Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Пример: Налоговый агент начислил за налогоплательщика за период январь-февраль налог на доходы в сумме 1 000 руб. В январе перечислено в бюджет 300 руб. Тогда по доходам за два месяца следует доплатить 700 руб. (1 000 руб. – 300 руб.). Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, тогда налог на доходы физических лиц исчисляется отдельно по каждому виду дохода. Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода 374 налогоплательщику или по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности (если заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев) удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размер недоплаченной суммы НДФЛ н алоговый агент обязан представить в налоговый орган не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма сообщения и порядок ее предоставления в налоговый орган утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Пример: Физическому лицу передана в собственность квартира организации стоимостью 1 000 000 руб. Начисленный налог составит 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%). При ежемесячно зарплате данного работника в 6 000 руб. заведомо известно, что в течение 12 месяцев налог на доходы взыскать не удастся, ведь максимальная сумма удержания может составить всего 36 000 руб. (6 000 руб. × 12 мес. × 50%). Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее: - дня, следующего за днем фактического получения дохода, если доход выплачивается в денежной форме; 375 - дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы, если доход выплачивается в натуральной форме или в виде материальной выгоды; - дня фактического получения наличных денежных средств в банке на выплату дохода или дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщика, если выплачиваемый доход налоговые агенты получают или перечисляют со своих банковских счетов. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за налоговым периодом года по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченными по контролю и надзору в области налогов и сборов. Кроме того, налоговые агенты обязаны предоставлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ . В указанном документе отражается обобщенная информация по всем физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. Расчет представляется в электронной форме. Однако если численность физических лиц, получивших доходы от налогового агента за год, до 25 человек, то он может подать этот документ на бумажном носителе. Следует отметить, что при определении инспекции, куда необходимо представить расчет по НДФЛ, российские организации, имеющие обособленные подразделения, а также налоговые агенты, которые отнесены к крупнейшим налогоплательщикам, должны учитывать специальные положения. Так, о тчитаться по НДФЛ за 376 работников обособленного подразделения нужно по месту его нахождения. Работодатель - крупнейший налогоплательщик сдает отчетность по НДФЛ по месту учета. За непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф. За каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается штраф в размере 1 000 руб. За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока Исчисление налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, имеет следующие особенности: 1. налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по доходам, полученным от соответствующих видов деятельности; 2. убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу и не учитываются в отчетном году; 3. налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если доходы у данных налогоплательщиков появляются в течение года, то декларацию следует подать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов; 377 4. налог уплачивается авансовыми платежами. Суммы авансовых платежей исчисляют налоговые органы либо на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, либо с суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений в сроки: за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан скорректировать сумму предполагаемого дохода и представить новую налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган пересчитывает суммы авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. Исчисление и уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода производится со следующих видов доходов: - с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового ха- рактера (включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в случае получения указанных сумм от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; - с доходов из источников, находящихся за пределами РФ (физические лица - налоговые резиденты РФ); 378 - с сумм дохода, при получении которых не был удержан налог на- логовыми агентами, когда налоговый агент ввиду невозможности удержания налога сообщил об этом в налоговый орган. Указанные выше лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Иностранные граждане, работающие у физических лиц по найму для личных, домашних и иных подобных нужд на основании патента уплачивают ежемесячные авансовые платежи в размере 1000 руб., которые подлежат ежегодному корректированию на коэффициенты- дефляторы, установленные Правительством РФ. Излишне уплаченные авансовые платежи не подлежат возврату налогоплательщику. Налоговые декларации обязаны подавать: - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; - частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен- ном действующим законодательством порядке частной практикой; - физические лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; - физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, по суммам таких доходов; - физические лица, получившие выигрыши; 379 - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; - физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемых им как наследникам авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; - физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения в денежной и натуральной формах в порядке дарения; - иностранные граждане, работающие у физических лиц по найму для личных, домашних и иных подобных нужд на основании патента, если общая сумма налога превышает сумму авансовых платежей. Другие налогоплательщики могут по собственному желанию подать налоговую декларацию. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата отправки. В налоговой декларации физические лица указывают все получен- ные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащей уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Общий срок сдачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме этого срока действуют и специальные сроки подачи налоговой декларации для лиц в случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода. Они обязаны в пятидневный срок со дня прекращения их существования представить налоговую декларацию о 380 фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, по которой в обязательном порядке подается налоговая декларация, и выезде его за пределы территории РФ, налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы территории РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации уплачивается не позднее чем через 15 дней с подачи такой декларации. Особый порядок налогообложения установлен в отношении отдельных категорий иностранных граждан. Освобождаются от налогообложения доходы: - глав, персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также административно-технического персонала представительств иностранного государства, а также членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, полученные в связи с профессиональной деятельностью; - обслуживающего персонала представительств, которые не являются гражданами или не проживают в РФ постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства; - сотрудников международных организаций – в соответствии с уставами этих организаций. При этом перечень иностранных государств (международных организаций), к гражданам которых 381 применяется льготный режим налогообложения на федеральном уровне определяется органами, регулирующими отношения России с иностранными государствами. Иностранные физические лица должны не позднее месяца со дня приезда в Россию зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения и сообщить о своих предполагаемых доходах за налоговый период (календарный год). В случае выбытия с территории России за месяц до выезда они обязаны сообщить о полученных на территории России доходах и уплаченных налогах. Контрольные задачи и тесты. Контрольные задачи. Задача 1. Исходные данные: 1. Работающей пенсионерке, ткачихе первого разряда, имеющей двух внучек в возрасте 14 и 11 лет, в текущем году по месту основной работы начислена заработная плата в размере 183 000 руб., в том числе: в январе – 24 000 руб., феврале – 26 000 руб., марте – 27 500 руб., апреле – 27 600 руб., мае - 24 200 руб., июне – 28 700 руб., июле – 25 000 руб. 2. Пенсионерка получила государственную пенсию в размере 15 600 руб. в месяц. 4. Пенсионерка произвела коммунальных платежей на сумму 44 569 руб. 5. В марте она выиграла по денежно-вещевой лотерее 4 000 руб. Задание: рассчитайте сумму налога на доходы с физических лиц в истекшем году. Задача 2. Исходные данные: 382 1. Инженеру, отцу троих несовершеннолетних детей, вдовцу начислена заработная плата по месту основной работы в размере: за январь — 26 200 руб.; за февраль — 26 900 руб.; за март — 28 100 руб.; за апрель — 28 750 руб.; за май — 28 200 руб.; за июнь — 29 400 руб. 2. В бухгалтерию предприятия им подано заявление с просьбой о предоставлении стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. 3. По месту основной работы в марте получена материальная помощь в размере 2 500 руб. 4. В мае перечислено в детский дом по заявлению 10 000 руб. Задание: рассчитайте сумму фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за полугодие. Задача 3. Исходные данные: 1. Иванова И.И., замужем, имеет троих детей — девочек в возрасте 5, 14, 21 лет. Старшая дочь учится на третьем курсе очного отделения юридической академии при Правительстве РФ. 2. По месту основной работы ей начислена заработная плата в размере: за январь — 20 500 руб.; за февраль — 28 200 руб.; за март — 28 450 руб.; за апрель — 42 400 руб.; за май — 47 460 руб.; за июнь — 49 590 руб. 383 3. По месту основной работы Иванова И.И. предоставила заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в размере 500 руб. 4. Ежемесячно организация оплачивает содержание младшей дочери в детском саду в сумме 1 800 руб. 5. Ежемесячно организация оплачивает Ивановой И.И. квартирную плату в сумме 8 700 руб. 6. По гражданско-правовому договору в другой организации Ивановой И.И. начислена заработная плата в размере: за февраль — 13 200 руб.; за март — 13 200 руб.; за апрель — 13 200 руб. Задание: рассчитайте фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие. Задача 4. Исходные данные: 1. Генеральный директор завода «КОМБИ», получивший инвалидность при исполнении воинского долга в Афганистане, женат, имеет совместно с ним проживающего одного ребенка в возрасте 11 лет. 2. По месту основной работы ему начислена заработная плата в размере: за январь — 30 000 руб.; за февраль — 39 500 руб.; за март — 31 250 руб.; за апрель — 32 300 руб.; за май — 40 540 руб.; за июнь — 32 300 руб. 3. В бухгалтерию им подано заявление с просьбой предоставить стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы с физических лиц. 384 4. В марте получена материальная помощь в размере 20 000 руб. Задание: рассчитайте фактически уплаченный генеральным директором налог на доходы физических лиц за полугодие. Задача 5 Исходные данные: 1. Петрова Л.П., жена офицера ВВС, принимавшего участие в боевых действиях, имеет двоих детей в возрасте 21 года и 25 лет. Младший ребенок учится на четвертом курсе дневного отделения института «Стали и сплавов». 2. По месту основной работы Петровой Л.П. начислена заработная плата в размере: за январь — 33 500 руб.; за февраль — 37 000 руб.; за март — 35 900 руб.; за апрель — 36 000 руб.; за май — 35 400 руб.; за июнь — 34 300 руб. 3. По заявлению Петровой Л.П. стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляется по месту основной работы. 4. По гражданско-правовому договору Петровой Л.П. начислено: за февраль — 13 000 руб.; за март — 12 000 руб.; за апрель — 14 000 руб. 5. По договору добровольного страхования имущества наступил страховой случай, и страховая компания выплатила Петровой Л.П. 11 500 руб. на документально подтвержденную сумму ущерба. Задание: рассчитайте фактически уплаченный Петровой Л.П. налог на доходы с физических лиц за полугодие. 385 Задача 6 Исходные данные: 1. Электрику РЭО, имеющему на содержании совместно проживающего с ним отца — инвалида 1-й группы и одного несовершеннолетнего ребенка, начислена заработная плата по месту основной работы в размере: за январь — 28 500 руб.; за февраль — 28 200 руб.; за март — 26 400 руб.; за апрель — 22 300 руб.; за май — 26 000 руб.; за июнь — 26 500 руб. 2. По заявлению электрика стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по месту основной работы. 3. Электрик выиграл на ипподроме в марте — 3 785 руб. 4. Дополнительно в РЭО электрику начислено в РЭО по совместительству за уборку территории — 5 800 руб. ежемесячно. 5. В апреле электрик получил материальную помощь в размере 6 200 руб. Задание: рассчитайте фактически уплаченный электриком налог на доходы с физических лиц за полугодие. |