Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017

• Название: Учебное пособие Москва 2017
• Дата: 21.02.2023
• Размер: 3.14 Mb.
• Имя файла: Учебное пособие налоги и налогообложение.pdf
• Тип: Учебное пособие; #948528
• страница: 13 из 30

Контрольные задачи и тесты.
Контрольные задачи.
Задача 1
Исходные данные:
1. В налоговом периоде отгружено проката цветных металлов на сумму 239 770 руб.
2. В налоговом периоде поступило от потребителей на расчетный счет за ранее отгруженный прокат 200 000 руб.
4. Материальные затраты, связанные с производственной деятельностью, составили в отчетном периоде 100 000 руб. В счетах- фактурах НДС выделен.
5. Все стоимостные показатели приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 2
Исходные данные:
1. В налоговом периоде поступило на расчетный счет организации за реализованную продукцию 355 690 руб.
3. В налоговом периоде за реализованную продукцию поступило в кассу предприятия 47 798 руб.

250 4. Отгружено продукции тяжелой промышленности на сумму
850 000 руб.
5. Оприходовано материальных ценностей производственного назначения на сумму 350 000 руб., за которые оплачено 236 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
6. Оплачено и принято к учету амортизируемого имущества на сумму 220 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
7. Все стоимостные показатели приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет.
Задача 3
Исходные данные.
1. В налоговом периоде выполнено и сдано заказчикам строительных работ на сумму 1 450 000 руб.
2. Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы
1 435 800 руб.
3. Поступило в кассу предприятия за выполненные работы 45 798 руб.
4. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на изготовление металлоконструкций на сумму 544 807 руб.
5.
Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 620 500 руб. В счетах- фактурах НДС выделен.
6. Оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС — 34 500 руб.
7. Все стоимостные показатели (за исключением авансовых платежей) приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 4
Исходные данные:

251 1. В налоговом периоде выполнено и сдано заказчикам работ на сумму 298 006 руб.
2. Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы
389 659 руб.
3. Получено предварительной оплаты в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 659 801 руб.
4.
Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 500 087 руб., из них оплачено
– 200 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
5. Все стоимостные показатели приведены (за исключением авансовых платежей) без НДС.
6. Оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС — 22 900 руб.
7. Перечислено авансов субподрядным организациям, счета- фактуры выписаны — 333 000 руб.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 5
Исходные данные:
1. В налоговом периоде отгружено продукции на сумму 222 568 руб.
2. Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 336 780 руб.
3. Выполнено работ для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при уплате налога на прибыль организаций на сумму 200 000 руб.
4. Перечислено в уставный фонд на основании решения собрания учредителей 150 000 руб.
5. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам — 55 000 руб.

252 6. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно- материальных ценностей производственного назначения — 333 900 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
7. Приобретено и поставлено на учет основных средств — 420 900 руб., в том числе автомобиль для детского лагеря — 264 000 руб., станки –156900 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
8. Перечислено авансов поставщикам, счета-фактуры выписаны —
33 900 руб.
9. Закуплено за наличный расчет на оптовой базе и оприходовано производственных материалов — 21 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
10. Все стоимостные показатели (за исключением авансовых платежей) приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 6
Исходные данные:
1. В налоговом периоде отгружено продукции на сумму 300 988 руб.,
2. Поступило на расчетный счет за реализованную алкогольную продукцию с учетом акцизов — 555 679 руб.
3. Получено на расчетный счет денежных средств за реализацию основных фондов на сумму 50 907руб.
4. Получено денежных средств от организаций-учредителей — 100 000 руб., в том числе взносов в уставный фонд на основании решения общего собрания — 50 000 руб., в виде финансовой помощи, связанной с оплатой товаров – 50 000 руб.
5. Получено частичной оплаты в счет финансирования по ранее заключенным договорам — 45 000 руб.

253 6. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно- материальных ценностей производственного назначения — 277 800 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
7. Перечислено авансов поставщикам, счета-фактуры выписаны —
333 908 руб.
8. Передано в муниципальную собственность имущество на сумму
2 354 785 руб.
9. Все стоимостные показатели (за исключением авансовых платежей) приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 7
Исходные данные:
1. В налоговом периоде отгружено: мебели — на сумму 6 607 900 руб. растительного масла — на сумму 3 350 900 руб. кофе в зернах — на сумму 1 231 000 руб.
2. Получено денежных средств безвозмездно от иностранного фонда в виде гранда для целевой экологической программы на сумму 1 300 000 руб.
3. Получено частичной оплаты в счет финансирования по ранее заключенным договорам на поставку растительного масла на сумму
155 600 руб.
4.
Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения для изготовления мебели на сумму 1 711 000 руб. В счетах-фактурах величина НДС выделена отдельной строкой.
6. Перечислено авансов поставщикам растительного масла, счета- фактуры выписаны на сумму 522 300 руб.

