Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Пример: В учетной политике в целях налогообложения налогоплательщик утвердил прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого. За текущий налоговый период добыто 100 000 тонн полезного ископаемого, из которого реализовано 50 000 тонн. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого без учета НДС, акциза и расходов по доставке составила 300 000 000 руб. Тогда стоимость единицы добытого полезного ископаемого составит 6 000 руб. (300 000 000 руб. : 50 тонн), а стоимость добытого полезного ископаемого (т.е. налоговая база) – 600 000 000 руб. (100 000 тонн × 6 000 руб.) Третий метод оценки применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов: - материальные расходы. В материальные расходы не включаются расходы, понесенные в процессе хранения, транспортировки, установки, иной подготовки и при реализации добытых полезных ископаемых; - расходы на оплату труда работников, занятых в производстве по добыче полезных ископаемых; - суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых; 401 - расходы на ремонт основных средств. Данные расходы относятся на ремонт основных средств, связанных с добычей полезных ископаемых в порядке, аналогичным их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций; - расходы на освоение природных ресурсов в порядке, аналогичным их отнесению к расходам при исчислении налога на прибыль организаций; - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, связанных с производством по добыче полезных ископаемых; - расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов, связанных с производством по добыче полезных ископаемых; - прочие расходы, связанные с производством по добыче полезных ископаемых. Прочие расходы распределяются в налоговом периоде пропорционально между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от их реализации. Прочие расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых. Пример: Налогоплательщик в текущем налоговом периоде получил выручку от реализации в размере 1 000 000 руб., из которой за реализацию добытых полезных ископаемых поступило 300 000 руб., или 30% от всего объема выручки. Прочие расходы в целом по организации составили 90 000 руб. Тогда в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых следует включить 27 000 руб. прочих расходов (90 000 руб. × 30%). При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и расходы при реализации имущества. 402 В случае если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида полезного ископаемого определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых. При добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в соответствии с п.1 ст. 242 НК РФ. Например, она применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых, попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ и т.д. В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам, установленным статьей 342 НК РФ. Ставки установлены в процентах к объему добычи в стоимостном выражении или в рублях за тонну добытого углеводородного сырья. 403 При определенных условиях, установленных НК РФ, применяются пониженные ставки или пониженные коэффициенты. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Контрольные вопросы и тесты Контрольные вопросы. 1. Кто является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых? 2. Назовите способы оценки стоимости добытого полезного ископаемого. 3. Какой налоговый период установлен по налогу на добычу полезных ископаемых? 4. В какой срок следует заплатить в бюджет налог на добычу полезных ископаемых? 5. Какие расходы учитываются при определении расчетной стоимости полезного ископаемого? 6. Какой тип налоговой ставки применяется в налоге на добычу полезных ископаемых? 7. В зависимости от какого признака дифференцируются налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых? 8. Где прописывается метод оценки стоимости добытого полезного ископаемого? 9. Что признается объектом обложения по налогу на добычу полезных ископаемых? 404 10. Что признается налоговой базой по налогу на добычу полезных ископаемых? Контрольные тесты. 1. Налог на добычу полезных ископаемых является: А. федеральным; Б. региональным; В. местным. 2. Налог на добычу полезных ископаемых взимается при осуществлении: А. сбора лекарственных трав; Б. добыче полезных ископаемых; В. заготовке живицы; Г. при продаже полезных ископаемых. 3. Налог на добычу полезных ископаемых взимается при добычи: А. древесины; Б. цветных металлов; В. лома. 4. Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается: А. календарный месяц; Б. календарный квартал; В. календарный год. 5. Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается: А. по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного в пользование; 405 Б. по месту учета налогоплательщика; В. в равных долях по месту учета налогоплательщика и месту нахождения участка недр. 6. Срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен: А. не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; Б. не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом; В. не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода. 7. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется налогоплательщиком в налоговые органы: А. по месту учета налогоплательщика; Б. по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование; В. в региональные управление ФНС РФ. 8. Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются: А. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленных налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; Б. полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов добывающего производства, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке; В. общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими непосредственно для личного потребления. 9. Должны ли встать на учет плательщики налога на добычу полезных ископаемых: А. да, должны; 406 Б. нет, не должны. 10. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях определения налога на добычу полезных ископаемых косвенные расходы в течение отчетного (налогового) периода: А. распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов; Б. распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме выручки продукции; В. распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность, а относятся полностью на затраты по добыче полезных ископаемых. 11. Кто рассчитывает налог на добычу полезных ископаемых: А. налоговые органы; Б. плательщики самостоятельно; В. лесничества; Г. финансовые органы. 12. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется налогоплательщиком в налоговые органы: А. не позднее 15 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом; Б. не позднее последнего дня месяца следующего за истекшим налоговым периодом; В. в течение 10 дней по истечении налогового периода. 407 13. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются: А. полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; Б. общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; В. добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы. 14. Выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется: А. исходя из цен реализации; Б. исходя из цен реализации с учетом положений ст. 40 НК РФ, включая НДС и акцизы; В. исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ без НДС (при реализации на территории России и в государства – участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. 15. Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как: А. стоимость добытых полезных ископаемых; Б. количество добытых полезных ископаемых. 408 16. Стоимость добытых полезных ископаемых рассчитывается следующими способами: А. исходя их расчетной стоимости добытых полезных ископаемых; исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытых полезных ископаемых; исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытых полезных ископаемых без учета государственных субвенций; Б. исходя их расчетной стоимости добытых полезных ископаемых; исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытых полезных ископаемых. 17. Количество добытых полезных ископаемых определяется: А. с помощью измерительных приборов; Б. прямым или косвенным способом. 18. Налог на добычу полезных ископаемых взимается: А. при разведке полезных ископаемых; Б. при пользовании недрами для сбора коллекционных материалов; В. при добыче полезных ископаемых. 19. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется: А. налогоплательщиком самостоятельно; Б. по согласованию с налоговыми органами. 20. При оценке стоимости добытых полезных ископаемых, исходя из сложившихся у налогоплательщика цен, в случае реализации полезных ископаемых на территории РФ выручка рассчитывается: А. с учетом НДС, акцизов; Б. без учета НДС, акцизов. 409 5.6. Водный налог Порядок исчисления и уплаты водного налога установлен в главе 25.2 НК РФ. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения (ст.338.8 НК РФ). Объектом налогообложения признается (ст. 333.9 НК РФ): 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения: 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; 410 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; 411 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта (ст. 333.10 НК РФ). При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.11 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст. 333.12 НК РФ). Максимальные ставки установлены для налогоплательщиков, использующих воды рек северокавказского экономического района (Кубань, Терек, Дон). 412 При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования: налоговые ставки устанавливаются в рублях за одну тысячу кубометров забранной воды. При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая ставка устанавливается в тыс. рублей за год с одного квадратного километра используемой акватории. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка устанавливается в рублях за одну тыс. кВт/ ч электроэнергии. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая ставка устанавливается в рублях за одну тысячу куб. м. сплавляемой древесины на каждые 100 км. сплава. При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно, как одна четвертая утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (ст. 333.14 НК РФ). Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. 413 Контрольные вопросы. 1. Что является налоговой базой для исчисления водного налога? 2. Кто признается налогоплательщиком водного налога? 3. В зависимости от каких факторов установлены налоговые ставки водного налога? 4. Какой налоговый период установлен по водному налогу? 5. В какой срок водный налог подлежит уплате? 6. Как изменяются налоговые ставки водного налога при заборе воды сверх установленных лимитов? 7. В каком размере устанавливается ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения? 8. Как определяется налоговая база водного налога при заборе воды? 9. Как определяется налоговая база водного налога при использовании акватории водных объектов? 10. Как определяется налоговая база водного налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики? 5.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регулируется главой 25.1 НК РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира (ст. 333.1 НК РФ), за исключением объектов животного мира, 414 относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объектами обложения признаются (ст. 333.2 НК РФ): - объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным в НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ; - объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным в НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и 415 рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Ставки сбора (ст. 333.3 НК РФ) за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за одно животное. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 процентов от установленных ставок. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях: - охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; - изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. 416 Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (ст. 333.3 НК РФ), за исключением морских млекопитающих, устанавливаются в рублях за одну тонну, по бассейнам морей и внутренних водных объектов. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее устанавливаются в рублях за одно млекопитающее. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях: - охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; - изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора. Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, которые удовлетворяют следующим критериям: 417 - осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера); - зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ; - в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов; - численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов. Уплата сборов может быть произведена двумя способами (ст. 333.5 НК РФ). 