Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
15 дней со дня получения акта налоговой про верки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Выездная налоговая проверка проводится на основании данных предпроверочного анализа налогоплательщика, что повышает ее результативность. Результативность любой выездной налоговой проверки во многом зависит от ее планирования. Во многом это кропотливый предварительный отбор налогоплательщиков, основанный на: - формировании информационных ресурсов о налогоплательщике; - анализе результатов камеральных налоговых проверок, налоговых деклараций и иных документов; - анализе налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимой в рамках камеральной налоговой проверки; 122 - анализе основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому признаку; - и т.д. В целях более эффективного решения задачи выбора налогоплательщика для про ведения выездной налоговой про верки утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок,предусматривающая новый подход к построению системы отбора налогоплательщиков для проведения указанных проверок по критериям риска совершения налогового правонарушения. Важно отметить, что ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых органов. Согласно разработанному в Концепции алгоритму отбора налогоплательщиков, на первом этапе отбора про водится анализ финансово-экономических показателей их деятельности, в том числе: - анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей; - анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей; - анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы. Также подвергаются анализу показатели налоговой и (или) бухгалтерской отчетности, позволяющие определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие 123 информации, которой располагает налоговый орган. В случае выбора объекта про верки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. Результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности таких налогоплательщиков свидетельствуют о предполагаемых налоговых право нарушениях. Выездная налоговая проверка означает ее проведение, как правило, по месту деятельности проверяемого: выезд и нахождение проверяющих должностных лиц на территории или в помещении указанного лица. В зависимости от способа про ведения выездных налоговых проверок выделяют: сплошную (комплексную) проверку; выборочную (тематическую) проверку. Модификацией (разновидностью) выездной налоговой про верки по основанию ее про ведения является проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Предусмотрено общее ограничение числавыездных проверок: в течение одного календарного года налоговые органы не смогут проводить более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода (п. 5 ст. 89 НК РФ). В то же время самостоятельные выездные про верки в отношении филиалов и представительств при этом не учитываются. Сверх этих ограничений выездная проверка может быть проведена на основании решения руководителя ФНС России. 124 Предусмотрены следующие правила проведения повторных выездных проверок (п. 10 ст. 89 НК РФ): - повторной проверкой может быть охвачен только трехлетний срок, предшествовавший году вынесения решения о назначении повторной проверки; - предусмотрено основание для ее проведения - подача уточненной декларации, по которой сумма налога меньше первоначально заявленной; - предусмотрено, что если в ходе повторной проверки выявлено налоговое правонарушение, штраф на проверяемое лицо не налагается, за исключением тех случаев, когда право нарушение было скрыто в ходе первоначальной проверки по сговору с должностным лицом налогового органа. Объектами выездной налоговой проверки являются различные документы как на бумажных, так и на магнитных носителях, а также проверяемые (осмотр) производственные (торговые) объекты и площади. Решение о про ведении выездной налоговой про верки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2. ст. 89). Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства про водится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. Обязательные реквизиты решения о проведении выездной налоговой проверки предусмотрены п. 2 ст. 89 НК РФ. 125 Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения: - полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; - предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке; - периоды, за которые проводится проверка; - должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Несоблюдение реквизитов решения будет являться основанием для признания решения и самой проверни незаконными. Согласно общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Основания и порядок продления срока про ведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При выездных проверках организаций, имеющих филиалы и представительства, срок про ведения проверки увеличивается на один месяц на осуществление проверки каждого филиала и представительства. В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверни для: - истребования документов (информации); - получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; - проведения экспертиз; 126 - перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке. Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок приостановления про ведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена по основанию получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от указанных организаций, срок приостановления про верки может быть увеличен на три месяца. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки: - приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все. подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки; - приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой. Срок проведения проверки включает только время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении 127 документов и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Проведение выездной налоговой про верки предполагает доступ проверяющих и их непосредственное нахождение на территории и в помещениях проверяемого. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом (п. 2 ст. 91 НК РФ). Особенности процедуры доступа во всех указанных случаях зависят от правового статуса, необходимого проверяющим помещения или территории. По этому критерию можно выделить следующие процедуры доступа: - в жилые помещения; - в нежилые помещения и на территорию. При про ведении выездной налоговой про \верки проверяющие могут попасть в жилые помещения (п. 5 ст. 91 НК РФ): - с согласия проживающих в них физических лиц; - в случаях, установленных федеральным законом; - на основании судебного решения. В иных случаях доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения не допускается. Основанием для доступа проверяющих в нежилые помещения и на территорию налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) является решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 91 НК РФ). Дополнительного согласия проверяемого или иных установленных законом оснований в этом случае не требуется. 128 Доступ на территорию и в помещения проверяемого предусмотрен для должностных лиц налоговых органов, непосредственно про водящих налоговую проверку, при предъявлении этими лицами (п. 1 ст. 91 НК РФ): - служебных удостоверений; - решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки данного лица. В случае воспрепятствования доступу проверяющих в помещения или на территории проверяемого руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице (или по аналогии) вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате, для чего составляется соответствующий акт (п. 3 ст. 91 НК РФ). Перечень иных действий, возможных при про ведении налоговой про верки, включает: участие свидетеля (ст. 90 НК РФ); осмотр (ст. 92 НК РФ); выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ); экспертизу (ст. 95 НК РФ); привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ); участие переводчика (ст. 97 НК РФ); участие понятых (ст. 98 НК РФ); инвентаризацию имущества налогоплательщика (п.п. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ). Участие свидетеля. Опрос свидетеля в рамках налоговой проверки заключается в даче им показаний относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в форме 129 налоговой про верки, и последующей фиксации полученной информации. Процедуре опроса в качестве свидетеля могут быть подвергнуты любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ). Опросу в качестве свидетеля могут быть подвергнуты и лица, участвовавшие в проведении отдельных действий налоговой проверки в качестве привлеченных специалистов (п. 3 ст. 96 НК РФ). Опрос не может быть проведен в отношении следующих лиц, которые: - в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (под. 1 п. 2 ст. 90 НК РФ); - получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвоката, аудитора (подп. 2 п. 2 ст. 90 НК РФ). По общему правилу опрос свидетеля производится в помещении налогового органа. До момента получения свидетельских показаний должностное лицо, проводящее опрос, обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний (п. 5 ст. 90 НК РФ). При про ведении опроса свидетель имеет право воспользоваться нормой п. 3 ст. 90 НК РФ, дающей ему возможность отказаться от дачи показаний против своих близких родственников или самого себя. Налоговым кодексом предусмотрено, что опрос свидетеля может быть проведен по месту его пребывания в случаях (п. 4 ст. 90 НКРФ): болезни свидетеля; старости свидетеля; 130 инвалидности свидетеля; иных достаточных причин по усмотрению проверяющего должностного лица. Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 СТ. 90 НК РФ). В протоколе должна быть сделана отметка о том, что перед началом дачи показаний свидетель был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, Данная отметка должна быть удостоверена подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ). К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов (п. 5 ст. 99 НК РФ): фотографические снимки и негативы; киноленты. После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ). Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившим протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при этом. По окончании про верки протокол опроса свидетелей подлежит включению в состав приложений к акту налоговой проверки. Осмотр. Целями проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки являются: - необходимость определения соответствия Фактических данных об указанных объектах документальной информации, предоставленной налогоплательщиком (п. 2 ст. 92 НК РФ); - выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ). 131 Налоговым кодексом названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой про верки налогоплательщика (п. 1 ст. 92 НК РФ): территория; помещения; документы; предметы. Налоговым органам предоставлено право осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории. В отличие от осмотра помещений и территорий осмотр документов и предметов может про изводиться и вне рамок выездной налоговой проверки. К таким исключениям отнесены следующие ситуации (п. 2 ст. 92 НК РФ): - когда документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля; - при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. При проведении любого осмотра (независимо от его формы) в обязательном порядке должны присутствовать понятые (п. 3 ст. 92 НК РФ). Право проводить осмотр непосредственно реализуется проводящими налоговую проверку должностными лицами налогового органа. Право участвовать в проведении осмотра имеют также: проверяемый (лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка); представитель проверяемого лица; привлеченные специалисты. 132 Решение о личном участии при проведении осмотра или об участии своего представителя проверяемый принимает самостоятельно. Привлечение специалиста для участия в осмотре возможно как по инициативе проверяющего, так и проверяемого лица. Налоговым кодексом предусмотрена возможность использования при про ведении осмотра так называемых спецсредств. В частности, при про ведении осмотра возможно использование (п. 4 ст. 92 НК РФ): фотосъемки; киносъемки; видеозаписи; копировальных аппаратов (для снятия копий с документов); иных специальных средств. Использование специальных средств может быть осуществлено и по инициативе проверяемого лица. О производстве осмотра составляется отдельный протокол. К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документы и предметы (п. 5 ст. 99 НК РФ): фотографические снимки и негативы; киноленты; видеозаписи; другие материалы. В протокол заносятся замечания понятых по про изведенным в процессе осмотра действиям. Они обязаны удостоверить своими подписями в протоколе факт, содержание и результаты действий, осуществляемых при осмотре (п. 5 ст. 98 НК РФ). После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ). Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившим протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве осмотра или 133 присутствовавшими при этом. По окончании проверки протокол прилагается к акту налоговой проверки. Выемка документов и предметов. Проведение выемки предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов, являющихся носителями информации. Основаниями для про ведения выемки в НК РФ названы: отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов; непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки. Причинами про ведения выемки документов в НК РФ названы: наличие у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении право нарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 14 ст. 89 НК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ); отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки (п. 4 ст. 93 НК РФ). Выемке подлежат две категории документов: свидетельствующие о совершении правонарушений; запрошенные у налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, но не предоставленные им в установленные сроки. Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки изъяты быть не могут (п. 5 ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа (п. 1 ст. 94 НК РФ). На основании этого постановления проверяющие получают право на про ведение самой выемки. 134 В случае если в ходе выездной налоговой проверки требуется осуществить у проверяемого лица выемку документов, проверяющими в дополнение к постановлению составляется акт выемки документов, в котором указывается полный перечень документов, подлежащих изъятию. При этом сам акт выемки документов без надлежащим образом оформленного постановления не дает проверяющим права на производство выемки. Выемка документов производится по акту, составленному должностными лицами, про водящими налоговую проверку. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Копия акта о выемке документов передается проверяемому лицу. Одним из условий возможности проведения выемки названо обязательное присутствие при проведении этой процедуры (п. 3 ст. 94 НК РФ): - понятых; - лиц, у которых про изводится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки с целью оказания проверяющим организационной и технической помощи может быть приглашен специалист. В процессе про верки проверяющие вправе обратиться за помощью к работникам органов МВД России в случаях, если: - проверяемый или его представители оказывают противодействие про ведению процедуры изъятия документов и предметов; - в отношении объектов изъятия создана реальная угроза их уничтожения, сокрытия и т.п. Проведение выемки документов и предметов не допускается в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ). До начала выемки должностное лицо налогового органа (п. 3 ст. 94 НК РФ): - предъявляет постановление о производстве выемки; 135 - разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Затем указанное должностное лицо предлагает лицу, у которого про изводится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. В случае отказа выемка производится принудительно (п. 4 ст. 94 НК РФ). В случаях, если для про ведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные Основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном порядке (п. 8 ст. 94 НК РФ). При проведении изъятия оригиналов документов с них изготавливают копии, которые заверяются проверяющим и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов проверяющий передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после их изъятия. По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол. В протоколе (или в прилагаемых к нему описях) дополнительно перечисляются и описываются все изъятые в ходе выемки документы и предметы. При этом в отношении изъятых предметов в протоколе (или прилагаемой к нему описи) должны быть обязательно указаны (п. 7 ст. 94 НК РФ): точное наименование; количество; индивидуальные признаки. Дополнительно в случае возможности определения таковой в ПРотокол (опись) вносится и стоимость изъятых предметов. К протоколу могут прилагаться выполненные при производстве выемки документов и предметов (п. 5 ст. 99 НК РФ): фотографические снимки и негативы; 136 киноленты; видеозаписи; другие материалы. В протокол заносятся замечания понятых по про изведенным в процессе выемки действиям. Они обязаны удостоверить своими подписями в протоколе факт, содержание и результаты действий, осуществляемых во время выемки (п. 5 ст. 98 НК РФ). После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его про ведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу (п. 3 ст. 99 НК РФ). Оформление протокола завершается подписанием его должностным лицом проверяющего органа, составившего протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при этом. Копия протокола о выемке документов и предметов должна быть вручена под расписку или выслана по почте лицу, у. которого эти документы или предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ). Оригинал протокола может быть приложен к акту налоговой проверки. Экспертиза.Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ). Предмет про ведения экспертизы должен находиться в пределах специальных познаний эксперта. Поставленные ему вопросы не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Нормами НК РФ определена возможность проведения в рамках налоговой проверки трех форм экспертизы (ст. 95 НК РФ): первичная; дополнительная; повторная. 137 Первичной является экспертиза, назначаемая впервые по поводу разъяснения определенных вопросов. Дополнительной признается экспертиза, назначаемая по окончании проведения первичной экспертизы при недостаточной ясности или полноте данного экспертом пер во начального заключения (п. 10 ст. 95 НК РФ). Дополнительная экспертиза может быть назначена в случаях, если: форма ответов эксперта на поставленные вопросы при производстве первичной экспертизы подразумевает возможность неоднозначного понимания их сущности и смысла; ответы эксперта на поставленные вопросы не являются исчерпывающими и в связи с этим объем первоначального заключения не может быть признан полным; в рамках одной и той же налоговой про верки после проведения первичной экспертизы возникают новые вопросы, для разъяснения которых необходимо привлечение к участию в деле эксперта. Дополнительная экспертиза, как правило, поручается тому же эксперту, который проводил первичную экспертизу, но может быть привлечен и другой эксперт. Повторная экспертиза назначается в случаях (п. 10 ст. 95 НК РФ): необоснованности или ошибочности заключения эксперта; сомнений в правильности заключения. Проведение повторной экспертизы всегда поручается другому эксперту. Экспертиза назначается соответствующим постановлением должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку (п. 3 ст. 95 НК РФ). В нем должны быть указаны: основания для назначения экспертизы; фамилия эксперта; наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза; 138 перечень вопросов, поставленных перед экспертом; перечень материалов, предоставляемых в распоряжение эксперта. Постановление о назначении экспертизы подлежит включению в состав приложений к акту налоговой проверки. По факту ознакомления проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и разъяснением ему в связи с этим его прав составляется отдельный протокол (п. 6 ст. 95 НК). Право заявлять отвод эксперту как при назначении, так и в ходе Производства экспертизы предоставлено проверяемому лицу (п. 7 ст. 95 НК РФ). По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются (п. 8 ст. 95 НК РФ): проведенные им исследования; сделанные в результате их выводы; обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Заключение эксперта по окончании проверки подлежит обязательному приложению к акту налоговой проверки. Эксперт может отказаться от дачи заключения по результатам проведенной экспертизы в случаях, если: предоставленные ему материалы являются недостаточными для проведения экспертизы; эксперт не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы (п. 5,9 ст. 95 НК РФ). Отказ эксперта имеет форму сообщения о невозможности дать заключение. 139 Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе (п. 2 ст. 96 НК РФ). Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля (п. 3 ст. 96 НКРФ). Участие переводчика. Перевод может быть поручен только тому специалисту, который обладает статусом переводчика (п. 1 ст. 97 НКРФ). Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, в том числе и лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица (п. 2 ст. 97 НК РФ). Инициатива назначения проведения перевода согласно НК РФ может принадлежать только должностному лицу со стороны проверяющего. При проведении налоговой проверки лицо в качестве переводчика может быть при влечено только на договорной основе. Обязанности переводчика заключаются в обязательстве: явиться по вызову назначившего его должностного лица для про ведения процедуры перевода (п. 3 ст. 97 НК РФ); точно выполнить порученный ему перевод (п. 3 ст. 97 НК РФ). Обязанность точно выполнить перевод предполагает осуществление по возможности дословного перевода, а если таковая процедура не возможна в силу особенностей языка, с которого осуществляется перевод, то основным требованием к переводу является точная передача смысла сказанного (написанного, если речь идет о переводе документа). По результатам проведения перевода оформляется 140 соответствующий протокол, в котором должен быть отмечен факт предупреждения переводчика об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо за заведомо ложный перевод. Указанная запись должна быть удостоверена подписью переводчика (п. 4 ст. 97 НК РФ). Участие понятых. При проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, как уже рассматривалось ранее, вызываются понятые. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек (п. 2 ст. 98 НК РФ). В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол (п. 5 ст. 98 НК РФ). В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам. Инвентаризация имущества налогоплательщика. Инвентаризация проводится с целью: - выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; - сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; - проверки полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация имущества, принадлежащего налогоплательщику, осуществляется в рамках выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов. В составе имущества налогоплательщика, подлежащего инвентаризации, названы: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; 141 производственные запасы; готовая продукция; товары; прочие запасы; денежные средства; кредиторская задолженность; иные финансовые активы. В рамках налоговой проверки инвентаризация про изводится в отношении имущества, внесенного в соответствующий перечень. При этом инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от места его нахождения. Основанием для проведения инвентаризации имущества является письменное распоряжение о про ведении инвентаризации имущества налогоплательщика. Оно может быть принято руководителем или заместителем руководителя налоговой инспекции по месту нахождения: проверяемого налогоплательщика; принадлежащего проверяемому лицу недвижимого имущества; принадлежащих проверяемому лицу транспортных средств. Перечень имущества, подлежащего инвентаризации в ходе налоговой про верки, устанавливается руководителем или заместителем руководителя налогового органа. Если этого требуют обстоятельства, то представители налоговых органов имеют право при проведении инвентаризации воспользоваться профессиональной помощью: переводчиков; экспертов; иных специалистов. Привлечение экспертов в ходе проведения инвентаризации обязательно в случаях необходимости: оценки выявленных инвентаризацией неучтенных объектов; 142 определения суммы увеличения или снижения балансовой стоимости объекта. Все полученные в ходе инвентаризации результаты заносятся в инвентаризационные описи. Они составляются не менее чем в двух экземплярах. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Составленные инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие у них каких -либо претензий к членам комиссии. Акт инвентаризации по окончании налоговой про верки подлежит приложению к акту налоговой про верки. Акт инвентаризации составляется не менее чем в двух экземплярах. Оформление результатов выездной налоговой проверки. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. По итогам выездной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителями). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки в обязательном порядке указываются: 143 - дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; - полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения; - фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; - дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) - налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки); - перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; - период, за который проведена проверка; - наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая про верка; - даты начала и окончания налоговой про верки; - адрес местонахождения организации или места жительства физического лица; - сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой про верки; - документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе про верки, или запись об отсутствии таковых; - выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. 144 Акт налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передается иным способом, 'свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой про верки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Заключительным этапом организации и проведения выездной налоговой проверки является реализация ее результатов. По своему содержанию этап отличается повышенной ответственностью со стороны налоговых органов с точки зрения соблюдения процедурных действий, поскольку их нарушение или несоблюдение, в случае обжалования решения налогового органа налогоплательщиком в арбитражном суде последний в большинстве случаев занимает сторону налогоплательщика. 145 В соответствии со ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были вы- явлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, в который налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент вправе были в течение 15 рабочих дней со дня получения акта налоговой проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Необходимо отметить, что представление письменных возражений, в указанный срок, является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Непредставление в указанные сроки письменных возражений не лишает права налогоплательщика давать свои объяснения уже непосредственно на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. Законодатель обязал налоговый орган надлежащим образом известить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Поэтому неявка налогоплательщика, извещенного надлежащим образом, не будет являться препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением случая, когда участие этого лица будет признано руководителем налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов. В этом случае уполномоченное должностное лицо налогового органа вправе вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель налогового органа должен произвести ряд установленных законодателем действий: 146 объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой про верки подлежат рассмотрению; установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рас- смотрении; в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя; разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности. При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста. В этом случае руководитель налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может про водиться: - истребование документов; - допрос свидетеля; - проведение экспертизы. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение,которое вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено: - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; - об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщик вправе обжаловать решение руководителя налогового органа в административном или в судебном порядке. 