Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Задача 10 Исходные данные: 1. Все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов. 2. Учетной политикой промышленной организации в целях налогообложения установлен метод начисления при определении дохода. 3. В о налоговом периоде отгружено продукции на сумму 5 600 тыс. руб. 4. Производственные затраты организации составили 1 600 тыс. руб. 5. Расходы на ремонт основных средств составили 200 тыс. руб. 6. Произведены расходы по обязательному страхованию по государственным тарифам 100 тыс. руб. 7. Арбитражные сборы составили 150 тыс. руб. Задание: рассчитать налог на прибыль организаций. 317 Контрольные тесты. 1.В какой бюджет поступает налог на прибыль с организаций? А. только в федеральный бюджет; Б. только в региональный бюджет; В. только в местный бюджет; Г. в федеральный и местные бюджеты; Д. в федеральный, региональные бюджеты и местные бюджеты; Е. в федеральный и региональный бюджеты. 2. К какому уровню бюджетной системы относится налог на прибыль организаций? А. это федеральный налог; Б. это региональный налог; В. это местный налог. 3. Кто является плательщиком налога на прибыль организаций? А. российские и иностранные юридические лица, ведущие коммерческую деятельность на территории РФ; Б. индивидуальные частные предприниматели, ведущие хозяйственную деятельность без образования юридического лица; В. граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории РФ; Г. все перечисленные выше категории налогоплательщиков; Д. российские и иностранные юридические лица, ведущие коммерческую деятельность на территории РФ, а также индивидуальные частные предприниматели, ведущие хозяйственную деятельность без образования юридического лица. 4. Являются ли плательщиками налога на прибыль организаций коммерческие банки и страховые организации? А. да; Б. нет. 318 В. являются по деятельности, не связанной с банковскими и страховыми операциями. 5. Что является объектом обложения по налогу на прибыль организаций? А. выручка от реализации товаров, работ, услуг; Б. валовая прибыль организации; В. чистая прибыль организации; Г. валовой доход организации. Д. прибыль, полученная налогоплательщиком. 6. Что входит в состав прибыли, полученной налогоплательщиком? А. прибыль от реализации товаров, работ, услуг основного производства; Б. прибыль от реализации основных средств, нематериальных активов и имущества; В. доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям; Г. сумма всех перечисленных выше элементов; Е. доходы от реализации и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых 25 главой НК РФ. 7. Уменьшает ли налогооблагаемую прибыль убыток от реализации основных средств, нематериальных активов и имущества предприятия? А. уменьшает; Б. не уменьшает; В. уменьшает, если сумма убытка составляет менее 50 процентов от валовой прибыли; Г. уменьшает в отдельных случаях. 8. Льготируются ли затраты организации на НИОКР? 319 А. льгорируются, но не более 10% от налогооблагаемой прибыли; Б. льготируются, но не более 30% от налогооблагаемой прибыли; В. нет, они учитываются в составе прочих расходов; Г. льготируются в полном объеме. 9. Льготируются ли затраты организации на капитальные вложения производственного и социального назначения? А. не льготируются; Б. льготируются, но не более 50% от налогооблагаемой прибыли; В. льготируются, но не более 40% от налогооблагаемой прибыли; Г. льготируются в полном объеме; Д. льготируются, но не более 50% от налогооблагаемой прибыли, при условии, что организация относится к сфере материального производства, а также полностью израсходованы амортизационные отчисления на капитальные вложения на последнюю отчетную дату. 10. Какой метод применяется для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций? А. метод определяется в зависимости от размера ежемесячных платежей; Б. авансовый метод, исходя из прибыли за предшествующий квартал или авансовый метод расчетов, исходя из фактически полученной прибыли. за предшествующий месяц; В. в зависимости от фактической прибыли, полученной в отчетном периоде. 4. авансовый метод. 11. Какой метод амортизации вправе применять налогоплательщики при определении амортизационных отчислений. А. линейный; Б. нелинейный; 320 В. Линейный или нелинейный (выбирается по решению руководителя организации). 12. Какой метод начисления амортизации следует применять к зданиям, относящимся к 9 амортизационной группе. А. линейный; Б. нелинейный; В. либо линейный, либо нелинейный. 13. Какой из перечисленных расходов относится к косвенным? А. расходы на рекламу; Б. амортизация основных средств производственного назначения; В. заработная плата производственного персонала. 14. Какой из перечисленных расходов относится к прямым? А. расходы на рекламу; Б. расходы на ремонт; В. амортизационные отчисления. 15. Какой из перечисленных расходов относится к косвенным? А. расходы на аренду; Б. расходы на оплату труда производственного персонала; В. материальные расходы. 16. Какая ставка установлена по налогу на прибыль организаций? А. 13%; Б. 20%; В. 18%. 17. Какой налоговый период установлен по уплате налога на прибыль организаций? А. месяц; Б. квартал; В. год. 18. Имеет ли право организация формировать резервы? А. имеет; 321 Б. не имеет. 19. Как называется система учета, используемая для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций? А. бухгалтерский учет; Б. статистический учет; В. налоговый учет; Г. оперативный учет. 20. Расходы на оплату труда включаются: А. в состав расходов, связанных с производством и реализацией; Б. в состав внереализационных расходов; В. в состав прочих расходов. 5.4. Налог на доходы физических лиц В ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог на доходы физических лиц является главным налогом, а для основной массы налогоплательщиков и единственным. Это один из немногих налогов, который существовал в годы советской власти, когда в стране почти отсутствовала система налогообложения. Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически всеми государствами. Как правило, подоходное налогообложение строится на основе следующих базовых постулатов: - налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода, независимо от их формы (денежной или натуральной); - государство облагает налогом у налоговых резидентов доходы, полученные ими в мире, а у лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только доходы, полученные от источников в этом государстве. 