Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятия налоговых отношений. Назовите субъектов налоговых отношений. Кто еще, исходя из норм НК РФ, также является участником налоговых отношений? 2. Дайте определение понятия налогоплательщика и плательщика сборов. 3. Дайте определение понятия налогового агента. В чем его основные функции? 4. Определите основные права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов. 5. Дайте краткую характеристику налоговых органов, назовите их основные права и обязанности. 6. В каком случае Федеральная таможенная служба России обладает контрольными полномочиями в сфере налогообложения? 7. Назовите основные задачи и функции Минфина России в сфере налогообложения. 8. Назовите функции органов внутренних дел, как участника налоговых отношений. 4.2. Понятие и виды налогового контроля. В соответствии со ст. 82 НК РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Исходя из данного определения целью всех мероприятий налогового контроля является: 109 - выявление налоговых право нарушений и предупреждение их совершения в будущем; - обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности (с учетом срока исковой давности). Элементами налогового контроля являются: - законодательство о налогах и сборах; - субъекты налогового контроля; - объекты налогового контроля; - формы и методы налогового контроля; - порядок (процедура) налогового контроля; - инструменты организации и обеспечения налогового контроля (государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей, учет налогоплательщиков, ведение базы данных, налоговые проверки, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, взыскание задолженности в бюджет, применение санкций и др.). Следует отметить, что учет налогоплательщиков можно рассматривать как отдельную форму налогового контроля, как обособленную сферу деятельности налоговых органов, наряду с такими формами налогового контроля, как полномочия налоговых органов по осуществлению государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также полномочия налоговых органов как уполномоченного федерального органа исполнительной власти, обеспечивающего представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Принципы организации налогового контроля можно разделить на общие и специфические. Общие принципы контрольной деятельности включают: - правомочность; - профессионализм; 110 - определенность предмета контроля; - координация и взаимодействие органов контроля; - полнота; - превентивность. Принцип правомочности означает осуществление налогового контроля только уполномоченными государственными органами. Они действуют в пределах своих полномочий и в соответствии с уровнем компетенции, установленным федеральным законодательством. Органы налогового контроля не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и иных обязанных лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы и их должностных лиц задачами. Принцип профессионализма означает осуществление контроля лицами, обладающими необходимым уровнем подготовки. Принцип определенности предмета контроля означает, что предметом контроля может быть только про вер ка обязательных требований, например: проверка правильности ведения бухгалтерского налогового учета, проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов, проверка своевременности и полноты уплаты налогов и сборов, проверка ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов, выявление обстоятельств, способствующих возникновению налоговых право нарушений. Принцип координации и взаимодействия органов контроля в случае проведения совместных действий (например, проведение выездной налоговой проверки с участием органов внутренних дел) требует, чтобы каждый участник выполнял в необходимом объеме только непосредственно возложенные на него задачи, не выходил за пределы своей компетенции. Порядок взаимодействия определяется НК РФ (п. З ст. 82), а также совместно изданными нормативными документами. 111 Принцип полноты налогового контроля означает, что все налогоплательщики должны быть охвачены системой контроля в той или иной форме. Принцип превентивности налогового контроля обусловливается одной из важнейших задач контроля - предупреждением налоговых правонарушений. Данному принципу уделяется большое внимание в развитых странах. К специфическим принципам организации налогового контроля относятся следующие: - никто не может быть привлечен к ответственности иначе, чем по основаниям и в порядке, предусмотренным в НК РФ; - презумпция невиновности налогоплательщика. Невиновность налогоплательщика признается до тех пор, пока его виновность не будет установлена вступившим в силу решением суда; - презумпция правоты налогоплательщика. Сомнения, которые являются следствием неустранимых противоречий и неясностей в налоговом законодательстве, толкуются в пользу налогоплательщика; - ответственность за разглашение налоговой тайны: специальный режим хранения и доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, право налогоплательщика требовать соблюдения налоговой тайны, обязанность налоговых органов соблюдать налоговую тайну. Под разглашением налоговой тайны понимается использование или передача должностными лицами налоговых органов, привлеченными экспертами и специалистами другому лицу коммерческой или производственной тайны налогоплательщика, ставшей им известной при исполнении их профессиональных обязанностей; - ответственность налоговых органов за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц. 112 По содержанию отношений, складывающихся в определенных сферах государственного регулирования экономики, выделяют бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль. Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых платежей на счета территориальных органов Федерального казначейства. Таким образом, налоговый контроль охватывает банковские операции по исполнению платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. В ходе налогового контроля возникают отношения, являющиеся составной частью налоговых правоотношений, обладающих особыми признаками, специфическими чертами. Налоговый контроль реализуется только в определенных законодательством формах. Односторонний фискальный характер налоговых правоотношений требует прочной правовой основы. Все виды налогов и сборов, права и обязанности субъектов контроля устанавливаются только законодательными актами. Субъекты налогового контроля должны обладать материальной, организационной и финансовой независимостью от тех, кого они проверяют. Объективность означает беспристрастность, исключение предвзятости со стороны уполномоченных органов. Выявление налоговых правонарушений должно быть документально обоснованным результатом тщательно проведенной проверки. Решение по результатам налоговой проверки должно соответствовать фактическим обстоятельствам, выявленным в ходе проверки. Состав субъектов, наделяемых полномочиями в области осуществления налогового контроля, неоднократно изменялся. В первоначальной редакции НК РФ реализация налогового Контроля была возложена единолично только на налоговые органы. В 1999 г. в 113 состав субъектов налогового контроля были дополнительно включены таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Впоследствии полномочия органов внебюджетных фондов в сфере налогового контроля были ограничены. В настоящее время субъектами налогового контроля являются: налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы - Федеральная налоговая служба Российской Федерации); таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации - Федеральная таможенная служба Российской Федерации). Основной формой налогового контроля является налоговая проверка. Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Налоговые проверки бывают двух видов: камеральные; выездные. Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой подп. 2 п. 1 ст.31. Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ): налогоплательщиков; плательщиков сборов; плательщиков страховых взносов; налоговых агентов. 