Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Пример: Организация реализовала токарный станок с четырехлетним сроком полезного использования через два года после приобретения и постановки на учет за 14 000 руб. Остаточная стоимость станка на дату реализации составила 37 000 руб. Расходы по транспортировке станка покупателю составили 1 000 руб. Таким образом, организация получила убыток от реализации станка в сумме 24 000 руб. (37 000 руб. + 1 000 руб. – 14 000 руб.). 305 В течение двух лет организации следует списывать на прочие расходы убыток в размере 1 000 руб. (24 000 руб./24 мес.) ежемесячно. При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода. Пример: По договору на аренду производственного здания организация должна платить арендную плату ежемесячно 20 числа каждого месяца. Арендный договор заключен с начала года. Первую оплату организация произвела 14 февраля. Дата признания расхода – 20 января. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены: - затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); - затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергшихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергшихся дополнительной обработке у налогоплательщика; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; 306 - амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Полный состав прямых расходов устанавливается учетной политикой организации. Остальные расходы признаются косвенными. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов относятся на уменьшение доходов от производства и реализации частично. Исключаются суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Пример: По арендному договору производственного здания организация должна платить арендную плату ежемесячно 20 числа каждого месяца. Арендный договор заключен с начала года. Организация произвела первую оплату 14 февраля. Дата признания расхода – 14 января. Тогда расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания их в производство. Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее 307 (ст. 283 НК РФ). Перенос убытков полностью или частично возможен в течение десяти лет. Расходы, не учитываемые при налогообложении, определены в статье 270 НК РФ. Ставка налога на прибыль (ст. 284 НК РФ) равна 20%, при этом в Федеральный бюджет РФ зачисляется 3%, в бюджеты субъектов РФ – 17 %. Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Однако указанная ставка не может быть ниже 12,5 %. Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставке 20%, а от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок - по ставке 10%. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов. Образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно- курортным лечением, не относится к медицинской деятельности. Организации вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям: 1) организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 2) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от 308 выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы; 3) в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов; 4) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; 5) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. По доходам, полученным в виде дивидендов, от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ применяется ставка налога на прибыль 13%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%. Дивиденды, полученные российскими организациями, облагаются по ставкам 13% и 0%. Получение права на ставку 0% требует выполнения следующих условий: - получатель дивидендов имеет не менее 50% долей в уставном капитале выплачивающей стороны; - владеть такой долей на праве собственности российская организация должна не менее 365 календарных дней непрерывно. По операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15% и 0%. Налоговым периодом (ст. 285 НК РФ) по налогу на прибыль организации признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного 309 года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа (ст. 286, 287 НК РФ). Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала налогоплательщика в свою очередь уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Пример: В первом квартале организация заплатила авансовый платеж по налогу на прибыль организаций в сумме 1 000 000 руб. Фактическая прибыль за 6 месяцев составила 30 000 000 руб. Общая ставка налога на прибыль – 20%. Тогда во втором квартале организация обязана перечислить в бюджеты разных уровней ежемесячно авансовый платеж в 333 000 руб. (1 000 000 руб. ×1/3). Доплата авансового платежа за 6 месяцев составит 5 000 000 (30 000 000 руб. × 20% - 1 000000 руб. ). Сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа рассчитанной по итогам за полугодие, и суммой авансового платежа, рассчитанной за первый квартал. 310 Пример: Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовых платежей, рассчитанных за прошедший квартал. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие составила 720 000 руб., за первый квартал – 300 000 руб. Для определения размера ежемесячного авансового платежа за третий квартал следует разницу между суммой платежа за полугодие и за квартал 420 000 руб. (720 000 руб. – 300 000 руб.) разделить на три месяца. То есть, в третьем квартале ежемесячно организации следует платить по 140 000 руб. Соответственно, сумма ежемесячного авансового платежа, который следует уплатить в четвертом квартале, принимается равной одной трети от разницы между суммой авансового платежа рассчитанной по итогам за 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной за полугодие. Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Суммы авансовых платежей должны быть перечислены в соответствующие бюджеты не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Пример: Организация получила прибыль в январе в сумме 240 000 руб. Тогда до 28-го февраля ей следует заплатить в бюджеты разных уровней месячный авансовый платеж за январь в сумме 48 000 руб. (240 000 руб. × 20%). Организации, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 25 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через 311 постоянные представительства, участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период. Порядок уплаты налога на прибыль определяется организацией на календарный год и действует без изменения. Контрольные задачи и тесты. Контрольные задачи. Задача 1 Исходные данные: 1. Выручка от реализации продукции в целях налогообложения определяется кассовым методом. 2. Стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов. 3. В налоговом периоде поступило денежных средств за отгруженную продукцию на сумму 157 тыс. руб. 4. Производственные затраты по реализованной продукции составили 142 тыс. руб. 5. В налоговом периоде отгружено продукции на сумму 165 тыс. руб. 6. Производственные затраты по отгруженной продукции составили 150 тыс. руб. Задание: определить размер налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ. Задача 2 Исходные данные: 312 1. Учетной политикой строительной организации предусмотрен авансовый метод расчетов с бюджетами по налогу на прибыль организаций. 2. В данном регионе установлена предельная ставка по налогу на прибыль. 3. Стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов. 4. Выручка от реализации продукции основного производства в целях налогообложения определяется кассовым методом. 5. В 1 квартале отчетного года выполнено строительно-монтажных работ на сумму 100 тыс. руб. 6. В 1 квартале поступило денежных средств на расчетный счет за работы, выполненные в предыдущий период на сумму 250 тыс. руб. 7. Производственные затраты по оплаченной продукции — 8 тыс. руб. 8. Начислено амортизации за 1 квартал в сумме 45 тыс. руб. 9. Расходы на оплату труда составили 30 тыс. руб. 10. Перечислено в течение 1 квартала ежемесячных авансовых платежей в сумме 20080 руб. Задание: рассчитать доплату по налогу на прибыль организаций в бюджеты разных уровней за 1 квартал. Задача 3 Исходные данные: 1. Учетной политикой торговой фирмы «Спутница» предусмотрен расчет с бюджетом по налогу на прибыль организаций, исходя из фактически полученной прибыли. 2. За январь - август получена прибыль в размере 51 тыс. руб. 3. В сентябре получена прибыль в размере 30 тыс. руб. 4. В октябре получена прибыль в размере 40 тыс. руб. 5. В данном регионе установлена предельная ставка по налогу на прибыль организаций. 313 Задание: рассчитать налог на прибыль организаций в форме авансового платежа в региональный бюджет, выплаченный в сентябре, октябре и ноябре. Задача 4 Исходные данные: 1. Учетной политикой тракторного завода «Гусеница» предусмотрен авансовый метод расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. 2. Региональная ставка налога на прибыль организаций — 13,5 % 3. Размер прибыли за полугодие составил 90 тыс. руб. 4. Размер прибыли за 9 месяцев составил 120 тыс. руб. Задание: какой размер авансового платежа заплатил завод в ноябре? Задача 5 Исходные данные: 1. В данном регионе установлена предельная ставка по налогу на прибыль организаций. 2. Стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов. 3. Доход в целях налогообложения определяется методом начислений. 4. В налоговом периоде получено на расчетный счет доходов от основной деятельности на сумму 85 тыс. руб., отгружено продукции на сумму 190 тыс. руб., получено внереализационных доходов в сумме 50 тыс. руб. 5. Сумма производственных материальных затрат, в налоговом периоде, составила 40 тыс. руб. 6. Начислено в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в пределах установленных ограничений – 12 тыс. руб. 7. Начислено амортизации по амортизируемому имуществу – 25 тыс. руб. 314 8. Начислено на оплату труда и на компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в пределах утвержденных нормативов – 35 тыс. руб. Задание: определить сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. Задача 6 Исходные данные: 1. Учетная политика организации «Елена» предусматривает кассовый метод признания доходов. 2. Региональная ставка налога на прибыль организаций составляет 14%. 3. Торговая организация не реализует подакцизную продукцию. 4. В налоговом периоде поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 118 тыс. руб. с учетом НДС. 5. Фактически произведенные материальные затраты составили 25 тыс. руб. 6. Прочие затраты, учитываемые в составе производственных затрат составили 10 тыс. руб. 7. Начислено амортизации в сумме 10 тыс. руб. 8. Получено взносов в уставный фонд – 50 тыс. руб. Задание: рассчитать налог на прибыль организаций в налоговом периоде. Задача 7 Исходные данные: 1. Промышленная организация предусмотрено определяет выручку от реализации основного производства методом начислений. 2. В данном регионе установлена ставка налога на прибыль организаций в размере 13,5%. 3. Организация не имеет лицензии на реализацию подакцизной продукции. 315 4. В 1 квартале отгружено потребителям продукции на сумму 240 тыс. руб. с учетом НДС. 5. Производственные затраты составили 60 тыс. руб. 6. Оплачено продукции на сумму 25 тыс. руб. 7. Поступило авансов от потребителей на сумму 8 тыс. руб. 8. Поступило на расчетный счет штрафных санкций от смежников за нарушение ими договорных обязательств в сумме 20 тыс. руб., получено доходов от сдачи имущества в аренду в сумме 60 тыс. руб. Задание: рассчитать налог на прибыль организаций в форме авансового платежа за I квартал. Задача 8 Исходные данные: 1. Все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов. 2. Учетной политикой строительной компании «Диорит» в целях налогообложения установлено признание доходов методом начисления. 3. В налоговом периоде передано заказчикам выполненных строительно-монтажных работ на сумму 1 121 тыс. руб., в том числе оплачено 1 92 тыс. руб. 4. Производственные затраты по переданным работам составили 191 тыс. руб. 5. Поступило доходов от сдачи имущества в аренду — 1100 тыс. руб. 6. Произведена доплата в уставный фонд 1800 тыс. руб. 7. Выплачено дивидендов акционерам 200 тыс. руб. 8. Перечислен в федеральный бюджет НДС – 320 тыс. руб. Задание: рассчитать налог на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ. Задача 9 Исходные данные: 316 1. Все стоимостные показатели приведены без учета косвенных налогов. 2. Организация в целях налогообложения определяет выручку от реализации продукции методом начисления. 3. В налоговом периоде отгружено продукции на сумму 3 600 тыс. руб. 4. На приобретение сырья и материалов производственного назначения израсходовано 600 тыс. руб. 5. На приобретение технологического топлива и энергии израсходовано 30 тыс. руб. 6. Произведена доплата в уставный фонд 200 тыс. руб. 7. Выплачено дивидендов акционерам 300 тыс. руб. 8. Перечислены в федеральный бюджет присужденные штрафные санкции за налоговые нарушения – 700 тыс. руб. Задание: рассчитать налог на прибыль организаций. |