322 Под налоговыми резидентами какого – либо государства обычно понимают лиц, имеющих тесные (как правило, экономические) связи с этим государством. Государство самостоятельно устанавливает критерии, на основании которых определяется налоговый статус того или иного лица. Обычно это делается применительно к каждому календарному году на основании формализованных признаков, включающих продолжительность присутствия физического лица в стране, наличие или отсутствие у физического лица постоянного жилья или проживание членов семьи этого лица, осуществление активной экономической деятельности и получение доходов в этом государстве. Только США в качестве критерия для признания физического лица своим налоговым резидентом ориентируются на гражданство этого лица, автоматически признавая своими налоговыми резидентами всех лиц, имеющих гражданство США, даже в тех случаях, когда эти лица постоянно проживают за пределами США; - деловые расходы, связанные с извлечением доходов, подлежат вычету при определении налоговой базы. Например, производственные расходы индивидуального предпринимателя, расходы на приобретение ценных бумаг лицами, совершающими операции на фондовом рынке, профессиональные расходы и т.д.; - налогообложение не должно определяться гражданством, национальной принадлежностью, социальным положением физического лица или иными подобными критериями. Значение налога на доходы физических лиц обусловлено рядом факторов. Во-первых, это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в данных экономических условиях, он затрагивает интересы более 80 млн. граждан. 323 Во-вторых, налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи (помимо фискальной), стоящие перед налогообложением физических лиц - обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени. Вместе с тем, в отличие от большинства развитых стран в России данный налог имеет весьма скромный удельный вес в доходах бюджетной системы - примерно 8%. Это связано с относительно низким уровнем оплаты труда в России. Очевидно, в перспективе его фискальное значение будет повышаться, в том числе и за счет роста видов облагаемых доходов. Распределение налога между бюджетами разных уровней установлено Бюджетным Кодексом РФ. Как правило, в бюджет субъекта РФ поступает 85% сумм налога, а оставшаяся часть зачисляется в местные бюджеты. Пропорции распределения налога между местными бюджетами зависят от типа административной единицы (городской округ, городское поселение, сельское поселение, муниципальный район). С 1 января 2001 года элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в главе 23 второй части Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации 324 для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. При применении подоходного налогообложения применяется следующая дифференциация налоговых режимов: а) для налоговых резидентов данной страны действует режим полной (неограниченной) налоговой ответственности - при котором они подлежат обложению налогами в этой стране по всем своим доходам, из всех источников (включая зарубежные); б) для налоговых нерезидентов, не имеющих делового учреждения в данной стране, действует режим ограниченной налоговой ответственности – при котором обложению в этой стране подлежат только доходы, получаемые из ее источников. Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, и получения налоговых привилегий налогоплательщики, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, должны предоставить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового (или его части) периода договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном им доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства. 325 Объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ) признаются доходы, полученные: - резидентами – от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами; - нерезидентами – от источников в РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение доходами, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 210 НК РФ). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то применительно к данному налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится (за исключением имущественного жилищного вычета). У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, может переноситься на предшествующие налоговые периоды. 326 Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Основными доходами налогоплательщиков являются (ст. 208 НК РФ): 1. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов. Из нее исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Доходы в натуральной форме включают оплату организациями или индивидуальными предпринимателями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров (работ, услуг), имущественных прав, например, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты. 2. Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные: - от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется, как превышение суммы процентов за 327 пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из двух третьих ключевой ставки ЦБ РФ, установленной на дату фактического получения дохода над суммой процентов, исчисленных по условиям договора. При валютных займах налоговая база определяется, как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора. Пример: Работнику организации первого января выдан беспроцентный рублевый заем в сумме 100 000 руб. Ключевая ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств составила 12%. В течение срока пользования займом ключевая ставка не менялась. Если бы работник взял заемные средства под 8% (две третьих от ставки рефинансирования), то в течение года сумма начисленных ему процентов составила бы 8 000 руб. Однако, ссуда беспроцентная, следовательно, его материальная выгода составит 8 000 руб. (8 000 руб. – 0 руб.). Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составит 2 800 руб. (8000 × 35%). Определение налоговой базы производится налоговым агентом в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. Пример: Организация выдала физическому лицу беспроцентный заем на 10 лет. В таком случае налоговый агент по итогам каждого налогового периода определяет налоговую базу и производит уплату налога. Заемные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору и договору товарного кредита. Определение материальной выгоды не производится по целевым жилищным ссудам, договорам коммерческого кредита, либо договорам приобретения товара в кредит или рассрочку. Не облагается материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными 328 картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты, при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета. Также освобождена от обложения НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если кредит был получен на приобретение на территории РФ земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета; - материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Взаимозависимыми лицами в целях налогообложения налогом на доходы признаются лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства, свойствах усыновителя и усыновленного, попечителя и опекуна. Взаимозависимость возникает, когда одно физическое лицо находится в подчинении другому физическому лицу по должностному положению. По иным основаниям признать лица взаимозависимыми может суд. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях и ценой их фактического приобретения. |