254 7. Закуплено за наличный расчет без учета НДС на оптовой базе и оприходовано книжной продукции для обучения персонала на сумму
23 109 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
8. Все стоимостные показатели (за исключением авансовых платежей) приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет, за налоговый период.
Задача 8
Исходные данные:
1. В налоговом периоде отгружено продукции машиностроения на сумму 2 223 908 руб.
2. Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию машиностроения 548 900 руб.
3. Получено финансовой помощи от юридического лица, связанной с реализацией продукции, на сумму 22 300 руб.
4. Перечислено в уставный фонд по решению собрания учредителей 250 000 руб.
5. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам — 143 000 руб.
6.
Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения — 250 900 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
7. Приобретено и поставлено на учет амортизируемого имущества
— 2 000 200 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
8. Перечислено авансов поставщикам, счета-фактуры выписаны —
221 450 руб.
9. Закуплено за наличный расчет на оптовой базе и оприходовано производственных материалов — 525 477 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
10. Экспортная выручка составила 3 546 000 руб.

255 11. Все стоимостные показатели (за исключением авансовых платежей) приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Контрольные тесты.
1. Письменное уведомление на освобождение от обязанностей налогоплательщика по начислению и уплате НДС подается в налоговый органа по месту учета налогоплательщика:
А. Не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.
Б. Не позднее 20 числа последнего месяца года, предшествующего тому, с которого предполагается освобождение от обязанностей налогоплательщика.
В. Не позднее 20 числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого используется право на освобождение.
2. Кто не признается налогоплательщиком НДС:
А. Юридические лица.
Б. Налоговые резиденты.
В. Государственные и муниципальные организации.
3. Является ли объектом обложения НДС стоимость строительно- монтажных работ, выполненных собственными силами организации?
А. Да.
Б. Нет.
4. В налоговую базу по НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, включаются:
А.Таможенная стоимость.
Б. Таможенная стоимость и прибыль.
В. Таможенная стоимость, таможенная пошлина и сумма акциза, если это подакцизный товар.

256
5. Являются ли плательщиками НДС бюджетные организации, осуществляющие реализацию облагаемых налогом товаров, работ и услуг:
А. Да, в любом случае.
Б. Нет.
6. Не являются объектом обложения по НДС:
А. Обороты по реализации продукции, работ и услуг одним подразделением организации для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этой же организации.
Б. Реализация посреднических услуг.
В. Реализация комиссионные услуг.
7. Включается ли сумма акцизов по подакцизным товарам в налоговую базу при исчислении НДС:
А. Да.
Б. Нет.
8. Счет-фактура является:
А. Регистром бухгалтерского учета.
Б. Дополнительным инструментом налогового контроля.
В.
Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
9. Освобождение организаций от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС производится на период, равный:
А. Одному календарному году.
Б. Двенадцати последовательным календарным месяцам.
В. Одному налоговому периоду.
10. По какой ставке НДС облагается реализация овощей:
А.
20
%.
Б. 10%.
В. 0%.

257
11. Уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее какого числа следующих трех месяцев?
А. 10.
Б. 15.
В. 25.
12. Операции по страхованию:
А. Освобождаются от уплаты НДС.
Б. Освобождаются от уплаты НДС, если это обязательное страхование.
В. Не освобождаются от уплаты НДС.
13. Является ли объектом налогообложения НДС передача организацией имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации?
А. Да.
Б. Нет.
14. Право на получение возмещения НДС, уплаченного при покупке сырья, использованного в производстве экспортной продукции, возникает:
А. При наличии документов, подтверждающих реальный экспорт и факт поступления средств за экспортную продукцию на счет налогоплательщика в российском банке.
Б. При наличии документов, подтверждающих реальный экспорт.
15. Комиссионные и агентские вознаграждения, получаемые от продажи путевок турагентами:
А. Освобождены от уплаты НДС.
Б. Не освобождены от уплаты НДС.
16. Кто является плательщиком НДС:
А. Физические лица.
Б. Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся перевозкой товаров через таможенную границу.
В. Филиалы организаций.

258
17. Какой налоговый период установлен по НДС?
А. Месяц.
Б. Квартал.
В. Год.
18. Какие операции не облагаются НДС?
А. Операции по реализации ценных бумаг.
Б. Реализация детских товаров.
В. Реализация продовольственных товаров инвалидам.
19. По какой ставке облагается реализация экспортных товаров?
А. 0%.
Б. 10%.
В. 18%.
20.
В какой бюджет поступает НДС?
А. Федеральный.
Б. Бюджет субъекта федерации.
В. Местный бюджет.
5.2. Акцизы.
Акцизом называют косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Слово «акциз» происходит от латинского assidere, т.е. налагать, устанавливать. Этимология этого слова относит его к прямым налогам, но на практике понятие акциза почти всегда применялось к косвенным налогам вообще и в частности — к налогам на обращающиеся во внутренней торговле страны предметы потребления.

259
В отличие от универсального косвенного налога НДС, акциз - индивидуальный налог на отдельные виды товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы являются исторически первой формой косвенных налогов. Как правило, акцизы устанавливаются по трем группам товаров: товарам массового спроса
(например, нефтепродукты), предметам роскоши и товаров, нежелательных для потребления (вредных для здоровья). Не случайно в обиходной речи британцы называют их «налогом на грехи».
Акцизы относятся к группе косвенных налогов, для которых характерен приоритет фискальной функции. Их появление связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Акцизы включаются в цену товаров. Как источник доходов государственного бюджета России акцизы возникли в 10-11 веках, когда акцизному обложению впервые стала подвергаться реализация спиртных напитков. Первой формой такого обложения была «медовая дань» - сведения о ней встречаются уже в источниках 10 века. Чуть позже возникла «бражная» пошлина с солода, хмеля и меда. Продажа алкоголя в России всегда служила источником доходов казны независимо от характера государственного устройства и господствующей идеологии.
Так, еще Иван Грозный запретил производить в домашних условиях спиртные напитки, что фактически означало введение государственной монополии на алкоголь. За самовольное варение пива, вина, медовухи и т.п. полагалось одно наказание - смертная казнь.
Были проведены показательные массовые казни «самогонщиков".
Одновременно с этим Иван Васильевич открыл "царевы кабаки". Это были довольно специфические заведения. Там можно было пить исключительно водку. Закусывать запрещалось. В царских кабаках установили большие цены, поэтому желающих выпить было не много. Народ предпочитал скорее совсем не пить, чем пить дорогую водку. Тогда Иван Грозный назначил каждому кабаку план сбыта

260 спиртного. Если план не выполнялся - приказчика кабака казнили. Ради выполнения плана приказчикам приходилось избивать людей и затаскивать их в кабак силой.
В кабаке нельзя было покупать спиртное на вынос. Чтобы справить какое-нибудь событие, хозяева и гости шли в кабак, там пили, после чего возвращались домой закусывать. Не желая ходить туда- сюда, народ привык напиваться впрок. Люди работали месяцами, чтобы накопить сумму, достаточную для похода в кабак, но когда уж они туда добирались, то пропивали последнюю рубаху.
Три века спустя на 14-м съезде ВКП(б) руководитель
Советского государства товарищ
Сталин при обсуждении экономических вопросов сказал: «Люди, которые думают, что можно строить социализм в белых перчатках, жестоко ошибаются!», и добавил: «Ежели у нас нет займов, ежели мы бедны капиталами, и если, кроме того, мы не можем пойти в кабалу к западноевропейским капиталистам …, то остается одно: искать источники в других областях. Тут надо выбирать между кабалой и водкой».
Не случайно любимым фильмом И.В. Сталина считается «Иван
Грозный» Эйзенштейна, а на профессиональном сленге советских экономистов бюджет СССР называли «пьяным».
На протяжении последующих за эпохой Ивана Грозного столетий использование акцизного обложения с крепких напитков в России получило широкое распространение.
В 1817 году взимание акцизов со спиртного было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. Однако в 19 веке взимание акцизов со спиртного еще не приобрело регулярного характера и периодически заменялось государственной винной монополией. Интересно, что введение винной монополии в конце 19 века внесло изменения и в народную повседневность. До монополии кабаки выделялись среди прочих строений еловой веткой или

261 небольшой елочкой, которая прибивалась над кабаком для своеобразной информации неграмотных, отчего на народном жаргоне кабак называли Иваном Елкиным. После установления винной монополии над кабаком помещали государственного двуглавого орла, а продаваемую там водку окрестили монополькой. И народ перестал ходить к Ивану Елкину.
12
В 1838 году в перечень подакцизных товаров включили табак, а с
1886 года надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848 году в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887 года под акцизное обложение попали нефтяные масла.
Поступление акцизов в бюджет российского государства неуклонно возрастало, и к началу 20 века они обеспечивали около 70% всех бюджетных доходов.
Акцизами облагалась реализация предметов первой необходимости (соль, сахар, чай, спички и т.д.) и товаров массового потребления (спиртные напитки, табачные изделия, солод, текстильные изделия).
Преимущество использования акцизов заключается в порядке сбора налога. Как правило, акцизы уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей, что облегчает налоговое администрирование и обеспечивает хорошую собираемость данного налога.
С 1 января 2001 года элементы налогообложения по акцизам установлены в главе 22 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщиками акцизов (ст. 179 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары.
Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза, определяемую в
12
Беловинский Л.В. «Изба и хоромы» М. 2002. С.123.

