Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Контрольные вопросы. I. Дайте определение содержания налоговой обязанности по уплате налогов и сборов. 2. Назовите основания для возникновения налоговой обязанности. 7. Что является основанием для изменения и (или) прекращения нало- говой обязанности? 8. Назовите способы исполнения налоговой обязанности. 9. Дайте определение налоговой декларации. 10. В какой форме и каким образом налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сборов), налого- вым агентом в налоговый орган? 11. Какой орган исполнительной власти устанавливает формы налоговых деклараций и определяет порядок их заполнения? 12. Что такое уточненная налоговая декларация? 224 10. Назовите порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (сбора). 11. Назовите формы изменения срока уплаты налога (сбора). 12. Назовите способы обеспечения уплаты налога (сбора). 13. Перечислите меры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов. Глава 5. Федеральные налоги и сборы. 5.1. Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца XIX века. Конкретная схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом Морисом Лоре (министр экономики, финансов и промышленности Франции), впервые он и был введен во Франции в 1958 году. В течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном варианте и апробировался в зависимом от Франции африканском государстве Кот- д Ивуаре. НДС относится к группе налогов на потребление. В настоящее время он взимается почти во всех европейских странах, в Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки, странах СНГ, Китае , в 20 из 24 стран ОЭСР. В настоящее время НДС 225 функционирует в налоговых системах 137-и стран мира. Таким образом, НДС является основным налогом на потребление. Широкому распространению НДС способствовало подписание в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому члены ЕЭС согласовали свои налоговые системы. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила и унифицировала базу современной европейской системы обложения НДС. В Российской Федерации НДС был введен в действие с 1 января 1992 года в ходе проведения налоговой реформы. С 2001 года НДС полностью поступает в федеральный бюджет РФ. Посредством НДС перераспределяется более 6% ВВП, а его доля в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации составила 25%. Формирование доходов бюджета посредством взимания НДС имеет следующие преимущества: - стабильный источник доходов; - регулярный источник доходов; - сложен для плательщика с точки зрения легитимного уклонения от его уплаты. С момента введения НДС стал одним из основных налоговых доходов бюджетной системы РФ. НДС занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета. С 1 января 2001 года элементы налогообложения по НДС установлены в главе 21 второй части НК РФ. Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Они определяются в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. 226 Обязанности налоговых агентов по уплате НДС возникают в следующих случаях: - приобретения товаров, работ, услуг и имущественных прав у иностранной организации; - при аренде имущества, находящегося в федеральной собственности, собственности субъектов РФ, собственности местных муниципальных образований и казенных учреждений; - при реализации бесхозного или конфискованного имущества; - при покупке государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, а составляющего государственную казну РФ (субъекта РФ) или муниципальную казну; - при реализации имущества по решению суда, в том числе при проведении процедуры банкротства. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки (ст. 145 НК РФ). Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (то есть, выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и необлагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей не превысила двух миллионов рублей. Налогоплательщик, использующий право на освобождение от уплаты НДС, не вправе отказаться от него, пока не истекут 12 месяцев. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары. Вместе с тем, лица, осуществляющие одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, имеют право получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость по операциям с неподакцизными товарами. 227 В НК РФ предусмотрен уведомительный порядок получения освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС. С этой целью не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на получение права на освобождение, он обязан представить в налоговый орган уведомление об использовании такого права. Форма уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС утверждается Министерством финансов РФ. К уведомлению прилагаются все необходимые документы, подтверждающие обоснованность права налогоплательщика на освобождение от уплаты НДС. Пример: налогоплательщик НДС за октябрь, ноябрь и декабрь получил выручку от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в сумме 500 000 руб. Поскольку полученный доход в совокупности за три месяца не превысил 2 000 000 руб., налогоплательщик вправе, не позднее 20 января следующего года подать в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС с 1 января. К уведомлению прилагаются: 1. Выписка из бухгалтерского баланса, подтверждающая сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). 2. Выписка из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей). 3. Выписка из книги продаж. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты налога, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для 228 сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение от уплаты налога, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Уведомление и подтверждающие документы можно направить по почте заказным письмом. В этом случае днем их предоставления будет считаться шестой день со дня направления заказного письма. Если в течение периода освобождения от уплаты налога выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысила ограничения, ставшие основанием для получения права на освобождение от уплаты НДС, либо была реализация подакцизных товаров, то с 1 числа месяца, в котором имело место подобное превышение до окончания периода освобождения организация или индивидуальный предприниматель утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. Пример: организация получила право на освобождение от уплаты НДС с 1 января текущего года. Выручка от реализации товаров без учета НДС распределилась в первом полугодии по месяцам в следующих размерах: январь – 450 000 руб., февраль – 200 000 руб., март – 300 000 руб., апрель – 400 000 руб., май – 1 350 000 руб., июнь – 100 000 руб. Как видно, организация получила превышение установленного ограничения, так как в данном периоде имеется три последовательных месяца (март, апрель, май), в которых совокупная выручка от реализации товаров превысила установленный порог в 2 000 000 руб. Следовательно, уже в мае организация утратила право на освобождение от уплаты НДС вплоть до 1 января следующего года (месяц, в котором заканчивается срок действия права на освобождение), даже, если в последующие месяцы года ежемесячная выручка будет значительно меньше установленного предела. 229 Утрата права на освобождение от уплаты налога автоматически влечет за собой возникновение соответствующих налоговых обязательств. С первого числа месяца, в котором произошла утрата права на освобождение от уплаты налога, НДС должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. В нашем примере при ставке 20 % организация должна в мае перечислить в бюджет НДС в сумме 270 000 руб. (1 350 000 руб. × 20 %). Если по истечении 12 месяцев налогоплательщик не потерял право на освобождение от уплаты налога, то в налоговый орган следует представить те же документы, что и тогда, когда он начал пользоваться этой льготой (только уже за 12 месяцев). Дополнительно необходимо представить уведомление о продлении срока освобождения или об отказе использования права на освобождение. В том случае, если налогоплательщик до 20-го числа 13-го месяца с начала пользования освобождением от уплаты НДС не представил все эти документы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. То же самое произойдет при сдаче налогоплательщиком документов, которые содержат недостоверные сведения, а также, если налоговые орган установил, что тот, потеряв право на освобождение, тем не менее, продолжает им пользоваться. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ): 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Территория РФ включает в себя континентальный шельф и морскую экономическую зону. Если территория РФ не признается местом 230 реализации товаров (работ, услуг), то не возникает объект для исчисления НДС. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ услуг) без учета НДС. При определении налоговой базы величина выручки от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При реализации подакцизных товаров в налоговую базу следует включать величину акциза. Пример: организация реализовала в данный налоговый период 20 тонн дизельного топлива на сумму 120 000 руб. Ставка акциза на дизельное топливо установлена, например, в размере 1 080 руб. за тонну. Таким образом, налоговая база по НДС составит 141 600 руб. (120 000 руб. + 20 тонн × 1 080 руб.). При товарообменных операциях, при реализации на безвозмездной основе и при передаче товаров при оплате труда налоговая база рассчитывается в стоимостном выражении аналогично. Момент определения налоговой базы считается исходя из наиболее ранней из двух дат: - день отгрузки; - день полной или частичной оплаты в счет будущих поставок. Если длительность производственного цикла налогоплательщика составляет свыше 6 месяцев, то он вправе определять налоговую базу только на дату отгрузки. В налоговую базу включается частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В этом случае в налоговую базу следует включать сумму налога. 231 В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): - при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) если длительность производственного цикла составляет свыше шести месяцев; - облагаемых по налоговой ставке 0 процентов; - не подлежащих налогообложению. Имеются особенности и в определении налоговой базы при реализации: - имущества, сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц; - при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии); - при комиссионных, агентских и поручительских договорах; - при реализации автомобилей; - при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; - при продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса. 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально-технических училищ, состоящих на балансе организации. 232 При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров (работ, услуг), действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов. К идентичным относят товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, производителя и страну происхождения. Однородными считаются товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции и быть взаимозаменяемыми. Для однородных товаров идентифицируют страну происхождения, производителя, качество, наличие товарного знака и репутацию на рынке. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для своего личного потребления, не являются объектом обложения НДС. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода. Пример: налогоплательщик – индивидуальный предприниматель в налоговый период выполнил собственными силами строительство подсобного цеха и пристройки к загородному дому. Фактическая стоимость затрат на строительство подсобного цеха составила 100 000 руб., на пристройку – 20 000 руб. 233 В налоговую базу на последний день данного налогового периода следует включить 100 000 руб. 4. Ввоз товаров территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акциза. Пример: на территорию РФ ввезен подакцизный товар стоимостью 150 000 руб. Стоимость транспортировки товара до таможенной границы составила 30 000 руб. Ставка таможенной пошлины определена в размере 20%. Сумма таможенного акциза составила 10 000 руб. Тогда: Таможенная стоимость товара составит 180 000 руб. (150 000 руб. + 30 000 руб.). Таможенная пошлина – 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%). Налоговая база по НДС составит 226 000 руб. (180 000 руб. + 36 000 руб. + 10 000 руб.). При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке: 1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме; 2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; 234 3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается; 4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок; 5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; 6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле; 7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются: - суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения; - проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ; 235 - суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок, налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций. В настоящее время применяются три ставки НДС (ст. 164 НК РФ). По ставке 0 процентов производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также услуг по международной перевозке товаров. Перечень этих услуг установлен в НК РФ. Ставка 0 процентов применяется также при реализации работ, выполняемых в космическом пространстве, при реализации драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ (и соответствующим фондам субъектов РФ) и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ. Установление ставки в размере 0 процентов означает, что для налогоплательщика законодательно определены все элементы налогообложения, и, соответственно, для него сохраняются 236 обязанности налогоплательщика НДС, в том числе и обязанности подачи в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности по НДС. Право на использование ставки 0% налогоплательщик должен доказать, представив в налоговый орган документы, установленные НК РФ. По ставке 10 процентов облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей по наименованиям, изложенным в ст.164 НК РФ. |