Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Постановка на учет по месту нахождения организации. Местом нахождения юридического лица является место нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - место нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка организации и индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ. Постановка на учет (снятие организации с учета) подтверждается документом, который выдается вместе с документом, подтверждающим внесение записи в ЕГРЮЛ и в ЕГРИП. Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений организации. В соответствии со ст. 11 НК РФ местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Обособленное подразделение 174 организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных Документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Формулировка ст. 11 НК РФ позволяет противопоставить стационарному рабочему месту временное. Видимо, можно выделить также передвижные рабочие места, которые вряд ли можно назвать стационарными. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение 5 дней со дня представления организацией всех необходимых документов и выдать соответствующее уведомление. Кодекс разделяет обязанность организации по сообщению в налоговый орган сведений о создании обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ) и обязанность о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 СТ. 83 НК РФ). Постановка на учет по месту нахождения имущества, принадлежащего организации. Согласно ст. 130 ГК РФ, к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению, невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. В соответствии с НК РФ местом нахождения недвижимого имущества для целей налогообложения признается: в отношении морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной 175 регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; для прочих транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества; для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества. Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения принадлежащих организации недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых: органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств. Указанные органы обязаны в течение 10 дней со дня регистрации недвижимого имущества и транспортных средств сообщать сведения в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. В течение 5 дней со дня получения сведений от этих органов налоговый орган выдает организации уведомление о постановке на учет по месту нахождения недвижимости и транспортных средств, при- надлежащих организации. Процедура постановки на учет осуществляется без участия организации. В соответствии с п. 3 ст. 84 НК РФ изменения в сведениях об организации подлежат учету налоговым органом по месту нахождения организации на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и вносятся в ЕГРН не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ. Физические лица встают на учет по месту жительства, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным основаниям. Если для организаций и индивидуальных предпринимателей постановка на учет является обязанностью, то в отношении граждан, не 176 являющихся индивидуальными предпринимателями, постановка их на учет возложена, прежде всего, на налоговые органы и другие органы, обязанные представлять в установленном порядке сведения. В отношении граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, постановка на учет связана с наличием обстоятельств, с которыми закон связывает уплату налогов. Место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством (ст. t 1 НК РФ). Помимо учета по месту жительства, физические лица подлежат постановке на учет по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. О постановке на учет гражданина по данному основанию налоговые органы обязаны его уведомить. Постановка на учет индивидуальных предпринимателей в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Для постановки на учет индивидуального предпринимателя и внесения сведений в ЕГРН используется выписка из ЕГРИП по форме, установленной Правилами ведения ЕГРИП. Налоговый орган по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, обязан осуществить постановку его на учет с присвоением ИНН и внести сведения в ЕГРН не позднее 5 дней со дня представления документов для государственной регистрации. В тот же срок индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы: «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 177 документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства на территории РФ; уведомление о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства одновременно со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ является документом, подтверждающим присвоение ИНН. Уведомление является документом, подтверждающим постановку на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением физического лица о снятии его с учета. Частные (занимающиеся частной практикой) нотариусы, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, отнесены к индивидуальным предпринимателям. Постановка на учет этих лиц осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами юстиции, выдающими лицензии на право осуществления нотариальной деятельности, и советами адвокатских палат субъектов РФ в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган. Налоговый орган по месту жительства частного нотариуса, а также адвоката, учредившего адвокатский кабинет, в этот же срок выдает свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории РФ и 178 уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства, которое подтверждает его постановку на учет в качестве налогоплательщика - частного нотариуса или адвоката. Снятие с учета частного нотариуса и адвоката также осуществляется на основании сведений от указанных органов о прекращении полномочий частного нотариуса, статуса адвоката путем внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН. Остальные физические лица (не относящиеся к индивидуальным предпринимателям) ставятся на учет налоговыми органами по месту жительства на основе имеющейся у них информации, получаемой от различных органов, указанных в ст. 85 НК РФ (органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния). Постановка на учет осуществляется в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган. Постановка на учет (снятие с учета) по месту нахождения при- надлежащих физическому лицу недвижимости и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, и органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, а также частными нотариусами о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения - в течение 5 дней со дня поступления сведений в налоговый орган, с последующей выдачей уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе. Сложившийся В 90-е годы административно-территориальный принцип построения налоговых органов не обеспечивал в должной мере эффективность налогового контроля отдельных категорий 179 налогоплательщиков, что потребовало создания межрегиональных (МРИ) и межрайонных налоговых инспекций (МРНИ). Особый порядок постановки на учет действует в настоящее время в отношении иностранных организаций и крупнейших налогоплательщиков. Особенности постановки на учет иностранных организаций и иностранных граждан в налоговых органах определяются Минфином России (ст. 83 НК РФ). Порядок постановки на учет иностранных организаций определяется особенностями деятельности этих организаций, в первую очередь способами извлечения доходов от российского источника (на основе деятельности через постоянное представительство или получение доходов от источников в РФ). Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определяются Минфином России (ст. 83 НК РФ). Концентрация налогоплательщиков в специализированных по видам экономической деятельности (отраслям) вызвана необходимостью повышения эффективности налогового администрирования крупнейших организаций той или иной отрасли экономики. Крупнейший налогоплательщик подлежит переводу (постановке на учет) в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам - МРИ ФНС России. Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика по месту нахождения обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств производится в общеустановленном порядке по месту их нахождения. Контрольные вопросы. 1.Дайте определение налогового контроля. 2. Назовите формы налогового контроля. 3. Назовите виды проверок, проводимых налоговыми органами. 180 4. Какие различия существуют между видами налоговых проверок? 5. Дайте характеристику такой форме налогового контроля как истребование документов. 6. Определите основные объекты и этапы камеральной проверки. 7. Назовите критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной проверки. 8. Определите основные объекты и этапы выездной проверки. 9. На основании какого документа проводится выездная проверка? 10. Назовите возможные сроки и причины приостановления выездной проверки. 11.Перечислите иные, возможные действия при проведении выездной проверки. 12.Какие действия (бездействие) налогоплательщика может послужить основанием для проведения налоговым органом выемки документов? 13.В каких случаях обязательно присутствие понятых? 14.Что должен составить проверяющий в последний день выездной проверки? 15. Не позднее какого срока должен быть составлен акт выездной налоговой проверки? 16.Назовите обеспечительные меры, которые может наложить налоговый орган, для исполнения своего решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 17.Назовите орган исполнительной власти, уполномоченный в области государственной регистрации юридических и физических лиц. 18.Перечислите виды государственных реестров. 19.Назовите основания постановки на учет в налоговых органах организаций и физических лиц. 4.3. Обязанности организаций и физических лиц по уплате налогов и их исполнение. 181 Категория «обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов» нашла свое правовое воплощение в Конституции России (ст. 57) и НК РФ (ст. З). Обязанность по уплате налога (сбора), представляя собой конституционную обязанность лиц, формирует их налоговые отношения. Налоговую обязанность можно рассматривать в узком смысле, как обязанность налогоплательщика уплатить государству соответствующую сумму в порядке и сроки, определенные законодательством о налогах и сборах. В широком смысле налоговая обязанность включает определенную совокупность обязанностей, в том числе: обязанность по постановке на учет налогообязанного лица в налоговом органе; обязанность по ведению налогового учета; обязанность по уплате налогов и сборов; обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой отчетности. Обязанность по уплате налогов и сборов носит публично-правовой характер и представляет собой правоотношение между налогообязанными лицами и государством как субъектом суверенной власти. Налоговая обязанность - урегулированные нормами права отношения, в рамках которых происходит исполнение конституционной обязанности по уплате налогов и сборов. Налог может уплачиваться долями в установленные сроки либо предусматриваются авансовые платежи за отчетный период, которые учитываются при уплате налога после окончания налогового периода. Уплата налогов и сборов про изводится в наличной или безналичной форме, в валюте Российской Федерации. При отсутствии кредитной организации налогоплательщик (плательщик сборов) или 182 налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги наличными средствами через кассу местной администрации муниципального образования либо в местное отделение почтовой связи. Неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога. Правовой основой налоговой обязанности является законодательство о налогах и сборах: обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Таким образом, основанием возникновения налоговой обязанности выступает юридический факт в виде наличия у определенного лица объекта налогообложения. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (ст. 44 НК РФ): с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица (либо лица, признанного умершим) погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; 183 с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Исполнение налоговой обязанности заключается в совершении налогоплательщиком тех действий, которые составляют обязанность данного субъекта, т.е. прежде всего в передаче в бюджетную систему Российской Федерации определенной суммы денежных средств. Налоговая обязанность должна быть исполнена: надлежащим субъектом; в надлежащем полном объеме; в установленные сроки; в определенном месте; 184 определенным способом; в установленной форме. Надлежащим субъектом при исполнении налоговой обязанности признается организация или физическое лицо, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Налоговый кодекс устанавливает, что исполнение налоговой обязанности осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Таким образом, субъектом исполнения налоговой обязанности является сам налогоплательщик, за исключением тех случаев, когда налоговым законодательством исполнение налоговой обязанности полностью или частично возложено на третьих лиц. В установленных случаях обязанность по уплате налога возлагается на налогового агента: при выплате работодателями доходов физическим лицам, при расчетах с иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Российской Федерации, и др. Обязанность по исчислению транспортного налога, налога на имущество физических лиц и земельного налога возложена на налоговые органы. Налогоплательщики вправе возложить исполнение своей налоговой обязанности на уполномоченного представителя (п. 1 ст. 29 НК РФ). Однако в последнем случае субъектом налоговой обязанности является сам налогоплательщик, и при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. В целях исполнения налоговой обязанности налогоплательщик либо иное ответственное лицо встает на учет в налоговых органах, ведет в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представляет в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем |