Учебное пособие налоги и налогообложение. Учебное пособие Москва 2017
 Скачать 3.14 Mb.
|
|
Глава 4. Основы налогового администрирования в Российской Федерации. 4.1. Участники налоговых отношений. Характеристика налоговых отношений дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Для налоговых отношений характерны следующие признаки: налоговые отношения складываются в процессе воспроизводства общественного продукта (в рамках двух фаз - распределения и обмена) в процессе формирования централизованных (государственных, муниципальных) фондов денежных средств, и поэтому они носят распределительный характер; налоговые отношения имеют властный (императивный) характер, исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной этих отношений; возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения. Налоговые отношения, таким образом, это часть общественных 86 отношений, ограниченная сферой налогообложения и имеющая финансово-экономическую основу. В составе налоговых отношений можно выделить следующие их виды возникающие: • в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации; • в процессе исполнения соответствующими обязанными лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; • в процессе заключения и исполнения налоговых договоров; • в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах; • в связи с защитой прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; • в связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основными налоговыми отношениями из приведенного перечня являются отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице уполномоченных им налоговых органов выступает в качестве их непременного участника. Кроме того, налоговые органы являются обязательным участником отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечению к ответственности за допущенные налоговые правонарушения. Налоговые отношения могут существовать лишь в правовой форме, правовая форма является определяющей для возникновения, изменения или прекращения этого общественного отношения. Более глубокому пониманию сущности налоговых правоотношений способствует рассмотрение их видов. 87 В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первому виду отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. В состав второго вида включены отношения по привлечению к ответственности. По характеру норм налоговые правоотношения бывают материальными и процессуальными. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, регулирующие порядок назначения и проведения налоговых проверок, порядок обжалования актов налоговых органов и т.п., являются процессуальными. Исходя из ст. 71 и 72 Конституции Российской Федерации и ст. 3 и 4 НК РФ, налоговые правоотношения по субъектному составу можно подразделить на: отношения, возникающие между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов, изменения или отмены региональных и местных налогов; отношения между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Более глубокому рассмотрению сущности налогового правоотношения способствует изучение его структуры. Налоговые отношения возникают и проявляются в том случае, когда определены субъекты и объекты отношений и установлено содержание правоотношений между субъектами по поводу объектов. Субъектами налогового правоотношения являются лица, между которыми возникают отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. С одной стороны, это государство в лице 88 уполномоченных налоговых органов или их должностных лиц, а с другой - это налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и иные обязанные лица. Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное право отношение - налог или сбор, условия установления которого определяются законодательством о налогах и сборах. Под содержанием налогового правоотношения понимаются права и обязанности субъектов правоотношения, возникающие в связи с наличием (появлением) объектов правоотношения. Субъектами налогового правоотношения в соответствии со ст. 9 НК РФ являются: • организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов; • организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; • налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); • таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации). В соответствии со ст. 9 НК РФ только выше перечисленные органы являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Исходя из норм НК РФ участниками налоговых отношений также являются: • Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований; • органы внутренних дел; • органы, осуществляющие учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы); • кредитные организации (банки); 89 • процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели). Как видим, налоговое правоотношение складывается между различными категориями субъектов, но основными группами субъектов являются налогоплательщик (плательщик сборов) и налоговые агенты, с одной стороны, и налоговые и таможенные органы, с другой. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При характеристике налогоплательщиков - физических лиц следует иметь в виду, что возникновение налоговой обязанности у физического лица не связано с наступлением какого-либо возраста. Например, несовершеннолетний становится налогоплательщиком, т.е. у него возникает налоговая обязанность, если ему на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения каким-либо налогом. В данном случае эта обязанность выполняется не самим несовершеннолетним, который является недееспособным, а его законным представителем (один из родителей, опекун и т.д.). Помимо российских организаций и физических лиц - резидентов, налогоплательщиками могут быть и иностранные организации и физические лица - налоговые нерезиденты, имеющие имущество и доходы из источников на территории Российской Федерации. Налогообложение нерезидентов осуществляется не только на основании российского налогового законодательства, но и в соответствии с международными договорами, регулирующими отношения в целях избежания двойного налогообложения. Всех участников налоговых правоотношений можно разделить на три группы: 4. органы налогового администрирования - налоговые, таможенные, финансовые, внутренних дел и др.; 90 5. лица, осуществляющие информационно-техническое обеспечение налогового администрирования - процессуальные лица, кредитные организации, регистраторы и т.д.; 6. налогоплательщики, плательщики сборов. Законодательство о налогах и сборах помимо основных субъектов налоговых отношений, к которым относятся налогоплательщики и плательщики сборов - с одной стороны, и государство в лице уполномоченных налоговых органов – с другой определяет и иных участников налоговых правоотношений, наиболее значимым из которых является налоговый агент. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации налогов. Таковыми являются, в частности, организации и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам, и поэтому обязанные исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога на доходы своего работника. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, в том числе право на обеспечение и защиту своих прав. Налоговые агенты обязаны: • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации; • письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о не возможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; • вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 91 • представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; • в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или не надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговый кодекс, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов), определенных законодательством о налогах и сборах, но и иных лиц. Для этого вводится понятие «взаимозависимые лица» (ст. 20 НК РФ), которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; • лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. НК РФ с учетом норм гражданского законодательства Российской Федерации предусматривает в налоговых правоотношениях институт представительства. 92 Представительство может осуществляться в двух формах: как законное представительство и уполномоченное представительство. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, т.е. лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Законными представителями налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. В качестве законного представителя организации, как правило, выступают руководитель организации и его заместители. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Поэтому в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей физических лиц могут выступать: • родители - для несовершеннолетних, в том числе усыновленных детей; • опекуны - для опекаемых; • попечители - для подопечных. Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности. Любой налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Такой представитель именуется уполномоченным представителем. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, 93 выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. При этом следует отметить, что действие либо бездействие уполномоченного представителя налогоплательщика-организации не признается автоматически действием либо бездействием самого налогоплательщика, как это имеет место для законного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Указанные положения распространяются на плательщиков сборов и на налоговых агентов. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано право быть его представителями по назначению. Это должностные лица: • налоговых и таможенных органов; • органов государственных внебюджетных фондов; • органов внутренних дел; • судьи; • следователи; • прокуроры. В законодательстве выделяются лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, к которым могут быть отнесены судьи, нотариусы, работники органов регистрации актов гражданского состояния и т.п. Суды, например, не 94 принимают к рассмотрению исковые заявления, если не уплачена государственная пошлина. К лицам, обязанным информировать налоговую службу о фактах, имеющих значение для налогообложения, относятся органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, в том числе нотариусы, занимающиеся частной практикой. Они обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым (п. 6 ст. 85 НК РФ). НК РФ в ряде случаев устанавливает обязанность соответствующих лиц представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога, а также для организации налогового контроля. К ним относятся органы, регистрирующие или учитывающие недвижимое имущество, транспортные средства, являющиеся объектами налогообложения (п. 4 ст. 85 НК РФ). Банки обязаны представлять информацию в налоговые органы об открытии или закрытии счета организации или предпринимателя в трехдневный срок (ст. 86 НК РФ). В процессе про ведения контрольных мероприятий налоговые органы могут привлекать лиц, обладающих специальной квалификацией, знаниями, например, экспертов, специалистов, переводчиков. Эти лица обязаны оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля. Права и обязанности этих лиц определены ст. 95-97 и 129 НК РФ. Помимо названных лиц, налоговые органы привлекают свидетелей, предусмотрев в ст. 128 НК РФ ответственность свидетеля за отказ или уклонение от показаний либо за заведомо ложные показания. К этой же 95 категории лиц могут быть отнесены и понятые, которые привлекаются налоговыми органами, в частности, при проведении осмотра помещения или территории налогоплательщика (ст. 98 НК РФ). Особое положение в налоговых правоотношениях занимают банки, которые одновременно являются и налогоплательщиками, и налоговыми агентами. На них возлагаются также иные обязанности публично-правового характера. За неисполнение этих обязанностей банки несут ответственность, предусмотренную нормами гл. 18 НК РФ. К этим обязанностям можно отнести: • соблюдение порядка открытия счета налогоплательщику; • соблюдение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; • обязанность исполнять решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; • обязанность исполнять решение о взыскании налога, сбора, а также пеней; • обязанность по предоставлению налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка. Исходя из конституционной нормы (ст. 57 Конституции РФ) о том, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. 96 Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или не надлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: • с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора; • со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества; • с ликвидацией организации-налогоплательщика - после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии с законодательством о налогах и сборах; • с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога или сбора. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Взыскание налога с организаций про изводится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ. Взыскание налога с физического лица про изводится в судебном порядке. 97 Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При уплате налогов наличными денежными средствами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк либо через организацию связи. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок данная обязанность исполняется принудительна путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Решение о взыскании налога, сбора, пеней принимается налоговым органом после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика. Помимо прав и обязанностей налогоплательщиков содержание налогового правоотношения включает права и обязанности иных субъектов правоотношения, в частности налоговых органов. Законодательством предусматривается обязательное участие государства в налоговых правоотношениях в лице уполномоченных органов, к которым относятся Федеральная налоговая служба 98 Российской Федерации и ее территориальные подразделения. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы, финансовые органы и органы внутренних дел - при решении вопросов, отнесенных НК РФ к их компетенции. Осуществляя свои функции в сфере налогообложения, налоговые, таможенные и финансовые органы взаимодействуют в пределах, установленных законодательством о налогах и сборах. В 1990 r. в составе Минфина СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, а в 1991 r. выделена в качестве самостоятельного органа исполнительной власти РФ - Государственная налоговая служба (впоследствии преобразованная в Министерство РФ по налогам и сборам (МНС РФ) - декабрь 1998 r.). Указом Президента РФ от 3 сентября 2004 г. № 314 «О структуре и системе федеральных органов исполнительной власти» МНС РФ преобразовано в Федеральную налоговую службу Российской Федерации (ФНС России). В настоящее время налоговый контроль осуществляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба Российской Федерации (ФТС России), в части налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (НДС, акцизы). Полномочия ФНС России как правопреемника МНС РФ закреплены в постановлении Правительства РФ от 30 сентября 2004 r. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». Отдельными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами налоговые органы были наделены полномочиями, не относящимися к налоговому контролю. Так, Указом Президента РФ от 3 сентября 2004 r. № 314 ФНС России переданы функции по представлению интересов РФ перед кредиторами в процедурах банкротства. Статьей 79 Федерального закона от 29 июля 99 2004 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления» ФНС России признана правопреемником Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с выполнением функций по представлению интересов РФ в процедурах банкротства. Эти полномочия ФНС России утверждены также постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». В соответствии с Положением главной задачей Федеральной налоговой службы является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в пределах их компетенции. Налоговые органы вправе: • требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ); • проводить налоговые проверки (в порядке, предусмотренном ст. 87- 89 и 99-101 НК РФ); • истребовать документы при проведении налоговой проверки (в Порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ); 100 • истребовать документы (информацию) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информацию о конкретных сделках (В порядке, предусмотренном ст. 931 НК РФ); • производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (в порядке, установленном ст. 94 НК РФ); • вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; • приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговые агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном ст. 76 и 77 НК РФ; • информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов о наличии недоимки и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам посредством СМС-сообщений и (или) электронной почты и (или) иными способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации, не чаще одного раза в квартал при условии получения их согласия на такое информирование в письменной форме; • осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные 101 помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НКРФ; • определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках при отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либо Связанных с содержанием объектов налогообложения, непредоставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; • требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение этих требований; • взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени (в порядке, установленном ст. 46-48 НК РФ); • требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней (в порядке, предусмотренном ст. 132-136 НК РФ); 102 • привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых в порядке, предусмотренном ст. 95-98 НК РФ; • вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут. быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля в порядке, предусмотренном ст. 90 НКРФ; • заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности; • предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски. Налоговые органы могут предъявлять иски о: - взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах; - признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя; - ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством; - досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; - взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банк поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством основными (преобладающими, участвующим: обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банк поступает 103 выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), и др. Налоговые органы обязаны: • соблюдать законодательство о налогах и сборах; • осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; • вести в установленном порядке учет налогоплательщиков в порядке, предусмотренном ст. 83-86 НК РФ; • проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствию с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; • представлять формы установленной отчетности и разъясняя порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов; • осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, установленном ст. 78 и 79 НК РФ; • соблюдать налоговую тайну; • направлять налогоплательщику или налоговому агенту копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление требование об уплате налога и сбора. Должностные лица налоговых органов обязаны действовать строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законам реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. 