финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Тема 5 Учет труда и его оплаты – Еңбек және оны төлеудің есебі – Account of labour and his payment 1 Учет краткосрочной кредиторской задолженности по оплате труда 2 Сущность, системы и формы оплаты труда 3 Порядок начисления повременной оплаты труда 4 Расчеты по сдельной форме оплаты труда 5 Оплата часов за сверхурочное время 6 Порядок исчисления средней заработной платы с учетом коэффициента повышения 7 Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Оплата работ в праздничные и выходные дни 8 Порядок оплаты простоев 9 Удержания из оплаты труда 10 Синтетический и аналитический учет по оплате труда 11 Документальное оформление операций по учету заработной платы 1 Учет краткосрочной кредиторской задолженности по оплате труда Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия в Казахстане, является учет заработной платы работников предприятия. При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор (ИТД) - соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др. Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты. Индивидуальный трудовой договор с работником работодатель может заключать на:- неопределённый срок; - определённый срок;- время выполнения определённой работы; - время замещения отсутствующего работника. Право на заключение ИТД возникает у граждан с 16-летнего возраста. Учёт личного состава ведёт отдел кадров, который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах её изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам. В соответствии со статьей 134 Трудового Кодекса Республике Казахстан заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее трех рабочих дней после его прекращения. Учат расчетов с персоналом по заработной плате ведут на счете 3350 ТПС Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда:
2 Сущность, системы и формы оплаты труда В организации оплаты труда используются две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная. Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за за фактически отработанное им рабочее время. При сдельной оплате труда заработная плата работнику начисляется в заранее установленном размере за каждую установленную единицу выполненной работы (изготовленной продукции). Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно сдельную, аккордную. Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения – премии за выполнение установленных показателей или условий. Сдельно-прогрессиваня оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства. Она предусматривает оплату труда в пределах исходной нормы по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы – по повышенным (прогрессивным) расценкам. Косвенная сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков) и заключается в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства. Аккордная система устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (времени) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, может производиться после приемки всего объекта. Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий – повременно - премиальная система оплаты труда. Премирование и материальное стимулирование Премирование – выплата работникам денежных сумм в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их роста (текущее и единовременное). Премиальная система оплаты труда предполагает выплату работникам премии на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Категории работников, подлежащих поощрению, условия премирования, размер премии предусматривается в индивидуальных трудовых договорах и актах работодателя. Заработная плата определяется в зависимости от количества и качества, сложности выполняемой работы. Количество труда – совокупность затрат энергии работника в процессе его трудовой деятельности, что зависит от уровня технической оснащенности и организации производства, квалификации работника, интенсивности труда и других факторов. Количество труда измеряется продолжительностью рабочего времени в часах, днях или объемом затрат труда в единицу времени. Качество труда – характеристика конкретного вида труда по его сложности, интенсивности, условиям. Сложность труда определяется сложностью работы, уровнем квалификации работника, необходимым для ее выполнения. ГФЗП = ОФЗП+ДФЗП 3 Порядок начисления повременной оплаты труда З/плата по тарифу: З/п тар.=ЧТС*Тэф*ЧСП, тг, где ЧТС – часовая тарифная ставка, Тэф – эффективный фонд рабочего времени, ЧСП – списочная численность работников. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичный документ по учету труда работников при повременной оплате - табель. 4 Расчеты по сдельной форме оплаты труда Сдельная расценка на промышленных предприятиях: Сд р = ЧТС* t см/Нвыр, тг Нвыр-норма выработки Сд р = ЗП/продукция, тг за гр, тг/т, тг/м3, тг/га При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. 