Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Глава 3. Основы построения и функционирования налоговой системы. 3.1. Налоговая система государства Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений. Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах, являются: организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или налоговыми агентами, налоговые органы, таможенные органы, органы 62 государственных внебюджетных фондов, государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, сборщики налогов. Организации и физические лица в соответствии с НК РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами. Кроме этого, в НК РФ введено понятие консолидированной группы налогоплательщиков. Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены во втором разделе первой части НК РФ (гл. 3). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и территориально обособленные подразделения исполняют полномочия налогоплательщиков. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Действующим законодательством установлено, что налоговыми агентами являются организации и физические лица- предприниматели в отношении: - налога на доходы физических лиц; - налогообложения дивидендов и доходов от долевого участия; 63 - налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ иностранными юридическими лицами, не состоящими на налоговом учете, реализации услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, реализации бесхозного и конфискованного имущества; - налогообложения доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ. Права налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов идентичны. Они имеют право: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; 2) Налогоплательщики - физические лица вправе представлять в налоговые органы документы (сведения) и получать от налоговых органов документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг; 3 ) получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных 64 правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах; 4) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 5) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый; 6) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 7) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; 8) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; 9) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 10) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 11) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 12 ) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 13) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц; 14) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; 15) на соблюдение и сохранение налоговой тайны; 65 16) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; 17) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в отношении актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При этом налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. К основным обязанностям налогоплательщиков относятся: - встать на учет в налоговом органе; - уплачивать законно установленные налоги; - вести учет объектов налогообложения и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность, налоговые декларации и информацию; - в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории РФ по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Этот номер указывается налогоплательщиком во всех документах (декларации, отчетах, заявлении и т.п.), подаваемых в налоговый орган. В индивидуальном идентификационном номере двенадцать цифр. Первые две цифры идентичны номеру региона местонахождения налогоплательщика, вторые две цифры соответствуют номеру налоговой инспекции, где он поставлен на налоговый учет, остальные цифры соответствуют его регистрационному номеру, последняя цифра ИНН является 66 контрольной. Поэтому по ИНН можно установить любого налогоплательщика. Работу по разработке и проведению налоговой политики государства организует Министерство финансов РФ. Основными задачами Минфина РФ являются: совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетных федерализма; разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики РФ; концентрация финансовых ресурсов на приоритетных ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития РФ; разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения; обеспечение в пределах своих компетенций государственного финансового контроля; осуществление методологического руководства. В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ выполняет следующие основные функции в области налогов: - разработка совместно и другими федеральными органами исполнительной власти предложений по развитию налогового законодательства и совершенствованию налоговой системы; - координация в пределах своей компетенции деятельности федеральных органов, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов в федеральных бюджет; - дача письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства; - выдвижение предложений по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы; 67 - проведение переговоров, связанных с заключением соглашений между РФ и иностранными государствами об устранении двойственного обложения доходов и имущества; - принятие необходимых мер по налоговому стимулированию предпринимательской деятельности в стране; - разработка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов РФ; - направление представлений в налоговые органы по согласованию с Госкомитетом по управлению государственным имуществом о возбуждении дела о признании предприятия несостоятельным (банкротом) в случае неуплаты им налогов; - утверждение форм расчетов по налогам и форм налоговых деклараций. Министерство финансов РФ имеет право: - запрашивать в установленном порядке у Федеральных органов власти и органов власти субъектов РФ материалы, необходимые для разработки проекта федерального бюджета на предстоящий год, расчета прогноза консолидированного бюджета РФ, составления отчета исполнения федерального и консолидированного бюджета; - издавать приказы, инструкции и другие правовые акты по налогам. Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно: - совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц; - принимают меры к укреплению налоговой дисциплины; - составляют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведений от налоговых инспекций; - решают вопрос совместно с налоговыми органами о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов; 68 - получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию для регулирования бюджетного процесса. Таможенные органы осуществляют контрольные полномочия в отношении организаций и физических лиц, у которых возникают обязанности по уплате таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в Российскую Федерацию. Федеральная таможенная служба (ФТС) России представляет собой единую централизованную систему таможенных органов – таможенных управлений, включающих таможни, состоящие из одного или несколько постов. Таможенные органы осуществляют различные полномочия и в первую очередь взимание таможенных пошлин и налогов, контролируют правильность исчисления и своевременность их уплаты. В соответствии с конституционной нормой о необходимости уплаты организациями и физическими лицами законодательно установленных налогов и сборов подсистема налогообложения призвана обеспечивать формирование налоговых доходов, а подсистема налогового администрирования – должна обеспечивать контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Налоговое администрирование это деятельность уполномоченных государством органов по обеспечению контроля за соблюдением организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации. В системе налогового администрирования реализуется контрольная функция государства в сфере налоговых отношений, осуществляемая уполномоченными органами – Федеральной налоговой службой, а также Федеральной таможенной службой (в части администрирования НДС и акцизов, уплачиваемых при ввозе товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ) в пределах компетенции каждой из них, 69 что предполагает их самостоятельность и специфические формы осуществления контрольной деятельности. В соответствии с НК РФ осуществление налогового контроля возложено на налоговые органы, составляющие организационный механизм контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Одновременно в рамках налогового контроля организаций, в частности, при проверке правильности исчисления налога на прибыль проверяются суммы доходов и документально подтвержденные расходы. Этим самым налоговый контроль в известной мере трансформируется в контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. Эффективность реализации контрольной функции измеряется, во- первых, увеличением доли организаций и индивидуальных предпринимателей правильно исчисляющих и полностью и своевременно уплачивающих налоги и сборы, и, во-вторых, уменьшением доли недоимки по налогам и сборам, в том числе доначислений по результатам налоговых проверок в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему. Контрольную работу по обеспечению полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. Как специальное учреждение, призванное заниматься государственными доходами, налоговые органы стали развиваться с начала 16 века. 22 февраля 1711 г. Петр Первый учредил Правительствующий Сенат, заменивший Боярскую Думу. 17 марта 1711г. указом “О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов…” царь предписал “денег как возможно собирать… и … учинить фискалов во всяких делах”. До этого налоги собирала армия. Ключевский писал об этом так: «Полковые команды, руководившие сбором подати, были разорительнее самой подати. Она собиралась по третям года, и каждая экспедиция длилась два месяца. Шесть месяцев в году села и деревни 70 жили в паническом ужасе от вооруженных сборщиков, содержащихся при этом за счет обывателей, среди взысканий и экзекуций». С учреждением Правительствующего Сената положение изменилось. Сенат выбирал для присутствия в нем обер-фискала, “человека умного и доброго независимо от чина”. Обер-фискал был обязан тайно наблюдать за правильным поступлением государственных доходов, «над всеми делами тайно надсматривать и проведывать про неправый суд, а также и в сборе казны и прочего...». Обер-фискалу полагался штат из провинциал-фискалов и подсобных чиновников. В настоящее время налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов. В указанную систему входят Федеральный орган исполнительной власти (Федеральная налоговая служба), уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы В действующую Федеральную налоговую службу (ФНС) входят центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам. В системе ФНС образуются специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками в регионах, функционирует также инспекция по контролю за ценообразованием. Кроме того, специальная налоговая инспекция может быть образована для ведения налогового контроля в отраслевом разрезе. Руководство налоговыми органами осуществляет центральный аппарат ФНС России. Структура центрального аппарата ФНС России утверждается ее руководителем. Она включает в себя ряд структурных подразделений, в том числе: Аналитическое управление; Контрольное управление; 71 Финансовое управление; Управление контроля налоговых споров; Правовое управление; Управление обеспечения процедур банкротства; Управление налогообложения юридических лиц и т.