104 Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета. В частности, в соответствии со ст. 79 НК РФ при несвоевременном возврате налогоплательщику излишне уплаченного им налога (более чем через месяц после подачи им заявления о возврате) налоговые органы должны уплатить ему проценты за все дни просрочки платежа. В том случае, если налоговым органом был несвоевременно взыскан налог, проценты будут уплачиваться за весь период времени со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 r. № 459 «О Федеральной таможенной службе» Федеральная таможенная служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными право нарушениями. К таможенным органам относятся: центральный аппарат ФТС России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты. В настоящее время это федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (ФТС), и подчиненные ему таможенные органы РФ. 105 Функции таможенных органов закреплены в ст. 403 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Таможенные органы обладают контрольными полномочиями в сфере налогообложения в случаях, предусмотренных ст. 34 НК РФ, ст. 408 ТК РФ, и только в отношении конкретных налогов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ (НДС и акцизов). Отношения, возникающие при взимании таможенных пошлин, сборов и налогов, при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании действий таможенных органов, регулируются нормами различных отраслей права. Согласно ст. 71 Конституции РФ, таможенное регулирование и федеральные налоги являются самостоятельными сферами правового регулирования. Например, согласно ТК РФ, таможенные платежи уплачивают декларанты и иные лица. В отличие от налогового законодательства любое заинтересованное лицо, согласно ТК РФ, вправе внести эти платежи. Министерство финансов Российской Федерации. Правовой статус Минфина России определен постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 r. NQ 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» и постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2004 r. NQ 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации». В соответствии с этими постановлениями Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно- правовое регулирование в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности. Функции Минфина России в налоговой сфере охватывают разработку проектов федеральных законов и актов Президента и Правительства РФ по вопросам налоговой политики, политики в сфере таможенных платежей в части исчисления и порядка их уплаты, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, 106 избежания двойного налогообложения доходов и имущества, а также по другим налоговым вопросам. Только Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ по налогам и сборам, утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, обязательные для налогоплательщика, порядок их заполнения. Регулирование форм и методов налогового контроля осуществляется непосредственно приказами Минфина России (установление особенностей постановки на учет налогоплательщиков, определение порядка присвоения и применения ИНН и т.д.). Вместе с тем все ранее принятые нормативные правовые акты ФНС России действуют до признания их утратившими силу. Отдельные нормативные документы в сфере налогового контроля будет выпускать ФНС России. Органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, должны давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о региональных налогах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах. Федеральное казначейство (Казначейство России) представляет собой централизованную систему территориальных органов, осуществляющих функции кассового исполнения федерального бюджета. Платежи по федеральным налогам и сборам подлежат зачислению в полном объеме на счета территориальных органов Федерального казначейства для распределения этими органами доходов от их уплаты в соответствии с нормативами отчислений, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов. 107 Платежи по региональным и местным налогам также в полном объеме подлежат зачислению на счета территориальных органов Федерального казначейства для последующего перечисления в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. На этой стадии заканчивается сфера действия налогового контроля и далее начинается сфера действия бюджетного контроля. Территориальные органы Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после получения от территориальных учреждений Центрального банка России выписки со своих счетов осуществляют перечисление налоговых поступлений от уплаты федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, где они отражаются по кодам классификации доходов в соответствии с собственным наименованием - налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог и т.д., и формируют налоговые доходы. Место налогового контроля в системе бюджетного контроля определяется тем, что налоги (с учетом таможенных пошлин) составляют свыше 90% доходов бюджетной системы РФ. На органы внутренних дел (ОВД) возложено выполнение функций по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, подпадающих под преступления или административные правонарушения. ОВД в том числе вправе по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках, осуществлять иные полномочия. Органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения. Так же как и налоговые органы и их должностные лица, органы внутренних дел и их должностные лица |