Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
способы исполнения обязанности по уплате налога: по декларации; по источнику дохода; кадастровый способ. При первом способе, по декларации, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, рассчитывает сумму налога, подлежащую перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, и самостоятельно уплачивает налог. При этом налогоплательщик заполняет и подает в налоговый орган налоговую декларацию по установленной форме. Данный способ используется в отношении большинства налогов, которые уплачивают юридические лица. Второй способ, по источнику дохода, заключается в том, что определение налоговой базы, суммы налога и перечисление ее в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется налоговым агентом за счет доходов налогоплательщика. Таким способом исполняется обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, лиц, выплачивающих доходы в форме заработной платы, платы по договорам гражданско-правового характера, дивидендов и др. При использовании кадастрового способа исчисление суммы налога производится налоговым органом на основании имеющихся у него сведений об объектах налогообложения - земельных участках, недвижимости, транспортных средствах, находящихся в собственности налогоплательщика - физического лица. Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, на основании которого и производится уплата налога. Кадастровый способ используется при 186 уплате земельного налога, транспортного налога и налога на имущество физических лиц. Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Расчет авансового платежа - это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты, предусмотренные НК РФ. Указанные расчеты представляются в порядке, установленном применительно к конкретному налогу. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме: на бумажном носителе; в электронном виде. 187 Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган: лично; через представителя; направлена в виде почтового отправления с описью вложения; передана по телекоммуникационным каналам связи, в том числе с использованием личного кабинета налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказатьв принятии налоговой декларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии налоговой декларации (копии расчета) о принятии и дату ее получения. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего 188 наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета). Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Министерство финансов Российской Федерации не вправе включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов и сборов, за исключением: вида документа: первичный (корректирующий); наименования налогового органа; места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; фамилии, имени, отчества физического лица или полного на- именования организации (ее обособленного подразделения); номера контактного телефона налогоплательщика. Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются на- логовыми органами бесплатно. Налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в случае обнаружения в поданной им налоговой декларации следующих фактов: неотражения сведений; неполноты отражения сведений; ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В случае, если указанные факты не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в 189 налоговый орган уточненную итоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется н налоговый орган: • до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации; • после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности только в том случае, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта не отражения или неполноты отражения сведений и налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: - представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик угнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в новой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки поданному налогу заданный период, при условии что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; - представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий нало- говый период, но результатам которой не были обнаружены 190 неотражения или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется на- логоплательщиком в налоговый орган но месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта не отражения или неполноты отражения сведении, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в на- логовый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Указанный порядок применяется также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов. Некоторые исключения из общих правил зачета излишне уплаченных или взысканных налогов, сборок, а также пеней и штрафов, предусмотренных для организаций в случае их: • ликвидации (ст. 49 НК РФ); • реорганизации (ст. 50 НК РФ). Общая организация зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налога, сбора, пеней, штрафа. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику либо часть в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным 191 налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам осуще- ствляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления нало- гоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). 192 В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по пись- менному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного на лога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме нало- гоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. 193 В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму уже уплаченного налога, начисляются проценты, подлежащие налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата процентная ставка принимается равной ключевой ставке ЦБ РФ Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Территориальный орган Федерального казначейства, осущест- вивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налого- плательщику денежных средств. Указанный порядок применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяется на налоговых агентов и плательщиков сборов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание налога. В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится: • с организации, которой открыт лицевой счет; • в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским 194 законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий); • с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. Обязанность по уплате налога считается погашенной налого- плательщиком: • с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счета территориальных органов Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточной» денежного остатка на день платежа; • с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; • со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации или муниципального образования либо в местное отделение федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налог пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога; 195 со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента. Вместе с тем в НК РФ предусмотрено, что обязанность при уплате налога не признается исполненной в следующих случаях: • отзыва налогоплательщиком иливозврата банком налогопла- тельщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; • отзыва налогоплательщиком организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств н бюджетную систему Российской Федерации; • возврата местной администрацией либо организацией феде- ральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных денежных средств, принятых для ах перечисления в бюджетную систему Российской Федерации; • неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечислений этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства; • если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога лог налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету ) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в 196 первоочередном порядке, н если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения неисполненных требований. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей перечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление н бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Но предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Необходимо отметить, что такой же порядок предусмотрен НК РФ и н отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов. В соответствии с п 3 ст. 61 11К РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в следующих формах: н форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налоговою кредита. Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора представляет собой изменение срока их уплаты на следующие сроки: • не более одного года; • более одного года и не более трех лет (по решению Правитель- ства РФ) Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 197 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного данным лицом государственного заказа; 3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления; 4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога. 5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством Российской Федерации; 6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате н связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации установленных Таможенным кодексом Российской Федерации; 7) невозможность единовременной уплаты сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации по результатам налоговой проверки, до истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. При этом необходимо соблюдение следующих условий: - есть финансовые проблемы, из-за которых налогоплательщик не может рассчитаться по суммам, доначисленных налоговой проверкой, до истечения срока исполнения требования об уплате. При этом есть возможность погасить задолженность в течение времени, на которое предоставляется рассрочка; - доначисления составляют от 30 до 70% выручки от реализации за год, 198 предшествующий году, когда вступило в силу решение по итогам проверки; - со дня создания организации (регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) до дня подачи заявления о рассрочке прошло не менее одного года; - в отношении организации (индивидуального предпринимателя) не возбуждено дело о банкротстве; - юридическое лицо не реорганизуется и не ликвидируется; - решение инспекции по проверке не обжалуется в суде; - налогоплательщиком, претендующим на рассрочку, предоставлена банковская гарантия. Рассрочка может быть дана на сумму, не превышающую стоимость чистых активов организации. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по вышеперечисленным основаниям (подп. 3, 4, 5, 7) на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлено основаниям, указанным в подп. I, 2 п. 5 ст. 64 НК РФ, на сумму задолженности проценты не начисляются. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие предусмотренных НК РФ оснований. Копия 199 указанного заявления направляется заинтересованным лицом в пятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованное лицо представляет уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручитель. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в се предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения зачтения заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за вес время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется пол залог имущества, решение о ее предоставлении вступает н действие только после заключения договора о залоге имущества. 200 В случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, утрачивает силу со дня расторжения мирового соглашения либо со дня прекращения процедуры финансового оздоровления. Копня решения о предоставлении отсрочки или рассрочки но уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица. Законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соот- ветственно региональных и местных налогов. Указанный порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате применяется и в отношении сборов. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора может быть обжаловано заинтересованным лицом в административном и судебном порядке. Инвестиционный налоговый кредит в соответствии со ст. 66 НК РФ представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока (от 1 года до 5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также но региональным и местным налогам. 201 В соответствии со ст. 67 НК РФ инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований: • проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо техническою перевооружения собственного производства, в том числе направленною на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от - загрязнения промышленными отходами; • осуществление этой организацией внедренческой или иннова- ционной деятельности, в том числе создание новых или совер- шенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; • выполнение этой организацией особо важного заказа по соци- ально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Сумма инвестиционного кредита, предоставленного для проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо техническою перевооружения собственного производства. составляет 30% от стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого для указанных целей. В остальных случаях суммы кредита определяются соглашением между уполномоченным органом и заинтересованной организацией. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы. 202 Решение о организации такого кредита принимается налоговым органом по согласованию с финансовыми органами в течение одного месяца со для получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестици- онном налоговом кредите но другим основаниям. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен преду- сматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке ниже одной второй и выше трех четвертых ключевой ставки Центрального банка РФ. Копия договора представляется организацией в налоговый орган но месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора. В НК РФ предусмотрены условия прекращения действия отсрочки, рассрочки, договора об инвестиционном налоговом кредите. Так, действие отсрочки и рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 68 НК РФ. Действие отсрочки и рассрочки или инвестиционного кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком (пла- тельщиком сбора) всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть 203 досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки налогоплательщик (или иное обязанное лицо) должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить оставшуюся сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня следующего заднем получения такого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке на принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику, плательщику сбора по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказною письма. Копия такого решения в тс же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц. Решение уполномоченного органа досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогопла- тельщиком или плательщиком сборов в суд в порядке, установленном законодательством РФ. Действие инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком или иным обязанным лицом всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. 204 Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда. Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит преду- смотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить вес неупла- ченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога. начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из ставки рефинан- сирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит для выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее грех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить в сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центральною банка Российской Федерации. Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин эко- 205 номического, социального или юридического характера, признается безнадежной исписывается в порядке, установленном: • Правительством Российской Федерации по федеральным налогам и сборам; • исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации — по региональным налогам: • местными администрациями — по местным налогам. Списания безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам может происходить в случае: • ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации; признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» — в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника; • смерти или объявления судом умершим физического лица — по всем налогам и сборам, а в части поимущественных итогов — в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству. Решение о признании безнадежной к взысканию к списании задолженности принимается при наличии следующих документов: • выписки из ЕГРЮЛ о ликвидации юридического лица; • копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда; • копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим; • документа, подтверждающего переход наследственного имуще- ства физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству; 206 • иных документов, определяемых Министерством финансов Российской Федерации и государственными социальными вне- бюджетными фондами. Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика. Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности определяется Министерством финансов Российской Федерации, а в случае задолженности по страховым взносам государственными внебюджетными фондами. Правительство Российской Федерации рекомендовало также исполнительным органам государственной власти субъектов Рос- сийской Федерации и местным администрациям решать вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам но региональным и местным итогам применительно к порядку, определенному данным поста- новлением. НК РФ закрепляет как основные гражданско-правовые способы обеспечения исполнения обязательств (залог, пени, поручительство), так и специфические способы обеспечения, характерные для властных отношений, какими являются налоговые отношения (приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста па имущество налогоплательщика). В соответствии со ст. 72 НК РФ предусмотрены следующие способы обеспечения уплаты налогов и сборов: • залог имущества (ст. 73 НК РФ); • поручительство (ст. 74 НК РФ); • пеня (ст. 75 НК РФ); • приостановление операций по счетам в банках организаций индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ); • арест имущества (ст. 77 НК РФ) 207 Залогом имущества обеспечивается обязанность по уплате налогов и сборов в случае предоставления налогоплательщику отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Залог имущества оформляется договором в письменной форме между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть, как сам налогоплательщик или плательщик сбора, гак и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган обеспечивает исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (тре- бования), за исключением имущества, изъятого из оборота и тре- бований, неразрывно связанных с личностью кредитора. Последующий залог, предусмотренный ст. 342 ГК РФ, в налоговых правоотношениях не применяется. Согласно ст. 73 ГК РФ предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору В соответствии с НК РФ при залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного иму- щества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем. При неисполнении налогоплательщиком, плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение 208 этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. В соответствии со ст. 349 ГК РФ требования залогодержателя (кредитора) удовлетворяются из стоимости заложенного недвижимого имущества по решению суда. За счет заложенного движимого имущества требования залогодержателя удовлетворяются но решению суда, если иное не предусмотрено соглашением залогодателя с залогодержателем. Однако на предмет залога, переданный залогодержателю, взыскание может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен иной порядок. В соответствии со ст. 74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налоговых платежей. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором в письменной форме между на- логовым органом и поручителем. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора, обеспеченных поручительством, поручитель и нало- гоплательщик несут солидарную ответственность. Поручитель отучает перед кредитором в гом же объеме, как и должник, включая уплату процентов и убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником. Выступать поручителем вправе юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. 209 По исполнении поручителем своих обязанностей, предусмотренных договором, к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнении поручительства при уплате сборов. Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причита- ющихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки ис- полнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Не начисляются пени на «сумму недоимки, которую налогопла- тельщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не при- останавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. 210 Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном порядке. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев, производится в судебном порядке. Указанный порядок распространяется также на плательщиков сборов и налоговых агентов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответ- ствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию отно- сящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа). Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Начало этой процедуры означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности но 211 уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, а также в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. Решение о приостановлении операций налогоплательщика организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае не пополнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операции налогоплательщика- организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде, в то же время решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке вручается представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене при- остановления операций по счетам налогоплательщика-организации к банке передается налогоплательщику-организации под расписку иди иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения. Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения банком решения налогового органа. 212 В случае если общая сумма денежных средств налогоплательщика- организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения указанного заявления от налогоплательщика принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика- организации в части превышения суммы денежных средств указанной в решении налогового органа о приостановлении операций но счетам налогоплательщика-организации в банке. В случае если к указанному заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. После получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. 213 Указанный порядок применяется также в отношении приостановления операций по счетам в банках налогового агента организации и плательщика сбора — организации, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также налоговых агентов. Необходимо также отметить, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается санкционированное прокурором действие налогового органа по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Вместе с тем аресту подлежит только его имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. 214 Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика- организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Необходимо также учитывать, что орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). Руководитель (его заместитель) налогового органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лип к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ. 