д. В функции центрального аппарата ФНС России входят изучение и анализ практики применения действующего законодательства, участие в подготовке законодательных актов, разработка инструкций, методических рекомендаций, указаний о порядке взимания того или иного налога. Основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства несут территориальные инспекции ФНС. Типовая структура территориальной инспекции ФНС представлена на схеме 7.1.1. Схема 7.1.1. Структура территориальной инспекции ФНС 72 Отдел финансового и общего обеспечения обеспечивает прием, обработку и отправку корреспонденции на бумажных носителях и в электронном виде по каналам связи, формирует и ведет архив документов инспекции, осуществляет планирование координацию и контроль исполнения работ, организует тиражирование документов, занимается подбором и перемещением персонала, выполняет функцию получателя бюджетных средств. Юридический отдел проводит правовые экспертизы и оказывает юридическую поддержку подразделениям инспекции, анализирует жалобы налогоплательщиков, готовит проекты решений по результатам налоговых проверок, представляет интересы налоговой инспекции в судах, направляет материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовных дел. Инспекция Федеральной налоговой службы Отдел информацио нных технологий ввода и обработки данных Отдел учета, отчетности, анализа и урегулирован ия задолженнос ти Отдел камеральн ых проверок Отдел выездных проверок Юридическ ий отдел Отдел работы с налогоплат ельщиками Отдел финансовог о и общего обеспечения о тдел регистраци и и учета налогоплат ельщиков 73 Отдел регистрации и учета налогоплательщиков занимается государственной регистрации юридических лиц, участвует в производстве по делам об административных правонарушениях, координирует работу по ликвидации юридических лиц, предоставляет сведения и копии документов, связанных с регистрацией. Отдел работы с налогоплательщиками принимает налоговую отчетность, иные документы, необходимые для налогового контроля, а также сведения о доходах физических лиц, занимается их обработкой. Отдел информационных технологий ввода и обработки данных обеспечивает техническую поддержку работы налоговой инспекции, обучает и консультирует пользователей оргтехники, ведет базы данных по регистрации и учету налогоплательщиков, копий счетов-фактур, осуществляет передачу электронных платежных документов. Отдел учета, отчетности, анализа и урегулирования задолженности взаимодействует с государственными внебюджетными фондами по вопросам учета платежей, занимается разрешением спорных и сложных ситуаций с начислением пеней, с невыясненными платежами, дает прогнозы налоговых поступлений, проводит оперативный анализ отчетности и направляет требования об уплате налогов. Отдел камеральных проверок проводит камеральные налоговые проверки и принимает меры к налогоплательщикам, не представивших налоговые декларации. Отдел выездных проверок планирует и осуществляет выездные налоговые проверки, оформляет их результаты, анализирует их эффективность, участвует в подготовке ответов на письменные жалобы налогоплательщиков. Структура и штатная численность территориальной налоговой инспекции утверждается ее начальником на основании социально- демографических, экономических и географических характеристик района (города), объема выполняемой работы. В крупных инспекциях 74 могут быть несколько отделов выездных и камеральных проверок, отдел налогового аудита, отделы и группы по видам взимания налогов, отдел безопасности, отдел обеспечения процедуры банкротства. В налоговой инспекции установлены правила внутреннего распорядка. Ежедневно в конце рабочего дня сотрудники опечатывают двери. Охрана утром и вечером проверяет наличие печатей, ключи сдаются в охрану. В обеденный перерыв из здания налоговой инспекции удаляют всех посторонних и двери закрываются. Составляется график дежурств начальников структурных подразделений в праздничные дни. Подробнее о контрольной работе налоговых органов будет изложено в четвертой главе настоящего пособия. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль полноты и своевременности поступления налогов. При установлении региональных и местных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ и, соответственно, представительными органами местного самоуправления следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога, если данные элементы не установлены в НК РФ. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления дают письменные разъяснения по вопросам, связанным с применением регионального законодательства о налогах правовых актов о местных налогах. 75 1. Какие задачи решает управление налогообложением? 2. Что входит в задачи налогового контроля? 3. По каким критериям можно классифицировать налоговый контроль? 4. На какие органы возложена функция налогового контроля? 5. Перечислите права налоговых органов. 3.2. Налоговая политика государства Налоговая политика – это система мероприятий государства в области налогов. Она является составной частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально- экономическим строем общества и социальными группами, которые стоят у власти. На государственном уровне основная цель налоговой политики сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во- вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны. Реализуется эта цель путем обеспечения относительного равновесия между функциями налогообложения - фискальной и регулирующей. Таким образом, основной целью налоговой политики правительства является наряду с соблюдением фискальных интересов обеспечение сохранения данной экономической и политической системы, ее поступательного развития, возможность достижения которого заложена в рациональном налоговом регулировании экономических отношений и пропорций. Инструментом проведения налоговой политики в жизнь, ее практической реализацией становятся конкретные законы и другие законодательные акты. Основными задачами налоговой политики государства являются: - обеспечение государства финансовыми ресурсами; 76 - создание условий для регулирования экономики; - обеспечение социальной справедливости при налогообложении. Современная налоговая политика экономически развитых государств определяется в своей основе концептуальным подходом, которого придерживается правительство, пришедшее к власти. Различные и нередко полярные взгляды на налог как форму государственного регулирования экономической деятельности обусловливаются, в сущности, тем, сторонником какой экономической школы является данное правительство и как решается вопрос о формировании и распределении финансовых ресурсов общества в рамках данной школы, данной теоретической концепции. Развитие современной теории налогообложения отражается в системах взглядов экономистов трех стержневых направлений, определивших состояние экономической науки: классического, кейнсианского и монетаристского. Глубокий след в теории налога, в том числе и новейшей, оставила классическая (неоклассическая) школа и выделившееся из нее в начале 70-х годов 20-го века неоконсервативное направление. Основоположники классической научной школы (А. Смит, Д. Риккардо, Ж.- Б Сей, Дж. Милль) признавали за налогами исключительно роль источников государственных доходов. В последующем эта система взглядов оформилась в трудах П. Самуэльсона, Р. Масгрейва, Б. Босуорта, М. Фелдстейна, П. Хейне и др. Классическая школа опирается на представление о возможности решения большинства экономических задач, опираясь исключительно на рыночный механизм. Логика фетишизации рыночных отношений неизбежно приводит к выводу о необходимости ограничения государственного вмешательства в экономику. Регуляционный 77 потенциал рынка, соответственно воззрений классической школы, объективен и несоизмеримо выше, чем субъективное государственное регулирование. Отсюда вмешательство государства нарушает состояние равновесия, на которое настраивает экономику рынок, и поэтому функции государства следует максимально ограничить. Соответственно налогообложение не должно противоречить свободному предпринимательству и быть обременительным для граждан. Вслед за А. Смитом классическая школа утверждает, что налоги представляют собой неизбежное зло. Один из ярких представителей классической школы Ж. Б. Сей (1767 – 1832) писал, что «самое лучшее управление – то, которое наименее деятельно» и «наилучший из всех финансовых планов – это расходовать возможно меньше, а наилучший из всех налогов – это наименьший». 11 Квинтэссенция этих взглядов выливается в утверждение, что налоги представляются необходимым инструментом, с помощью которого правительство достигает общественно-политических целей. Однако ввиду того, что налогообложение подразумевает принуждение, оно неизбежно оказывает влияние на функционирование рынка и предпринимательскую инициативу. Цель же налоговой политики государства - минимизировать неблагоприятные эффекты налогообложения, нейтрализовать налог. Классическая теория со временем оформились в концепцию «государственных услуг», предложенную американским экономистом П. Самуэльсоном. Он ввел в научную терминологию понятие «общественный товар», под которым понимаются товары и услуги, сочетающие три свойства: они неделимы среди членов общества, доступны всем и предлагаются государством, минуя рынок. К 11 Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов М.: Инфра-М, 1996. С.27. 78 общественному товару относится, например, услуги армии, правоохранительных органов, пожарных и т.п. Гражданин потребляет данные услуги и при этом не может от них отказаться. Здесь налоги рассматриваются как своеобразная плата за государственные услуги. Поэтому в развитых странах неуплата налогов относится к тяжким видам преступлений, поскольку, потребляя бесплатно общественный товар, неплательщик обкрадывает все общество. Дальнейшее развитие этой концепции встречается у Р. Масгрейва. Согласно ему «общественный товар» есть товар, удовлетворяющий общественные нужды. Отличие общественных нужд от частных состоит в том, что удовлетворение извлекается любым индивидуальным потребителем, независимо от его собственного вклада, который возмещает лишь малую часть общей стоимости услуг. Итак, взимаемые налоги лишь призваны покрывать затраты по предоставлению государственных услуг. Поскольку в общественных товарах заинтересованы все члены общества, Р. Масгрейв полагает, что плательщики налогов должны добровольно нести налоговое бремя. В тоже время другой экономист П. Хейне скептически отмечает эгоизм налогоплательщиков – стремление к получению «общественных товаров» на сумму большую, чем сумма внесенных налогов, - что оправдывает общепризнанное и исключительное право государства на принуждение, означающее ограничение свободы выбора. В целях построения правильной налоговой политики важно решить вопрос, какова должна быть оптимальная доля дохода, передаваемого частным сектором в качестве платы за государственные услуги. Но не менее существенно и то, какие конкретно субъекты и на каком этапе образования дохода должны платить налоги. Что лучше облагать, прибыль корпораций, индивидуальные доходы, а может быть капитал и сбережения? Проблема видов налогов занимает особое место в теории налога. Классическая школа и в этом вопросе исходит из необходимости 79 нейтрализации налога. Так, П. Самуэльсон считал налог на компании наиболее спорным налогом. И справедливость, и эффективность его, то есть оба критерия оптимального налога – подвергаются нападкам большинства экономистов – неоконсерваторов, в том числе позднего Р. Масгрейва. «Нет рациональных оснований для абсолютного корпорационного налога в налоговой системе... ». Под абсолютностью корпорационного налога ученый понимает обложение общей суммы корпорации, в том числе нераспределенной прибыли. Распространение получила точка зрения, что компании, как таковые, не являются исходящим субъектом обложения. Прибыли, которые они получают, есть прибыли индивидуумов и, следовательно, должны облагаться личным подоходным налогом после распределения. Главный аргумент заключается в экономической несправедливости корпорационного обложения: в то время как прибыль некорпорированного сектора (предприятия, принадлежащие единоличным владельцам или партнерам) облагается единожды индивидуальным подоходным налогом. Основная идея учения английского экономиста Дж. М. Кейнса (1883-1946), выраженная в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936), - обоснование необходимости государственного вмешательства в воспроизводственный процесс, аргументированное неспособностью экономики к эффективному саморегулированию и цикличностью ее развития. По мнению Дж. Кейнса налоги существуют в обществе для регулирования экономических отношений. Вопрос о том, как лучше регулировать совокупный спрос находился в центре внимания экономистов, начиная с 30-х до 70-х годов, получив, в частности, освещение в трудах А. Хансена, Г. Мардала, А. Лернера, Р. Слитора и др. «Эффективный спрос», выражающий равновесие между производством и потреблением, - понятие, введенное Дж. М. Кейнсом, - является частью антикризисной политики государства. Налоги в 80 сочетании с бюджетными и кредитными рычагами должны играть роль внутреннего регулятора экономики, а, варьируя налоговые ставки, правительство может активно влиять на подвижность экономических циклов. На стадии спада налоговые ставки рекомендуется снижать для стимулирования экономики, а на стадии подъема их повышают для сдерживания слишком стремительного роста. Оптимальный вариант представляет собой сбалансированность бюджета в пределах цикла при образовании любой величины дефицита в годы кризиса. Однако такое решение является теоретически возможным лишь в случае совершенно симметричного цикла. Если этот цикл имеет инфляционный наклон, то возникает оправдываемый хронический дисбаланс бюджета. Равным образом с помощью налогов можно влиять на уровень сбережений и инвестиций. Излишние сбережения могут препятствовать экономическому развитию, поэтому подлежат изъятию с помощью использования прогрессивных налоговых ставок, с тем, чтобы с помощью бюджетной системы превратиться в источник государственных инвестиций. Как видим, согласно кейнсианской модели регулирования экономики налоги преследуют не только фискальную цель, но и в гораздо большей степени выполняют регулирующую функцию, являясь средством преодоления и сглаживания последствий циклического развития экономики, устранения возникших диспропорций между объемом производства и совокупным платежеспособным спросом. Налоги целесообразно использовать как своего рода «внутренний стабилизатор» экономики. Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах прошлого века профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом, по мнению которого регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. Монетаристская школа представляет собой некую смесь классических 81 и кейнсианских постулатов. Из классической школы монетаризм почерпнул признание приоритета рынка, как саморегулирующейся системы. Поэтому некоторые ученые считают монетаризм одним из направлений неоклассической теории. С кейнсианством монетаризм объединяет признание возможности эффективного регулирования рыночных отношений, однако монетаристы сужают сферу данного регулирования денежным обращением. При таком подходе манипулирование налоговой ставкой оказывает понижающее или повышающее воздействие на величину денежной массы в обращении, а через нее и на размер инфляции. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако, если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором – излишние сбережения. Все три экономические школы различаются в предлагаемых методах воздействия на рыночную экономику, в том числе и с помощью налогов. С точки зрения налогов последствия такого вмешательства носят вполне определенный характер: либо в распоряжении участников рынка остается больше денег, либо меньше. Больше денег государство оставляет в период экономического спада для стимулирования производственной деятельности (по Дж. Кейнсу), или при небольшой инфляции (по М. Фридмену) также для стимулирования производственной деятельности. И, наоборот, для сдерживания производства на фазе экономического подъема и при борьбе с инфляцией налоги следует повышать. Различают следующие типы налоговой политики: - политика максимальных налогов, характеризующаяся повышенным налоговым бременем (любопытный пример такой политики: в начале 20 века в Тибете взималось около 2000 налогов, в том числе на свадьбу, на рождение детей, за право петь, танцевать, звонить в колокольчик и бить в барабан. В 1926 году Тибет начал 82 создавать армию и срочно понадобились еще деньги, а все обычные налоги уже были – тогда Далай-Лама ввел налог на уши.) - политика достаточных налогов - способствует развитию предпринимательства, обеспечивая благоприятный налоговый климат, при необходимом финансировании государственных расходов; - политика минимальных налогов предусматривает низкий уровень налогообложения, но при этом сокращаются государственные расходы, а значит, в первую очередь, и социальная защищенность населения. Зато при небольших налогах можно жениться по любви, гласит народная мудрость. Истории известны факты, когда налоговая политика может решать и иные задачи. Например, в Германии в начале 20-го века был введен налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налоговая политика реализуется путем принятия законодательных и нормативных актов, устанавливающих виды налогов, взимаемых в стране, круг плательщиков, ставки, льготы, сроки уплаты и порядок исчисления налогов, ответственность за налоговые правонарушения, распределение налогов между звеньями бюджетной системы. Поскольку налоги имеют императивный характер, возникает потребность в их организации и установлении особой системы управления налоговыми отношениями. Управление - это воздействие на объект с целью изменения (сохранения) состояния (поведения, действий) осуществляемое в рамках системы организованных отношений, именуемой системой управления. Управление не может осуществляться без организации, при этом его основными функциями являются: оценка обстановки; 83 выработка и принятие решения; планирование; доведение до исполнителей целей и способов реализации конкретных практических действий; расстановка сил и средств; координация и взаимодействие субъектов управления; контроль; оценка результатов. Организация управлением налогообложением играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. Именно от нее зависит действенность финансовых рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рынка. Управление налогообложением является комплексным понятием которое включает в себя налоги как объект управления и налоги как инструмент регулирования экономических процессов. Управление налогообложением охватывает решение следующих задач: 1. Управление налоговыми отношениями в обществе. 2. Управление контролем за сбором налогов. 3. Управление финансово - налоговым аппаратом. Деятельность финансово - налогового аппарата, связанная с вопросами налогообложения, направлена на решение 2-х основных задач: на решение общенациональных задач на макро-уровне и специфических задач на микро-уровне. Общенациональные задачи управления: 1. Формирование централизованных бюджетных и внебюджетных денежных фондов путем мобилизации налоговых поступлений. 2. Установление оптимального распределения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы. 3. Составление краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступления налогов и использованием данных учетной и статистической отчетности, а также иной информации для принятия решений. 84 Специфические задачи управления: 1. Организация налогообложения юридических и физических лиц. 2. Разработка научно-обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налоговой базы, методологий и методик налогообложения. 3. Контроль за полнотой и своевременностью налоговых поступлений, а также борьба с уклонением от уплаты налогов. Ролью налогов в формировании бюджетных доходов предопределена необходимость обеспечения законности и дисциплины деятельности всех участников налоговых правоотношений, в том числе с помощью такого правового способа, как контроль. Контрольные вопросы. 1. Дайте определение налоговой политики государства. 2. Какие цели ставит перед собой налоговая политика? 3. Перечислите типы налоговой политики. 4. Можно ли сознательно использовать регулирующую функцию налогов? 5. Назовите основную цель налоговой политики. 6. Каковы социально-экономические последствия политики «достаточных налогов»? 7. Каковы социально-экономические последствия политики «минимальных налогов»? 8. Какие основные теоретические направления развивают теорию налогов? 9. В чем заключается основная идея теории монетаризма? 10. На каком постулате базируется классическая экономическая теория? |