Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Пример: налогоплательщик произвел и реализовал 10 000 литров шампанского. Предположим, что налоговая ставка при реализации данного объема составляет 10 руб. 50 коп. Тогда величина акциза будет равна 10 500 руб. (10 000 литров × 10 руб. 50 коп.). Если на подакцизные товары установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах ), то сумма акциза рассчитывается как произведение 271 твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и процентная доля стоимости товаров, соответствующих адвалорной налоговой ставке. Пример: Организация реализовала 100 000 штук папирос стоимостью 25 000 руб. Предположим, что специфическая налоговая ставка составляет 19 руб. на 1 000 штук, а адвалорная – 8%. Тогда сумма акциза, исчисленная по твердой ставке, составит 1 900 руб. (100 000 : 1 000 × 19 руб.), а сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке – 20 000 руб. (25 000 руб. × 8%). Соответственно, общая сумма акциза составит 3 900 руб. (1 900 руб. + 2 000 руб.). Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки: - в виде финансовой помощи; - авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок; - на пополнение фондов специального назначения; - в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары. При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. 272 Налоговый период составляет один календарный месяц (ст. 192 НК РФ). При реализации подакцизной продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации и при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельства. Вместе с тем, продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов. При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Цель предоставления налогового вычета точно такая же, как и по НДС – устранение повторного счета. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую или розничную реализацию при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство. К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия 273 подтверждающих расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Суммы акцизов по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимаются к вычету при одновременном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Уплата акцизов осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в сроки, установленные НК РФ в отношении видов подакцизных товаров. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле. Контрольные задачи и тесты. Контрольные задачи. Задача 1. Исходные данные: 274 1. Организация «Урожай» отгрузила этилового спирта в размере 1 000 литров 2. Организация «Урожай» получила аванс под предстоящие поставки этилового спирта в сумме 5 320 000 руб. 3. Организация «Урожай» реализовало автомобильные шины в количестве 100 единиц по цене 820 руб. без учета НДС. Задание: рассчитать размер акциза. Задача 2. Исходные данные: 1. Организация ввезла в РФ немецкое пиво с нормативным содержанием этилового спирта 7 процентов. 2. Объем ввезенного пива составил 10 000 литров. 3. Таможенная стоимость пива составила 600 000 руб. 4. Таможенная пошлина установлена в размере 20 процентов. 5. Таможенные сборы составили 20 000 руб. Задание: рассчитать размер акциза. Задача 3. Исходные данные 1. Организация ввезла в РФ сигареты с фильтром в количестве 10 000 000 штук. 2. Таможенная стоимость ввезенных сигарет составила 1 500 000 руб. 3. Таможенная пошлина на сигареты с фильтром в соответствии с Таможенным кодексом РФ установлена в размере 20 процентов. 4. Таможенные сборы составили 20 000 руб. Задание: рассчитать размер акциза. Задача 4. Исходные данные: 275 1. Организация реализовала алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 21 процент на сумму 850 000 руб. без учета НДС. 2. В реализованной подакцизной продукции содержится 150 литров безводного этилового спирта. Задание: рассчитать размер акциза. Контрольные тесты. 1. Каким налогом являются акцизы: А. федеральным; Б. региональным; В. местным. 2. К какой группе налогов относятся акцизы: А. прямым налогам; Б. косвенным налогам; В. целевым налогам. 3. Кто является плательщиком акцизов? А. юридические лица, потребители подакцизных товаров; Б. физические лица, потребители подакцизных товаров; В. организации и индивидуальные предприниматели, производители подакцизных товаров, а также лица, которые перемещают товар через таможенную границу РФ. 4. Какие из перечисленных товаров относятся к подакцизным: А. спортивные товары; Б. пиво; В. морепродукты; Г. меховые изделия; Д. элитная мебель; Е. видеотехника; Ж. никакие из перечисленных выше. 5. Какие из перечисленных товаров не относятся к подакцизным: 276 А. морепродукты; Б. легковые автомобили; В. ликеро-водочные изделия; Г. питьевой спирт; Д. табачные изделия; Е. никакие из перечисленных выше. 6. Налоговая база при реализации подакцизных товаров, по которым установлены твердые ставки, определяется как: А. объем реализованных товаров в натуральном выражении; Б. стоимость реализованных товаров, исходя из цен продажи без НДС и акцизов; В. стоимость реализованных товаров, исходя из цен продажи с НДС и акцизами. 7. Является ли объектом налогообложения ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ? А. является; Б. не является; В. это не объект налогообложения, а налоговая база. 8. Как определяется налоговая база при реализации подакцизных товаров? А. в совокупности по всем подакцизным товарам; Б. отдельно по каждому виду подакцизных товаров; В. в зависимости от вида налоговой ставки. 9. Какой налоговый период установлен по акцизам? А. десять дней; Б. календарный месяц; В. календарный год. 10. Относится ли пиво к подакцизным товарам? А. относится к подакцизной продукции, независимо от упаковки; Б. относится к подакцизной продукции, если упаковано в металлические банки; 277 В. не относится к подакцизной продукции. 11. Красная икра относится к подакцизным товарам? А. относится; Б. не относится. 12. В каком случае налогоплательщик освобождается от уплаты акциза по экспортируемым подакцизным товарам: А. при наличии поручительства банка (банковской гарантии); Б. при наличии залога; В. в любом случае. 13. Подлежат ли вычетам суммы акцизов, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для производства подакцизных товаров? А. да; Б. нет. 14. Должна ли организация увеличивать налоговую базу по акцизам на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные ставки в виде финансовой помощи, иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок? А. да; Б. нет. 15. Являются ли ювелирные изделия подакцизным товаром? А. да; Б. нет. В. только украшения, выполненные из золота. 5.3. Налог на прибыль организаций 278 Налогообложение прибыли является важнейшим направлением налоговой политики любого государства. Вместе с тем, согласно теории налогообложения объектом налогообложения результатов хозяйственной деятельности помимо прибыли, может быть, доход хозяйствующего субъекта. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения обусловлен следующими причинами: - в состав дохода включается как необходимый, так и прибавочный продукт (то есть понесенные расходы и прибыль). Следовательно, при обложении дохода может возникнуть ситуация, когда придется платить налог и с расходов организации, то есть облагаться будет не только прибавочный, но и необходимый продукт, что приведет к сокращению производства и, соответственно, к нарушению воспроизводственного процесса; - прибыль представляет собой качественно однородную величину, и при условии даже ее полного налогового изъятия гарантируется сохранение простого воспроизводства. Однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее динамику и выявлять влияние на нее различных факторов, что дает возможность при необходимости быстро реагировать на происходящие изменения и использовать с максимальной эффективностью регулирующую функцию налога; - прибыль является конечным результатом и главной целью коммерческой деятельности, ее размер выступает главной оценочной величиной эффективности производства. Это позволяет использовать налогообложение прибыли для регулирования социально- экономических отношений. Налог на прибыль организаций является весьма существенным источником доходной части бюджетов разных уровней. Он занимает первое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета. 279 С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в главе 25 второй части НК РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются (ст. 246 НК РФ): - российские организации; - иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков. Филиалы и территориально-обособленные подразделения организации могут исполнять обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, что позволяет зачислять часть налога в те региональные бюджеты, на территории которых налогоплательщик ведет хозяйственную деятельность и получает от нее прибыль. Уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производится по месту нахождения обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса средней остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику. Организации, использующие нелинейный метод начисления амортизации, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. 280 Сумму налога, приходящуюся на все подразделения, расположенные в одном субъекте РФ, можно рассчитать, исходя из их совокупных показателей. О том, какой филиал будет платить налог, следует уведомить все налоговые инспекции, где состоят на учете обособленные подразделения организации. Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) является прибыль налогоплательщика. Для российских организаций такой прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибыль рассчитывается как полученный этим представительством доход за вычетом произведенных им расходов. Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиков совокупность допускаемых законодательством способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Схема 5.3.1. Налоговый учет 281 Система налогового учета НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ЦЕЛИ ПРИНЦИПЫ формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды , когда имел место факт совершения сделки предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности , и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности) Третий уровень НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ Налоговая декларация за отчетный (налоговый) период Служит для исчисления налога Второй уровень НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ Всевозможные виды и группы аналитических налоговых регистров по налогам Служит для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах налогового учета Первый уровень ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Первичные документы бухгалтерского учета: Накладные; Расчетные ведомости: Кассовые документы и пр. На основании этих документов определяются суммы, составляющие налоговую базу НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ЦЕЛИ ПРИНЦИПЫ формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды , когда имел место факт совершения сделки предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности , и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности) 282 Схема 5.3.2. Система налогового учета Доходы организации подразделяются на две группы: 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ. 2. Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. |