финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Тема 4 Учет товарно-материальных запасов – Тауарлы-материалдық қорлардың есебі – Inventory accounting 1 Понятие ТМЗ, их классификация 2 Порядок заполнения ведомости движения материалов в денежном выражении. Методы оценки запасов, списываемых в производство МСФО (IAS) 2 «Запасы» 3 Оценка ТМЗ по себестоимости 4 Организация складского учета ТМЗ. Документальное оформление движения ТМЗ. Учет движения ТМЗ 1 Понятие ТМЗ, их классификация Учет запасов ведут в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы». Запасы – это активы: предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; находящиеся в процессе производства для такой продажи; находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. Классифицируются как: 1. Сырье и материалы, предназначенные для производства ГП – счет 1310; 2. Незавершенное производство (НЗП) – продукция не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей обработки (1340); 3. Готовая продукция (ГП) – производится предприятием и предназначена для реализации (1320); 4. Товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (1330). Процесс оценки запасов можно подразделить на три основные стадии: - первоначальная оценка (себестоимость); - оценка после первоначального признания; - оценка при списании запасов на производство (продажу). 2 Порядок заполнения ведомости движения материалов в денежном выражении. Методы оценки запасов, списываемых в производство МСФО (IAS) 2 «Запасы» Списание запасов на производство или продажу осуществляется одним из следующих способов: - средневзвешенной стоимости - метод (FIFO) ФИФО - метод специфической идентификации. 1. Специфическая идентификация затрат означает, что конкретные затраты относятмся на илентифицированные статьи запасов. Этот порядок учета подходит для статей, выделенных для конкретных проектов, вне зависимости от того, были ли они куплены или же произведены. Тем не менее, специфическая идентификация затрат неприемлема в случаях, когда существует большое количество статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. 2. Метод (FIFO) ФИФО - исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были куплены или произведены первыми, будут проданы првыми, и что соответственно, те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или произведены последними. 3. Средневзвешенная стоимость – себестоимость каждой статьи определяется на основе вредневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Средняя стоимость =  ,где  - стоимость остаточных материалов, кОМ – количество остаточных материалов. Непрерывная система учета запасов состоит в том, что каждая хозяйственная операция по движению запасов отражается в учете. Определяется документальный остаток запасов, который сопоставляется с фактическими остатками по результатам инвентаризации, что позволяет контролировать сохранность ТМЗ. В рамках метода периодической системы учета запасов в течение периода не ведется детальный учет запасов, фактически имеющиеся запасы должны учитываться в конце периода путем проведения инвентаризации. Себестоимость реализованных запасов не может быть определена до того, как будет завершен подсчет фактически имеющихся запасов. Организация применяет только один из указанных методов (указывается в Учетной политике). (Задание 4) 3 Оценка ТМЗ по себестоимости Чистая цена продаж (ЧЦП) – расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Справедливая стоимость – сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами. Себестоимость запасов = затраты на приобретение + затраты на переработку + прочие затраты: Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением возмещаемых), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку. Торговые уценки, скидки подлежат вычету при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку включают в себя: а) прямые затраты на оплату труда, непосредственно связанные с производством продукции; б) систематические распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья. Постоянные производственные накладные расходы – косвенные производственные затраты, остающиеся относительно неизменными независимо от объема производства (Амортизация и обслуживание производственного здания и оборудования, управленческие и административные затраты). Переменные производственные накладные расходы – коссвенные производственные затраты, находящиеся в прямой зависимости от объема производства (Косвенные материалы, косвенный труд). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов (Разработка продуктов для конкретных клиентов). Затраты, не включаемые в себестоимость запасов: - сверхнормативные потери сырья, затраченного труда, прочих производственных затрат; - затраты на хранение, - административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; - затраты на продажу. Стоимость выбытия запасов определяется с применением: - нормативного метода (задача 2); - метода розничных цен (задача 3); - методов фактической себестоимости.
Выбор метода зависит от отраслевой направленности обычной деятельности, уровня автоматизации, требований собственников. Нормативный метод Нормативный метод чаще применяется производственными предприятиями с большой номенклатурой выпускаемой продукции. На основе расчета нормативных затрат определяются учетные (нормативные) стоимости основных материалов, трудозатрат и накладных расходов, учитывая нормальные уровни потребления ресурсов, эффективности и производительности. По завержению отчетного периода сопоставляются фактически понесенные затраты с установленными нормативными стоимостями. Определяются суммы отклонений, которые в дальнейшем распределяются между остатками запасов и себестоимостью. (Задача 3) 4 Организация складского учета ТМЗ. Документальное оформление движения ТМЗ. Учет движения ТМЗ Поступление материалов (запасов) от поставщиков. Прием запасов со склада поставщика осуществляется МОЛ н а основании доверенности. В РК существуют следующие формы доверенности: М2 и М2а (заполняются в соответствии с методическими рекомендациями о порядке выдаче доверенностей; подписываются руководителем и главным бухгалтером). Перечень товаров записывается с обратной стороны доверенности. Обязательно в доверенности указываются паспортные данные МОЛ. Доверенность отдают МОЛ, а он передает ее поставщику. Полученный товар, неиспользованные доверенности возвращают в бухгалтерию. Срок действия доверенности – 10 дней. Поставщик при отпуске запасов составляет накладную в 3х экземплярах: 1ый – получателю, 2й – у отправителя, 3й – в бухгалтерию, где на ее основании выписывается счет-фактура. Отпуск запасов не проводится по доверенностям с незаполеннными реквизитами; отсутствии документа, удостоверяющего личность; окончание срока доверенности. При доставке запасов на склад автотранспортом поставщика МОЛ принимает от экспедитора запасы по количеству и массе брутто и сверяет их с данными товарно-транспортной накладной, составляющаяся в 2х экземплярах. Если недостача не обнаружена, то ставят штамп о приеме запасов и роспись, 1 экземпляр товарно-транспортной накладной отдают поставщику. При выявлении расхождений у МОЛ составляют акт в 2х экземплярах (1 - у поставщика, 2 – у МОЛ). Служит основанием для предъявлнения претензий. При доставке ж/д транспортом приемку проводят в месте разгрузки вагонов. Представитель получателя запасов принимат их на основании накладной на перевозку груза в присутствии представителя перевозчика. В начале проверяют целостность вагонов. Приемка осуществляется по количеству и массе брутто. При обнаружении повреждений вагонов либо недостаче грузов составляется коммерческий акт. При большой недостаче груз перемещается на склад ж/д до выяснения обстоятельств. Закупка товара у населения сопровождается закупочным актом. В нем следует указать ФИО, БИН продавца, наименование и цену приобретенных запасов и др.реквизиты. Основными документами, служащими осноавнием для оприходования запасов служат счет фактура, товарно- транспортная накладная. Отпуск материалов в производство – отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ. Расход материалов оформляется слежующими документами: 1) лимитно-заборная карта – оформляется отпуск запасов на изготовление продукции для контроля за соблюдением установленных лимитов. Выписывается в 2х экземплярах (1 – на склад, 2 – остается у получателя). Сверхлимитный отпуск осуществляется с разрешения руководителя. 2) накладная-требование на отпуск материалов предназначена для учета движения запасов внутри организации, выписывается в 2х экземплярах (1-цеху, 2-складу), затем в бухгалтерию. Складской учет материалов МОЛ при ручном способе учета осуществляется на карточках складского учета, которые передаются из бухгалтерии на склад в полузаполненном состоянии. Запись в карточках ведут на основании документов: накладных, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. Бухгалтер проверяет правильность записей в карточках и расписывается в специальной графе. В конце месяца на склад из бухгалтерии передается книга учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета запасов и возвращает ее в бухгалтерию для таксировки и подсчета. Учет на складе ведется по сальдовому методу, т.е. ведется аналитический учет. МОЛ ежедневно отражает остатки по каждому виду материалов в карточке учета запасов. Синтетический учет материалов:
НДС и акцизы в стоимости товаров:
 Практические задания Задача 1 Рассчитать затраты на приобретение запасов. Компания купила у поставщика материалы на сумму 112000 тг. Возмещаемый налог из бюджета 12000 тг, стоимость доставки материалов до склада 15000 тг, стоимость возмещаемых расходов поставщиком 5000 тг, стоимость разгрузки – 10000 тг. Задача 2 Производственное предприятие реализует два вида продукции. Ниже представлена информация о фактически понесенных расходах за отчетный период:
Руководствуясь Методическими рекомендациями по формированию производственной себестоимости, распределение производственных накладных расходов производится относительно сумме прямых затрат
Задача 3 Согласно плановой калькуляции затраты на единицу продукции составляют 5000 тгВ отчетном периоде произведено 500 ед. продукции, реализовано 400 ед. Плановая себестоимость произведенной продукции равна ________ тг Фактические затраты на производство продукции составили 2510000 тг. Отклонение в сумме 10000 сложилось из-за: - перерасхода материалов (изменение фактической влажности от базовой) 6000тг; - перерасход материалов на исправление брака допущенного по причине низкой квалификации работников в сумме 4000тг. Поступивший в производство товар повышенной влажности увеличивает объем перерабатываемых материалов для получения необходимого выпуска продукции. Данное отклонение включается в себестоимость запасов и распределяется между завершенной продукцией на складе и РП.
Перерасход материалов из за нарушения технологических норм из-за низкого уровня квалификации рабочих не включается в себестоимость продукции. Они признаются как расходы периода либо возмещаются виновными лицами. Задача 4 Рассмотреть все три метода оценки списания ТМЗ по следующим данным:
Метод средневзвешенной стоимости – непрерывная система учета запасов:
Метод средневзвешенной стоимости – периодическая система учета запасов: - средневзвешенная цена (классическая) = - себестоимость реализации = - запасы на конец = Метод ФИФО – непрерывная система учета запасов:
Метод ФИФО – периодическая система учета запасов:
 Вопросы для самоконтроля:1. Учет запасов ведут в соответствии с МСФО (IAS) ...? 2. Запасы - это? 3. Классификация запасов 4. Списание запасов на производство или продажу осуществляется одним из следующих способов? 5. Что такое непрерывная и периодическая система учета запасов 6. Чему равна себестоимость запасов? 7. Синтетический учет материалов 8. Аналитический учет материалов  | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||