114 Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика, а не только три календарных года, предшествующих году проведения проверки. Камеральная проверка будет проводиться и при подаче уточненных деклараций за более ранние, чем истекшие три года, налоговые периоды. Вместе с тем при выявлении нарушений за более ранние сроки с налогоплательщика не могут быть взысканы штрафы, поскольку срок давности привлечения к налоговой ответственности, установленный в п. 1 ст. 113 Н К РФ, составляет три года. В НК РФ (п. 1 ст. 100) установлена обязанность налогового органа при выявлении налогового правонарушения составлять акт проверки (в том же порядке, что и при выездной проверке, только в иной срок - 10 дней после ее окончания). Составление акта по итогам камеральной проверки обязывает налоговый орган дать налогоплательщику возможность представить свои возражения на акт и участвовать в рассмотрении материалов проверки. При выявлении ошибок в налоговой декларации и противоречий в имеющихся сведениях налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику. При этом налоговый орган должен предложить либо внести в представленные документы исправления в установленный срок, либо представить в течение пяти дней необходимые пояснения. Представленные налогоплательщиком документы и пояснения должны быть обязательно рассмотрены (п. 5 ст. 88 НК РФ). При проведении налоговой проверки (камеральной или выездной) у налоговых органов может возникнуть необходимость получить дополнительную информацию, связанную с деятельностью проверяемого. В таких случаях налоговые органы вправе истребовать у этих лиц соответствующие документы (ст. 93 НК РФ). При истребовании у проверяемого лица необходимых для проверки документов проверяющий вручает проверяемому лицу требование о 115 представлении документов. Истребуемые документы представляются налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом в виде заверенных копий, в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. В случае необходимости законодатель предоставил право налоговому органу ознакомиться с подлинниками документов. В соответствии со ст. 126 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при про ведении налоговой проверки документов, а также непредставление документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением. В соответствии со ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, про водящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы. Истребование документов(информации), касающихся деятельности проверяемого, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Даже вне рамок проведения налоговых проверок, в случае возникновения у налоговых органов обоснованной необходимости получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Истребование документов (информации) происходит путем направления письменного поручения об истребовании документов 116 (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. В течение пяти дней со дня получения письменного поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации). Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым прав о нарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ. Таким образом, в системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две основные функции: - контроль за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций; 117 - предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Состав объектов, подлежащих камеральной налоговой проверке, включает: - информацию и документы, предоставленные налогоплательщиком; - информацию и документы о деятельности налогоплательщика, полученные налоговым органом из иных источников; - информацию и документы о налогоплательщике, накопленные в ходе деятельности самого налогового органа. К основным этапам можно отнести: - проверку полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; - визуальную проверку правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.); - арифметический контроль данных налоговой отчетности; - проверку своевременности представления налоговой отчетности; - проверку обоснованности применения налоговых ставок, льгот; - проверку правильности исчисления налоговой базы. Сведения, содержащиеся в представленных документах, проверяются и анализируются соответствующими должностными лицами налоговых органов путем их сопоставления с данными бухгалтерских отчетов, балансов проверяемого лица и приложений к ним, показывающими движение денежных и заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, с другими показателями, характеризующими результаты хозяйственных операций, проведение которых предполагает возникновение объектов налогообложения и, следовательно, обязанности по уплате того или иного налога. В ходе проведения налоговой про верки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы 118 (консолидированной группы налогоплательщиков), ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы. Усиление роли и значимости камеральных проверок является главным стратегическим направлением контрольной деятельности налоговых органов. Камеральные проверки по-прежнему остаются приоритетной и всеобъемлющей формой налогового контроля, не уступающей по эффективности выездным проверкам. Камеральная налоговая проверка производится исключительно по месту нахождения налогового органа «в камере» (от латинского слова всатепи - комната). Эта форма налогового контроля наименее трудоемка. Трудозатраты на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки. Отсюда охват налогоплательщиков камеральными проверками достигает 90%, в то время как выездными проверками в течение года охвачено только 5% налогоплательщиков. Камеральная проверка является средством контроля правильности и достоверности сведений, указанных в налоговой декларации. При этом контроль не ограничивается проверкой правильности арифметических подсчетов, налоговым инспектором оценивается достоверность показателей налоговой отчетности на основе накопленной в налоговом органе информации о налогоплательщике, в том числе полученной из внешних источников, и путем применения методов, основывающихся на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Камеральная проверка - это еще и сопоставление отчетных показателей налоговой отчетности текущего 119 периода с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода; сопоставление показателей проверяемой налоговой декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью; оценка достоверности показателей налоговой отчетности на основе анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; экономический анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро- и теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов. Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов (п. 2 ст. 88 НК РФ). О начале про верки налогоплательщик не информируется. О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. В НК РФ не предусмотрено оснований для ограничения сроков про ведения камеральной налоговой проверки, - этот срок не является пресекательным. Оформление результатов камеральной налоговой про верки в случае выявления нарушений. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе про ведения камеральной налоговой про верки должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт камеральной налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка или его представителем. 120 Об отказе лица, в отношении которого проводилась камеральная налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки. В акте камеральной налоговой проверки указываются: - дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; - полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения; - фамилии, имена, отчества лиц, про водивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; - дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов; - перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой про верки; - период, за который проведена проверка; - наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; - даты начала и окончания налоговой проверки; - адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; - сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; - документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; 121 - выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ в случае, если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт камеральной налоговой про верки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Лицо, в отношении которого проводилась камеральная налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение |