финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Тема 6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – Өндіріс шығындардың есебі мен өнімнің өзіндік құның калькуляциялау – Account of production inputs and calculation of unit cost 1 Учет затрат на производство в растениеводстве 2 Учет затрат на производство в животноводстве 3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Одним из важных составляющих, от которых зависит прибыль являются затраты на продукцию. Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, используемых предприятием в процессе своей деятельности. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их классификация. Так в БУ расходы организации: 1) в зависимости от характера, условий осуществления и направлении деятельности подразделяются на: а) расходы по обычным видам деятельности;б) прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов: - по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов; - по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; - по продаже продукции (работ, услуг) и товаров. Прочие расходы, в свою очередь, подразделяются на: - операционные; - внереализационные; - чрезвычайные. Операционные расходы — это: а) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; б) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; в) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; г) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); д) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной организацией; е) отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; ж) прочие операционные расходы. Внереализационные расходы — это: а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; б) возмещение причиненных организации убытков; в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; д) курсовые разницы (отрицательные); е) суммы уценки активов; ж) перечисления средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и других подобных мероприятий; прочие внереализационные расходы. Данная классификация расходов составляет основу содержания формы отчета о прибылях и убытках. 2) по способу включения затрат в производсвенную себестоимость затраты подразделяются на прямые и коссвенные: а) прямые связаны с конкретным видом продукции и их легко можно отнести к определенному виду продукции в момент их совершения на основании данных первичных документов (затраты сьря, материалов, зар.плата производственных рабочих); б) коссвенные – образуются по нескольким видам продукции и, как правило, к ним относят производственные накладные расходы (далее ПНР), которые прямо нельзя отнести к определенному виду продукции, т.е. общую сумму затрат распределяют на основании специальных ставок. Себестоимость произв.продукции (ПП) = произв.затраты + НЗП на н.п.-НЗП на к.п., где НЗП на н.п – незавершенное производство на начало периода, НЗП на к.п – незавершенное производство на конец периода. Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость ПП + ГП на н.п.-ГП на к.п., Для закрепления решить задачу №1 Производственные предприятия учитывают затраты на производство продукции, работ, услуг на счетах 8 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета. Раздел 8 «Счета производственного учета» включает следующие подразделы: 8100 - «Основное производство»; 8200 - «Полуфабрикаты собственного производства»; 8300 - «Вспомогательные производства»; 8400 - «Накладные расходы». Корреспонденция счетов по отражению хозяйственных операций по учету расходов на производство продукции основного производства (8110):
Производственные накладные расходы (ПНР) не имеют непосредственной связи с технологическим процессом производства, но они необходимы для его нормального осуществления. Производственные накладные расходы образуются по всем видам продукции, производимым предприятием, и подлежат включению в себестоимость пропорционально определенной базе распределения. Корреспонденция счетов по отражению накладных расходов на счетах бухгалтерского учета(8410):
1 Учет затрат на производство в растениеводстве Деятельность сельского хозяйства регламентируется МСФО 41 «Сельское хозяйство», дающее определения следующим понятиям: * Сельское хозяйство (далее с/х) – осуществляемое предприятием управление биотрансформацией биологических активов в целях их продажи, получения с/х продукции или производства дополнительных биологических активов; * С/х продукция – продукция, полученная (собранная) от/с биологических активов предприятия. * Биологический актив (далее БА) – живущее животное или растение; * Биотрансформация включает в себя процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологических активах происходят качественные и количественные изменения; * Сбор с/х продукции – отделение продукции от БА или прекращение жизнедеятельности БА. Таблица 1 Примеры БА, с/х продукции и конечных результатов:
Растениеводство – особая отрасль сельского хозяйства. На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер отрасли, в частности разрыв между периодами производства затрат и выходом продукции. Расходы подразделяются на затраты под урожай текущего года и будущих лет. Кроме того, затраты учитывают по отдельным производствам и культурам. Технологический процесс производства в растениеводстве включают следующие комплексы работ: предпосевная подготовка почвы, посев. Каждый вид работ включает определенные действия: подготовка почвы к посеву включает пахоту и т д. Учет затрат ведут по статьям затрат: 1) материалы, 2) средство защиты растений, 3) оплата труда, 4) отчисления от о/труда, 5) услуги вспомогательных производств, 6) накладные расходы, 7) прочие. Основная продукция – продукция, ради которой возделывается данная культура (зерно, картофель, капуста). Сопряженная – несколько видов основной продукции, получаемой от одной культуры. Побочная продукция – продукция, полученная в силу биологических и производственных условий возделывания культур и полученная одновременно с основной культурой. Объектом калькуляции является основная и сопряженная продукция. Для распределения затрат между различными видами культур применяются условные коэффициенты. Документальное оформление и учет выхода продукции растениеводства (учет зерновой продукции) Первичный учет зерновой продукции осуществляются несколькими методами, которые отражаются в учетной политике. 1 метод: используют реестры отправки зерновой и другой продукции с поля. Перед началом работ бухгалтерия выдает каждому комбайнеру блокнот реестров с заранее заполненными реквизитами: наименование хозяйства, табельный номер комбайнера, ФИО, номер агрегата. Все реестры в блокноте пронумерованы, скреплены печатью, подписаны руководителем и гл.бухгалтером. Регистрируется документ в специальной ведомости. В начале смены на каждую автомашину при первой ее загрузке выписывается реестр в 3х экз. с указанием даты, номера отделения, фамилию водителя и наименование продукции. Первый экземпляр остается у комбайнера, 2 и 3ий передают водителю (трактористу), который в свою очередь 3ий экземпляр реестра передает заведующему током. При разгрузке зерна из комбайнов кузова автомашины, комбайнер записывает в свой экземпляр реестра № автомашины и бункерную массу зерна, а водитель расписывается в реестре комбайнера. При доставке зерна на ток заведующий током на основании данных взвешивания продукции записывает в трех экземплярах массу брутто, нетто принятого зерна. Заведующий током расписывается в экзмеплярах реестра водителя о приемке зерна, а водитель о сдачяе продукции. Реестры сдаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки в бухгалтерию для дальнейшей обработки. 2 метод: оформление с помощью документа «Путевка на вывоз продукции с поля». 3 метод: предусматривает применение Талона водителя и комбайнера. В учете выделяют 3 экономически самостоятельные группы затрат по периодам: Затраты текущего года для получения урожая в этом же году (весенняя пахота, боронирование, культивация, уборка урожая), Затраты текущего года под урожай будущих лет (подъем зяби, посев озим.пшеницы), Затраты прошлых лет, переходящие под урожай будущего года и последующих лет (многолетние травы). Зерновые и зернобобовые культуры Объект калькуляции: основная продукция – зерно, побочная – солома. Открываются следующие счета аналитического учета в разрезе групп «Зерновые и зернобобовые культуры»: - озимые культуры, - яровая пшеница, - прочие яровые культуры. -яровые зернобобовые культуры. Корреспонденция счетов по учету затрат на производство и выход зерновой продукции:
Для закрепления решить задачи № 2,3 Калькуляция овощей закрытого грунта Овощи закрытого грунта выращивают в осенне-зимнее время. Учет затрат овощей ведут по следующим аналитическим счетам: теплицы зимние, парники, теплицы весенние, овощеводство под пленкой. Себестоимость продукции овощей закрытого грунта определяется следующим образом: из общей суммы затрат, относящихся к урожаю отчетного года, выделяют прямые затраты на семена и посадочные материалы. Все другие расходы распределяются между культурами, выращенными в закрытом грунте. Себестоимость ед.продукции = Общая ∑затрат, отнесенных на культуру / Валовой выход продукции Для закрепления решить задачу № 4 2 Учет затрат на производство в животноводстве Особенностью животноводства является то, что оно дает большое количество разнообразной продукции, вследствие этого калькуляция животноводческой продукции наиболее сложная из всех видов продукции сельскохозяйственного производства. Например, каракулеводство дает шесть видов основной и побочной продукции (смушку; мясо; тушки ягнят, забитых на смушку; молоко; сычуги и шкуры павшего молодняка овец), пчеловодство - до десяти видов и т.д. Основными калькулируемыми видами продукции животноводства являются молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а также привес и прирост животных в зависимости от того, подлежит ли эта группа скота взвешиванию или на нее начисляется только прирост, например, в коневодстве, верблюдоводстве, звероводстве и т. д. Продукцией в звероводстве и кролиководстве служит молодняк, забитый на шкурку, проданный на племя, переведенный в основное стадо и оставленный на выращивание. Животные в сельскохозяйственных предприятиях выступают в роли: - средств труда - животные, от которых при их жизни получают продукцию: молочное стадо коров, рабочие лошади, верблюды, овцы и др (продуктивный и рабочий скот); - предметов труда - животные, продукцию от которых в основном получают после их забоя (нагульный молодняк и выбракованные из основного стада животные), а также молодняк до его перевода в основное стадо (молодняк и взрослые животные на откорме). Основными счетами для отражения хозяйственных операций и учета затрат на производство в животноводстве являются: 2520 «Животные», 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 2410 «Основные средства», 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 3310 «Счета к оплате». Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных. Этот документ составляют в двух экземплярах работники хозяйства с участием зоотехника и ветеринарного врача. Приплод птицы, полученной в инкубаторе хозяйства, приходуют на основе отчета о процессах инкубации. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу. Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую. В случае забоя, падежа, вынужденной прирезки, ликвидации скота по другим причинам, в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы. Корреспонденция счетов, характерная для различных отраслей животноводства:
Порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства Крупный рогатый скот (молочного направления). В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота. Для того чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете «Основное стадо», исключают стоимость побочной продукции: навоза, волоса-сырца, шерсти-линьки и т.д. Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходами обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%. Себестоимость 1 центнера молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода. Для закрепления решить задачу № 5 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства При реализации всех видов животных, находящихся на выращивании и откорме, составляется следующая корреспонденция счетов:
3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции. Элементы затрат: - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и др.). Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов: - «Сырье и материалы»; - «Возвратные отходы» (вычитаются); - «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»; - «Топливо и энергия на технологические цели»; - «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг»; - «Отчисления на социальные нужды»; - «Расходы на подготовку и освоение производства»; - «Общепроизводственные расходы»; - «Общехозяйственные расходы»; - «Потери от брака»; - «Прочие производственные расходы»; - «Расходы на продажу». Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции - совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат: · позаказный метод; · попроцессный метод. Позаказный метод калькулирования затрат При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости). Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат. На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения. После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа. Поконтрактный метод калькулированиязатрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д. Попроцессный метод Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки. Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. Нормативный метод Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин, где Фс — фактическая себестоимость; Нс — нормативная себестоимость; Он — отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин — изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения). Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:  Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг». Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.  Практические задания Задача 1 На основании данных рассчитать производственные затраты, себестоимость производственной продукции (ПП), себестоимость РП.НЗП на н.п. – 40000 тг, основные материалы – 30000 тг, основной труд – 50000 тг, производственные накладные расходы – 40000 тг, НЗП на к.п. – 10000 тг, ГП н.п.-20000 тг, ГП к.п. – 50000 тг. Задача 2 Оприходовать продукцию растениеводства: зерно – 70 ц, солома – 900 ц. Найти калькуляционную разницу. Усл. коэффициент выхода ГП: зерно 1, солома 0,08. Плановая себестоимость 1 ц зерна - 2900 тг, соломы – 2100 тг. Исходные данные:
2. Определим выход ГП 3. Определим удельный вес каждого вида продукции в общем объеме 4. Распределим затраты на каждый вид произведенной продукции 5. Себестоимость 1 ц зерна = Себестоимость 1 ц соломы = 6. калькуляционная разница = факт-план Задача 3 Оприходовать продукцию растениеводства по плановой себестоимости: зерно – 200 ц * 5100 тг за 1 ц, солома – 1800 ц * 391 тг за 1 ц. Найти и списать калькуляционную разницу. Исходные данные:
2. Определим выход ГП 3. Определим удельный вес каждого вида продукции в общем объеме 4. Распределим затраты на каждый вид произведенной продукции 5. Себестоимость 1 ц зерна = Себестоимость 1 ц соломы = 6. калькуляционная разница = факт-план Задача 4 Распределить затраты на производство овощей закрытого грунта за отчетный период:
Задача 5 Рассчитать себестоимость единицы продукции молочного скотоводства
 Вопросы для самоконтроля:1. Деятельность сельского хозяйства регламентируется МСФО…? 2. Перечислить счета производственного учета? 3. ПНР – это? 4. Биологический актив - это? 5. Что такое основная, побочная и сопряженная продукция? 6. Себестоимость 1 ц молока и 1 гол приплода равна? 7. Статьи калькуляции 8. Перечислите и охарактеризуйте метода калькуляции | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Тема 7 Учет готовой продукции и её реализация – Дайын өнімның және оны жүзеге асыруының есебі – Account of the prepared products and it`s realization