затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Они установлены в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг. По дорогостоящим видам лечения (в соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения, который утверждается постановлением Правительства РФ) сумма вычета принимается в размере фактических затрат. Кроме этого, данный вычет можно получить при расходах на добровольное личное страхование в пользу налогоплательщика и членов его семьи, а также в отношении сумм фактически уплаченных пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды или страховые компании. 358 Получение медицинских вычетов осуществляется при условии: - медицинские учреждения РФ, оказывающие услуги налогоплательщику, должны иметь лицензии на осуществление медицинской деятельности; - вычеты предоставляются как по обычному, так и дорогостоящему лечению в разрезе определенных видов затрат: а) в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ; б) в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ; - медицинские услуги должны оказываться непосредственно налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, а также детям в возрасте до 18 лет. Данный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Медицинские вычеты предоставляются каждому налогоплательщику самостоятельно, а не в общей сумме, как по образовательным вычетам. |