Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Контрольные вопросы 1. Какие виды налогов различают по уровням бюджетной системы? 2. Назовите состав федеральных налогов. 3. Какие налоги являются региональными? 4. К каким налогам следует отнести земельный налог? 5. На какие группы подразделяются налоги, исходя из порядка их распределения по уровням бюджетной системы? 6. В чем отличие прямых налогов от косвенных? 7. В чем смысл классификации налогов по субъектам платежа? 8. Чем отличаются общие налоги от целевых? 9. Каким образом устанавливаются региональные налоги? 10. Кто наделен правами введения местных налогов? 39 Глава 2. Экономические и правовые основы налогообложения. 2. 1. Налоговые отношения и система их регулирования Обязанность уплаты налогов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства. В соответствии со статьей 75 Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются Федеральным законом. Статьей 72 Конституции РФ решение указанных задач относится к совместному ведению Федерации и ее субъектов. В процессе установления и взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений – это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов Федерации, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Система ранжирования законодательства, регулирующего налоговые отношения , представлена на схеме 2.1.1 Схема 2.1.1 40 Схема иерархии актов, регулирующих налоговые отношения. Законодательство о налогах и сборах включает в себя НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные налоговые законы. Первая часть Налогового кодекса РФ устанавливает: - виды налогов и сборов, взимаемых в РФ. Перечень налогов и сборов первой части Налогового кодекса установлен статьями 13, 14, и 15; - основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; - принципы и порядок установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; КОНСТИТУЦИЯ Международные договоры Налоговый кодекс Федеральные законы Законодательство субъектов РФ Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления 41 - права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемым законодательством о налогах и сборах; - формы и методы налогового контроля; - ответственность за совершение налоговых правонарушений; - порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов. В случае если данные акты предусматривают устранение или смягчение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, либо устанавливают дополнительные гарантии прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, то они имеют обратную силу. При этом такие акты могут вступать в силу в сроки, указанные в этих актах, но не ранее даты их официального опубликования. Напротив, если законодательными актами повышаются налоговые ставки и размеры сборов, устанавливаются новые обязанности и штрафные санкции налогоплательщикам и плательщикам сборов, эти акты обратной силы не имеют. 42 Внесение изменений в законодательство РФ о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства РФ о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами. Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами Министерства Финансов РФ, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ. Указы Президента РФ устанавливают, как самостоятельные нормы права, так и носят характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению. Правительство РФ определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству. Акты Министерства финансов РФ в случае, если они прошли установленную регистрацию в Министерстве юстиции РФ, имеют нормативное значение, могут разъяснять и трактовать порядок исчисления и взимания налогов. Акты, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции РФ, определяют порядок функционирования налоговых органов, дают рекомендации по отдельным вопросам применения налогового законодательства, разрабатывают методики расчетов и порядок ввода в действие законов и нормативных актов и т.п. Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем в 43 российском налоговом законодательстве и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ. Законодатель в первой части Налогового кодекса РФ (ст. 17) закрепил положение о том, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Действующим законодательством РФ не предусмотрена возможность установления налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Вместе с тем, в определенных случаях налогоплательщик может использовать специальный налоговый режим. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налога, а также освобождение налогоплательщиков от уплаты определенных налогов. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Налог считается установленным, если установлены все элементы налогообложения. Элементами налогообложения являются: - Объект налогообложения. К нему относятся операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товаром считается любое 44 имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Наличие объекта обложения неразрывно связано с возникновением обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. - Налоговая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета, налогового учета или на основе иных документов, подтверждающих данные об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибок. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов. Остальные налогоплательщики - физические лица рассчитывают налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольной форме. - Налоговая ставка. Это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки определяются в абсолютной сумме. Такие ставки используются, например, при исчислении транспортного налога. 45 Пропорциональные ставки установлены в одном и том же проценте к налоговой базе. Данные ставки применяются по всем основным налогам (НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций). Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом налоговой базы. Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии простую и сложную. При простой - возросшая ставка налога применяется ко всей налоговой базе, при сложной – налоговая база делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую степень. Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку она обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Регрессивные ставки понижаются по мере роста налоговой базы. - Налоговый период. Им является период времени (обычно календарный месяц, календарный квартал, календарный год), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога применительно к определенному налогу. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. При создании организации после начала календарного года, первый налоговым периодом начинается со дня ее создания. При этом днем ее создания признается день ее государственной регистрации. При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). - Порядок исчисления налога. Это определенные законом методические правила расчета величины налога. Обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налогоплательщика, налогового агента или на налоговый орган; - Порядок и сроки уплаты налога. 46 Особое место в элементах налогообложения занимают налоговые льготы, поскольку налог может считаться установленным и при отсутствии налоговых льгот. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере. По налогам предоставляются следующие виды льгот: - изъятие из обложения определенных элементов объекта обложения и налоговые вычеты; - освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; - понижение налоговых ставок; - целевые налоговые льготы; - изменение периодичности исполнения обязанности по уплате налогов. Контрольные вопросы 1. В каком законе закреплена обязанность уплаты налогов? 2. Какие нормативные акты включены в законодательство о налогах и сборах? 3. Какие нормы регламентирует первая часть НК РФ? 4. Чем регулируются налоговые отношения в РФ? 5. Что понимается под налоговой системой? 6. При каких условиях налог считается установленным? 7. Дайте характеристику элементам налогообложения. 47 2.2. Меры ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая ответственность обладает рядом общих признаков, характерных для любого вида юридической ответственности: - регулируется нормами права; - является средством охраны правопорядка; - состоит в применении мер государственного принуждения; - наступает за нарушение правовых норм; - является следствием виновного деяния; - связана с отрицательными последствиями материального и (или) морального характера, которые нарушитель должен претерпеть; - реализуется в соответствующих процессуальных формах. Вместе с тем налоговая ответственность характеризуется специ- фическими чертами: - основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение; - наступление ответственности урегулировано нормами налогового права; - ответственность состоит в применении к нарушителю специ- альных санкций. Субъектами налоговой ответственности являются налогопла- тельщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица; Законодательство о налогах и сборах устанавливает различные обязанности как налогоплательщиков и плательщиков сборов, так налоговых агентов, банков ( ВЫПОЛНЯЮЩИХ поручения клиентов об уплате налогов и сборов), организаций и физических лиц. Соответственно, законодатель установил ответственность не только за невыполнение обязанности по уплате налогов, но и за нарушения других положений законодательства о налогах и сборах (п. 4 ст. 23 и п. 5 ст. 24 НК РФ). 48 В зависимости от степени общественной опасности и характера противоправных действий (бездействия) за нарушения законода- тельства о налогах и сборах установлены налоговая, административная и уголовная виды ответственности. Налоговая ответственность налогоплательщиков регулируется разделом VI первой части НК РФ. Административная ответственность налогоплательщиков регулируется главой 15 Кодекса об административных правонарушениях РФ, принятого Федеральным законом от 30.12.2001 № 195-ФЗ (далее - КоАП РФ), введенным в действие Федеральным законом от 30.12.2001 № 196-ФЗ. Уголовная ответственность за уклонение от налогообложения предусмотрена в статьях 194, 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ). Основанием привлечения к ответственности является соверше- ние налогового правонарушения. Должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образующие объективную и субъективную стороны, а также свидетельствующие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов исключает привлечение лица к ответственности. Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения, взимания налогов и (или) сборов и осуществления налогового контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Объективная сторона правонарушения, т.е. внешнее проявление противоправного деяния, включает в единстве и взаимосвязи сле- дующие составляющие: 1. совершение противоправного деяния, выраженного в форме действия или бездействия; 49 2. причинение вреда, наступление неблагоприятных последствий; 3. наличие причинно-следственной связи между совершенным противоправным деянием и наступившими неблагоприятными последствиями. Объективная сторона налогового правонарушения может вы- ражаться в форме действия или бездействия. В ряде случаев НК РФ предусмотрены такие дополнительные признаки объективной стороны, как неоднократность, систематичность, т.е. повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода, а также размеры сумм неуплаченных налогов и (или) сборов. Субъектом налогового правонарушения могут быть как физические лица, так и организации. Физические лица как субъекты налоговых правонарушений подразделяются на два вида: • налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты; • должностные лица. Субъектами ответственности за нарушение налогового законо- дательства выступают также организации, к которым НК РФ относит российских и иностранных юридических лиц, международные организации, их филиалы и представительства в Российской Федерации. Особым субъектом ответственности среди организаций выступают банки или иные кредитные организации, на которые законодательством о налогах и сборах налагаются различные обязанности. Под субъективной стороной правонарушения понимается психическое отношение физического лица к совершенному противо- правному деянию и наступившим общественно опасным последствиям. Субъективная сторона характеризуется наличием вины, выраженной в форме умысла или неосторожности. 