147 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется гл. 19 и 20 НК РФ. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Законодатель предусмотрел следующие обеспечительные меры: 1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. 2) приостановление операций по счетам в банке. Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и только в том случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате. По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить, обеспечительные меры на: 148 - банковскую гарантию подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм налогоплательщиком в установленный налоговым органом срок; - залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества; - поручительство третьего лица. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику только в одном случае, в случае замены обеспечительных мер на банковскую гарантию, банка с инвестиционным рейтингом рейтингового агентства, включенного в перечень, утверждаемый Минфином России. Одним из важных направлений контрольной работы налоговых органов является государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации (ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации - далее ГК РФ). Таким образом, с формально-юридической точки зрения именно благодаря государственной регистрации «рождается» новый субъект гражданского права - юридическое лицо. Вплоть до середины 2002 r. юридические лица подлежали государственной регистрации в органах юстиции - в регистрационных палатах и в органах местного самоуправления. Всего насчитывалось около 4,5 тыс. регистрирующих органов, не имевших каких-либо единых стандартов и процедур регистрации. В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129- ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон) с 1 июля 2002 r. государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти. 149 Указанный закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением государственных реестров - Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). В соответствии с нормами закона постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002 r. № 319 «Об уполномоченном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей в качестве федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию, было определено Министерство РФ по налогам и сборам. Как правопреемник МНС России (в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от ЗО июня 2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе») ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, 150 иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях. Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами. Государственные реестры ведутся на бумажных и электронных носителях. Законодатель предусмотрел, что в случае несоответствия между записями на бумажных и электронных носителях приоритет имеют записи на бумажных носителях, если не установлен иной порядок ведения государственных реестров. Ведение государственных реестров на электронных носителях осуществляется в соответствии с едиными организационными, методологическими и программно-техническими принципами, обеспечивающими совместимость и взаимодействие государственных реестров с иными федеральными информационными системами и сетями. В Едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В случае, если в учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, в ЕГРЮЛ указывается также наименование юридического лица на этих языках; организационно-правовая форма; адрес (место нахождения) постоянно действующего исполни- тельного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от 151 имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; способ образования юридического лица (создание или реорганизация); сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в от- ношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров; подлинники или засвидетельствованные в нотариальном по- рядке копии учредительных документов юридического лица; сведения о правопреемстве - для юридических лиц, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность в результате реорганизации; дата регистрации изменений, внесенных в учредительные доку- менты Юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных в учредительные документы; способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа); адрес квартиры, - по которому предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке; данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является гражданином Российской Федерации); вид и данные документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего 152 личность иностранного гражданина (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином); вид и данные документа, предусмотренного федеральным за- коном или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (в случае, если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства); вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства); дата государственной регистрации физического лица в качестве Индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в ЕГРИПзаписи об указанной государственной регистрации; дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в Принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа); размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого); 153 фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а так- же паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом; сведения о филиалах и представительствах юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе; коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя: в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации; в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации; в территориальном фонде обязательного медицинского страхования; сведения о банковских счетах юридического лица. |