215 Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным липом налогового органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Указанный порядок применяется также в отношении ареста имущества налогового агента — организации и плательщика сбора — организации. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или ин- дивидуального предпринимателя в банках (п. 1 ст. 46 ПК РФ). Взыскание налога производится путем направления и банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налоговою агента) организации или индивидуального предпринимателя, поручения налоговою органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов указанных лиц. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанною срока. Это срок является пресекательным и решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суде иском о взыскании с налогообязанного лица причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Данное решение налогового органа должно быть доведено до сведения налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя п течение шести дней после вынесения указанного решения. 216 В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется налоговым органом по почте письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. Не производится взыскание налога с депозитного счета нало- гоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации , индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ. Взыскание налога за счет имущества производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставуисполнения в порядке, предусмотренном законом «Об исполнительном производстве». Данное постановление содержит: • фамилию, имя. отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшею указанное постановление; 217 • дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; • наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента — организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика — индивидуального предпринимателя или налогового индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; • резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет иму- щества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя; • дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налоговою агент) — организации или индивидуального предпринимателя; • дату выдачи указанного постановления. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа. В соответствии с требованиями Федерального закона «Об исполнительном производстве» исполнительные действия должны быть совершены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предприни- мателя производится последовательно в отношении: • наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание; 218 • имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей. непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; • готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве; • сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств; • имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; • другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае взыскания налога за счет иного имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации иного имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя за счет вырученных сумм. Необходимо отметить, что указанный порядок применяется так же при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, штрафов, а также при взыскании сбора за счет имущества плательщика сбора — организации или индивидуального предпринимателя. 219 Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ. В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах суммы задолженности. Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущество налогоплательщика - физического лица может прилагать ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика физического лица производится последовательно в отношении: • денежных средств на счетах в банке; • наличных денежных средств; • имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке; • .другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяющего в соответствии с законодательством Российской Федерации. 220 Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится судебным приставом-исполнителем на основании исполнительного листа и в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве». В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами налогоплательщика — физического лица, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются. Указанный порядок налоговые органы вправе применить также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов. Обязанность по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов реорганизованной организации исполняется ее правопреемником. Обязанность по уплате налогов (сборов), пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полу- ченных от реализации ее имущества (ст. 49 НК РФ). В надлежащем объеме налог (сбор) считается уплаченным в таком размере, который определен в соответствии с правилами, установленными законом для уплаты данного вида налога (сбора) налогоплательщиком с учетом имеющихся у него льгот. Налогоплательщики, как правило, самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы (стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения), налоговой ставки (величины начислений на единицу измерения налоговой базы) и налоговых льгот. Обязанность по исчислению суммы налога в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах может 221 быть возложена на налоговый орган (например, при уплате земельного налога, налога на имущество физических лиц) или на налогового агента (например, при уплате работниками налога на доходы физических лиц). В соответствии со ст. 52 НК РФ налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, форма которого устанавливается Министерством финансов Российской Федерации. В случаях уклонения налогоплательщика или его законного (уполномоченного) представителя о г получения налогового уведомления (налоговое уведомление должно быть вручено под расписку или иным способом, подтверждающим факт - и дату его получения) налоговое уведомление направляется по почте заказным письмом. По истечении шести дней с даты направления заказного письма считается, что оно получено. Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Этот срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Ст. 57 НК РФ установлено, какими способами определяется срок исполнения обязанности уплаты налога. Сроки уплаты на логов и сборов устанавливаются применительно к каждому налоговому и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик (плательщик сборов) вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. 222 Установленный срок может быть изменен, изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос его на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном НК РФ, Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора, если иное не предусмотрено НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности но уплате налога и сбора. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение: • возбуждено уголовное дело но признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; • проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо но делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах и сборах; • имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство. При наличии перечисленных обстоятельств решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этою лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном НК РФ. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, являются: 223 • по федеральным налогам и сборам ФНС России как федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов; • по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по со тасованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований; • по государственной пошлине уполномоченные органы, осуществляющие юридически значимые действия, за которые под- лежит уплате государственная пошлина; |