262 соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Налогоплательщики, производящие операции с денатуированным спиртом, прямогонным бензином, бензолом, параксилолом или ортоксилолом должны получить в налоговом органе специальное свидетельство о регистрации. Форма свидетельства, выдаваемого, форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком, формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщики – участники договора о совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества в соответствии со статьей 1041 Гражданского Кодекса
РФ), который предусматривает совершение операций, подлежащих налогообложению, несут солидарную ответственность по уплате акцизов. Обязанности по исчислению и уплате акцизов возлагаются либо на участника, ведущего дела простого товарищества, либо при отсутствии такового на иного участника, которого самостоятельно определяют стороны данного договора. Это лицо имеет все права и исполняет все обязанности налогоплательщика.
Подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК РФ):
1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

263 2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
3) виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;
4) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино
(шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством
Российской Федерации;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.
12) бензол, параксилол, ортоксилол;
13) авиационный керосин;

264 14) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).
Не облагаются акцизами:
- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.;
- препараты ветеринарного назначения, внесенные в
Государственный реестр ветеринарных препаратов, и разлитые в емкости не более 100 мл и виноматериалы;
- парфюмерно-косметическая продукция не подлежит обложению акцизами в том случае, если она разлита во флаконы не более 100 мл при условии, что доля этилового спирта не превышает 80 процентов и при этом на флаконе имеется пульверизатор, а также парфюмерно- косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
- спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической и аэрозольной упаковке, а также алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента).
Перечень подакцизных товаров меняется. Так, в девяностые годы прошлого века акцизами облагались икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, автомобильные шины, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры, одежда из меха и натуральной кожи. В

265 начале 21 века из подакцизных товаров были исключены ювелирные изделия, нефть, газовый конденсат.
Объекты налогообложения установлены статьей 182 НК РФ.
Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также ряд иных операций по передаче, продаже и использовании для собственных нужд подакцизных товаров. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. Пример: на автозаправочной станции применяют высокооктановые добавки к низкооктановым бензинам, в результате чего вырабатывается и реализуется автомобильный бензин с новым октановым числом. Если данный бензин отвечает требованиям ГОСТ Р 511313-99 «Бензины автомобильные. Общие технические требования», то он признается подакцизным товаром, и у его производителя образуется объект налогообложения акцизами.
Операции по реализации несоответствующим
ГОСТу видам топлива не подлежат налогообложению акцизом.
Не подлежат налогообложению следующие операции (ст. 183 НК
РФ):
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз

266 подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);
3) первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;
4) операции по передаче в структуре одной организации: произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции; произведенных налогоплательщиком дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового для выдержки или купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции;
5) ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

267
Порядок предоставления освобождения от акцизов установлен в
НК РФ.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.
Налоговые ставки определены статьей 193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара. Они установлены в основном в рублях и копейках, и только при реализации сигарет и папирос наряду со специфическими (твердыми) применяется и адвалорная (от лат. ad valorem – по стоимости, то есть в %) ставка.
Комбинированная ставка используется при реализации табачной продукции. С целью налогообложения по адвалорной ставке в НК РФ введено понятие «расчетная стоимость.
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки
(пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков
- индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным

268 производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту таможенного декларирования подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах, и минимальных розничных ценах, исчисленных в соответствии с законодательством РФ в сфере охраны здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака, по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в налоговый орган, в том числе в электронном виде, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Форма уведомления, порядок его заполнения и представления в таможенный орган, в том числе в электронном виде, утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела. Каждое уведомление должно содержать полный перечень марок
(наименований) табачных изделий.
Информация о максимальных розничных ценах, указанная в уведомлениях, поступающих в налоговые органы (таможенные органы), подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела). Указанная информация должна быть опубликована соответствующим

269 федеральным органом исполнительной власти и находиться в открытом доступе до начала календарного месяца, с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены, но не ранее дня, следующего за последней датой подачи уведомления. Размещение информации, содержащейся в уведомлении, в информационной системе общего пользования осуществляется в порядке, определенном соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки
(пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления. Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки
(пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок
(наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления. Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.
В случае, если в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки
(одного наименования) с разными

270 максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки
(пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки
(пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены.
При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется, как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.