1. При получении разрешения на пользование объектами животного мира. 418 2. В виде разового, регулярных и единовременного взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20- го числа. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Уплата сборов производится: - плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего разрешение; - плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета. Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Контрольные вопросы 419 1. Кто является плательщиками сбора за пользование объектами животного мира? 2. Кто является плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? 3. Что не признается объектами налогообложения сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов? 4. В зависимости от чего дифференцированы ставки сбора за пользование объектами животного мира? 5. В зависимости от чего дифференцированы ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? 6. В каком случае ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливается в размере 0 рублей? 7. Как определяется сумма разового взноса сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? 8. В какие сроки следует платить регулярный взнос сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов? 9. Где производится уплата сборов плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей? 10. Где производится уплата сборов плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями? 5.8. Государственная пошлина Государственная пошлина является основной формой сборов, установленных законодательством о налогах и сборах РФ. 420 Понятие сбора дано в статье 8 НК РФ. Согласно данной статье, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Как видно из определения, сбор существенно отличается от налога. При взимании сборов отсутствует существенный признак налога – безвозмездность. Сбор представляет собой плату за определенные государственные услуги плательщику. Так, заплатив пошлину за выдачу паспорта, гражданин получает собственный паспорт, а при уплате пошлины за государственную регистрацию юридического лица зарегистрирована будет именно фирма- плательщик. Поэтому в методике исчисления и уплаты сборов отсутствуют такие обязательные при налогообложении элементы, как объект налога, налоговая база, налоговый период. По большинству пошлин не установлены определенные сроки их уплаты. Поскольку уплата сбора является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий, а значит, платеж носит предварительный характер, то за уплатой сборов не нужен налоговый контроль. Если плательщик не заплатит, то он просто не получит соответствующую услугу. Поэтому плательщик сборов не подает налоговые декларации по уплаченным сборам. Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с плательщиков при их обращении в уполномоченные государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, 421 совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. Порядок исчисления и взимания государственной пошлины установлен главой 25.3 НК РФ. Плательщиками государственной пошлины (ст. 333.16 НК РФ) признаются организации и физические лица при обращении за юридически значимыми действиями, а также в том случае, когда они выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями при условии, что решение суда принято не в их пользу и истец, соответственно, освобожден от уплаты государственной пошлины. Плательщики должны заплатить государственную пошлину в следующих случаях: 1) при обращении в Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ, суды общей юрисдикции или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы; 2) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий; 3) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов); 4) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля; 5) при обращении за совершением иных юридически значимых Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия. При взимании государственной пошлины предусмотрены значительные льготы, как для организаций, так и для физических лиц. 422 Порядок их предоставления установлен в статьях 333.35 – 333.39 НК РФ. Уплаченная государственная пошлина может быть возвращена плательщику частично или полностью в следующих случаях: 1) уплаты государственной пошлины в большем размере; 2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами или должностными лицами; 3) прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50 процентов суммы уплаченной им государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда. Не подлежит возврату уплаченная государственная пошлина при добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции; 4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до момента обращения в соответствующий уполномоченный орган или к должностному лицу; 5) отказа в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации для выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию, удостоверяющего в случаях, предусмотренных законодательством, личность гражданина РФ за пределами территории РФ и на территории РФ, проездного документа беженца. Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной суммы государственной пошлины в счет суммы 423 государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган или должностному лицу, в который он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. При уплате государственной пошлины по ходатайству заинтересованного лица может быть предоставлена отсрочка или рассрочка. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который она предоставлена. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается также с использованием информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных 424 платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг". При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется. Контрольные вопросы. 1. В чем заключается отличие сбора от налога? 2. В каких случаях организации и физические лица признаются плательщиками государственной пошлины? 3. При совершении каких юридически значимых действий взимается государственная пошлина? 4. Все ли обязательные элементы налогообложения устанавливаются в государственной пошлине? 5. Должны ли плательщики государственной пошлины – физические лица подавать налоговую декларацию? 6. Можно ли получить льготы по государственной пошлине? 7. В каких случаях плательщик может претендовать на возврат государственной пошлины? 8. Предусмотрена ли при уплате государственной пошлины возможность ее зачета? 9. Предусмотрена ли при уплате государственной пошлины возможность ее отсрочки? 10. Начисляются ли проценты при рассрочке государственной пошлины? |