50 Совокупность названных элементов позволяет сделать вывод о совершении правонарушения, являющегося основанием привлечения к юридической ответственности виновного лица. Отсутствие хотя бы одного из названных элементов свидетельствует об отсутствии состава правонарушения и исключает наступление юридической ответственности. При выявлении нарушений налогового законодательства, налоговые органы применяют меры финансовой ответственности в виде штрафных санкций и административные штрафы. В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Мерой ответственности за налоговые правонарушения является в соответствии со статьей 114 НК РФ налоговая санкция, установленная в виде денежных штрафов. Ответственность в виде штрафных санкций наступает за следующие нарушения: - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; - непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества); - нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета); - представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения; - непредставление пояснений на камеральные проверки по НДС и сдачу пояснений на бумаге; - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; 51 - неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора); - сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником; - невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов; - несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на который наложен арест или в отношении которого налоговыми органами принято обеспечительные меры в виде залога; - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; - отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа; - ответственность свидетеля; - отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; - неправомерное несообщение сведений налоговому органу; - нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса; - неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми; - неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, предоставление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках; 52 - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании; - неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, предоставление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях. За каждое из перечисленных налоговых нарушений Налоговым кодексом РФ предусмотрены штрафные санкции. Специальные виды нарушений законодательства о налогах и сборах и ответственность за их совершение определены для банков. К числе таких нарушений со стороны банка относятся: - нарушение порядка открытия счета; - нарушение срока исполнения поручения об уплате налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа; - нарушение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; - неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа; - непредставление справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган; - нарушение обязанностей, связанных с электронными денежными средствами. При совершении одним налогоплательщиком более одного правонарушения налоговые санкции взыскиваются отдельно за каждое из них. В некоторых случаях иски о взыскании налоговых санкций могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими решений о привлечении налогоплательщика к ответственности. Например, такая 53 ситуация может произойти в случае предъявления иска о взыскании с организации-налогоплательщика налоговой санкции за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, в то время как решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации- налогоплательщика. Недоимки по налогам, пени и штрафы взыскиваются в бесспорном порядке со всех счетов налогоплательщика, кроме ссудных и депозитных счетов. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовые поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскания производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней – с валютных счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении: - наличных денежных средств; - ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта и иного имущества, непосредственно не участвующего в производстве продукции; 54 - готовой продукции (товара); - сырья и материалов, основных средств, предназначенных для непосредственного участия в производственном процессе; - имущества, переданного по договору во владение, временное пользование без перехода права собственности; - другого имущества. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации и погашения его задолженности за счет вырученных сумм. При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также, если есть основания полагать, что налогоплательщик принимает меры по сокрытию своего имущества, с санкции прокурора постановлением налогового органа может быть наложен полный или частичный арест на имущество налогоплательщика. Порядок ареста имущества определен ст. 77 НК РФ. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Статья 108 первой части НК Кодекса РФ (п.6) устанавливает презумпцию налоговой невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность. Здесь действует принцип презумпции невиновности. Бремя доказательств вины возложено на налоговые органы. Неустранимые сомнения в 55 виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу. В качестве неустранимых могут рассматриваться те сомнения, противоречия и неясности, которые невозможно устранить, несмотря на использование всех известных методов толкования законов: грамматического, семантического, логического и исторического. Налоговое законодательство предусматривает наличие обстоятельств, исключающих вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (ст.111 НК РФ) и обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.112 НК РФ). Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: 1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказательства); 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния; 3) выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. К разъяснениям такого рода правомерно относить письменные разъяснения, данные руководителем налогового органа, руководителями соответствующих федеральных министерств и ведомств, иных уполномоченных на то должностных 56 лиц. При этом не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц; 4) суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут признать отсутствие вины в налоговом нарушении иные обстоятельства. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) тяжелое материальное положение физического лица; 4) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее, чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на сто процентов. Постановлением Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.99 № 41/9 разъяснено, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции (50%). Суд при оценке обстоятельств, смягчающий ответственность налогоплательщика за правонарушение, вправе уменьшить размер штрафа и более чем в два раза. Принимается во внимание также и давность взыскания налоговых санкций (ст. 113, 115 НК РФ). Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового 57 правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода (в зависимости от вида нарушения), в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. При нарушении своих прав налогоплательщики вправе обжаловать действия налоговых органов и их должностных лиц. По усмотрению налогоплательщика с обжалованием или жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд. Решение налогового органа сможет быть обжаловано в суде только в том случае, если сначала оно было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Организации и индивидуальные предприниматели подают иски в арбитражные суды в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом, физические лица (в то числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы) - в суды общей юрисдикции. Налогоплательщик может обжаловать в суде не только решение налогового органа, но и документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Налогоплательщик вправе обжаловать в суде требование об уплате налога, пеней и налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование. В соответствии с НК РФ возможна компенсация убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием) работников налоговых органов. Порядок рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке определяется «Регламентом рассмотрения споров в досудебном порядке», утвержденным приказом МНС РФ от 17.08.2001 № БГ- 3 –14/290. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях к должностным лицам налогоплательщиков могут быть применены административные санкции за налоговые нарушения в 58 виде наложения административных штрафов. Административные штрафы налагаются в соответствии со статьями 15.3 – 15.9, 19,6, 19,7, 23,5 и частями 1 статей 19.4 и 19.5 Административного кодекса и устанавливаются кратными величине минимального размера оплаты труда. Протокол об административных нарушениях составляется должностными лицами налоговых органов. В случае, если налоговая и административная ответственность наступают в результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности. За налоговые преступления наказания установлены по следующим статьям Уголовного кодекса РФ: - Ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица» В соответствии с данной статьей предусмотрено наказание штрафом в размере от 100 тысяч до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года, а тоже деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) 59 сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 800 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. руб. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. - Ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов или сборов с организации» В соответствии с этой статьей, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, либо в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. 60 Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб. Лицо, впервые совершившее налоговое преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом, либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов которое вменяется данному лицу, нескладно. Нужна простая редакция полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ. Неуплата налогов в крупном размере относится к преступлениям небольшой тяжести, срок давности по ним составляет 2 года. Неуплата налогов в особо крупном размере считается тяжким преступлением, срок давности по которому составляет 10 лет. Для нарушителей налогового законодательства сделанное в 19 веке наблюдение К. Маркса о том, что «когда французский крестьянин хочет представить себе черта, он представляет его в виде сборщика налогов», не потеряло своей актуальности и ныне. Контрольные вопросы 1. Назовите виды ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. 2. Что является мерой ответственности за налоговые правонарушения? 61 3. За какие нарушения наступает ответственность в виде штрафных санкций? 4. С каких счетов налогоплательщика взыскиваются недоимки по налогам, пени и штрафы? 5. Можно ли взыскать налог за счет имущества налогоплательщика? 6. Какие обстоятельства исключают вину лица в совершении налогового правонарушения? 7. Какие обстоятельства смягчают вину лица за совершение налогового правонарушения? 8. По каким статьям уголовного кодекса предусмотрены наказания за налоговые преступления? 9. Может ли нарушитель налогового законодательства одновременно быть привлечен и к административной, и к налоговой ответственности? 10. Какое обстоятельство отягчает вину за налоговое нарушение? |