5 Оплата часов за сверхурочное время Размеры доплат за совмещение должностей или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются работодателем по соглашению с работником (в % к месячному должностному окладу по основной работе). Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение должностей начисляется в установленном размере пропорционально отработанному времени. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере. Ночными считается время с 22.00 часов вечера до 6.00 часов утра. Ночная смена – смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время. Работникам организаций за работу в ночное время устанавливается оплата в размере не ниже чем в полуторном размере ЧТС (оклада). Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере, исходя из ставки, установленной работнику. Сверхурочная работа – работа сверх установленной продолжительности рабочего времени. Установленная продолжительность – нормальная продолжительность рабочего времени, определенная как законом, так и актом работодателя, но не превышающая 40 часов в неделю. 6 Порядок исчисления средней заработной платы с учетом коэффициента повышения Согласно пункту 14 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства РК от 29 декабря 2007 года № 1394, в случае повышения должностного оклада исчисление средней заработной платы производится с учетом коэффициента повышения в следующем порядке: 1) если повышение произошло в расчетный период, средняя заработная плата, за каждый месяц, предшествующий повышению, исчисляется с учетом коэффициента повышения; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления события, средняя заработная плата за расчетный период исчисляется с учетом коэффициента повышения; 3) если повышение произошло в период события, часть средней заработной платы исчисляется с учетом коэффициента повышения с даты повышения должностного оклада (ставки) до окончания указанного периода. Коэффициент повышения рассчитывается путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления события, на должностной оклад, установленный до повышения, и применяется к общей сумме начисленной заработной платы 7 Оплата пособий по временной нетрудоспособности. Оплата работ в праздничные и выходные дни Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере ЧТС. Компенсация работ в праздничные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. В непрерывно действующих организациях, а также при суммированном учете рабочего времени работа в праздничные и выходные дни включается в месячную норму рабочего времени. Доплата за условия труда может вводиться дифференцированно – с учетом фактической занятости работника на таком рабочем месте, а также в зависимости от степени концентрации тяжелых, вредных и опасных факторов на рабочем месте. Дополнительная заработная плата начисляется исходя из средней заработной платы – суммы денежных средств, исчисляемой работодателем и выплачиваемой работнику за период в течение которого работнику гарантируется сохранение его заработка. Среднедневной (часовой) заработок – начисленная сумма заработной платы за единицу времени (день, час). Рабочий период – период продолжительностью 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата, либо период фактически отработанного времени, если работник отработал у работодателя менее 12 календарных месяцев. Из расчетного периода исключается неотработанное время. Исчисление средней заработной платы производится за фактически отработанное время с учетом установленных доплат, надбавок, премий и др.стимулирующих выплат, носящих постоянный характер. Ср.заработная плата = ср.дневный (ср.часовой) заработок * кол-во рабочих дней (часов), приходящихся на период события Если расчетный период отработан не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время на количество рабочих дней. Основанием для начисления пособий по временной нетрудоспособности (по больничному листу) является листок временной нетрудоспособности, который выдается лечебно-профилактическим учреждением. Размер месячного соц.пособия = Ср.дн.заработок * кол-во рабочих дней, подлежащих оплате, согласно листу нерудоспособности. Размер месячного пособия ограничен, он не может превышать 15 МРП 8 Порядок оплаты простоев Простой – временная приостановка работы по причинам производственного характера (вследствие отсутствия сырья, материалов и т.д.). При этом простой следует отличать от случаев отстранения работника от работы. В случае простоя работодатель имеет право переводить работника без его согласия, с учетом его специальности, квалификации и не противопоказанную ему по состоянию здоровья, на другую работу, на срок не более 1 месяца. При этом оплата труда работника производится по выполняемой работе. Время простоев по вине работника оплате не подлежит. 9 Удержания из оплаты труда Каждый работник получает на руки сумму заработной платы меньше начисленной. Это объясняется тем, что бухгалтерия из начисленной заработной платы производит удержания, установленные законодательными актами. В соответствии с кодексом из заработной платы работников производятся следующие удержания: 1. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды; 2. Индивидуальный подоходный налог - государственный налог, имеющий объектом обложения заработную плату; 3. Суммы по исполнительным листам; 4. Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а так же возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие неверных расчётов; 5. По взысканию некоторых видов штрафов; 6. За брак продукции; 7. За товары, выданные в кредит; 8. Возмещение материального ущерба, причинённого работником субъекту; 9. По исполнительным документам, взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей. Все эти суммы можно подразделить на удержания и вычеты. Удержания – суммы дохода, на которую работник теряет право собственности: налоги, алименты. Вычеты – работник не теряет права собственности, так как эти суммы перечисляются на его пенсионный счет или МЗП, которая уменьшает налогооблагаемую базу для исчисления ИПН. Общий размер ежемесячного удержания не может превышать пятьдесят процентов причитающейся работнику заработной платы. 1) Вычеты в ЕНПФ (Единый накопительный пенсионный фонд) осуществляются согласно Закона «О пенсионном обеспечении в РК». Плательщики – работники предприятий. Отчисления в ЕНПФ производит работодатель в размере 10% от оплаты труда работника. Эти средства являются источником для выплаты пенсии, они не облагаются никакими налогами. От пенсионных начислений освобождаются компенсации за неиспользованный отпуск, командировочные, материальная помощь. Синтетический учет ведут на счете 3220:
2) Индивидуальный подоходный налог (ИПН) облагается по ставке 10%. Плательщики – физические лица, имеющие объект налогообложения – доход. Порядок определения ИПН: 1.из начисленных доходов работника вычитают вычеты в НПФ; 2. вычитают МЗП; 3. вычитают другие доходы, не облагаемые ИПН; 4. из оставшейся суммы отчисляют 10 %. 3) Удержания по исполнительным листам. Исполнительный лист выдается в соответствии с решением суда. Удержания по исполнительным листам алиментов производится в % соотношении в размере: на 1 реб.-25%; На 2 детей – 33%; На 3 и более – 50%. Для определения конкретной суммы, положенной к удержанию алиментов, необходимо из оклада вычесть пенсионные взносы, ИПН, от оставшейся суммы дохода удержать алименты.
Налоги на заработную плату Социальный налог (СН) – основной налог, плательщиком которого являются работодатели. Объект налогообложения СН – затраты работодателя на выплату доходов работников. Для исчисления СН из объекта обложения исключаются выплаты: адресная помощь, пособия, компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, командировочные расходы, стоимость выданной спец.одежды, средства индивидуальной защиты. Согласно пункту 8 статьи 1 Закона Республики Казахстан о внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения внесение изменений в статью 14 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» социальные отчисления составляют 3,5%. Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю. Согласно статьи 485 Налогового кодекса Социальный налог для юридических лиц - резидентов, для юридических лиц - нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянное учреждение составляет 9,5 процента. СО не исчисляются за работающих пенсионеров, иностранных работников. Учитывается на счете 3150 ТПС - СН, 3210 – СО. Счета пассивные. Начисления записываются по КТ, перечисления по Дт.
10 Синтетический и аналитический учет по оплате труда Документальное оформление операций по учету заработной платы: 1. Табель учета рабочего времени – документ, в котором отражаются все явки на работу; 2. Наряд на сдельную работу 3. Ведомость начисления заработной платы. 4. Аналитический учет по оплате труда ведется в платежной ведомости по каждому работнику. Выдача заработной платы осуществляется через кассу по платежной ведомости, через банк – по платежному поручению. К нему прикладывается список работников и их счета. При выдаче заработной платы предприятие обязано перечислить в бюджет соц.налог, соц.отчисления, ИПН, пенсионные взносы. Неполученная в течение трех дней заработная плата депонируется. В платежной ведомости ставят отметку «депонировано» и выписывается реестр депонированной заработной платы. Начисление заработной платы отражается в ЖО 10.  Практические задания Задача 1 Слесарь 4го разряда отработал в январе 2018 г 152 часа. В организации пятидневная рабочая неделя. Оплата труда – повременная. ЧТС – 138,5 тг. Начислить заработную плату за месяц. Задача 2 Менеджеру Петровой П.П. в трудовом договоре установлен должностной оклад 60000 тг.в месяц. Она отработала в феврале все дни. Плановый баланс рабочего времени – 20 дней. Начислить заработную плату. Задача 3 Бухгалтеру установлен должностной оклад в сумме 95000 тг. В марте 2018 года она отработала 15 рабочих дней. Режим работы организации – 5 дневная рабочая неделя. Определить заработную плату бухгалтера в марте 2018 г. Задача 4 Продавцу парфюмированного отдела за каждый проданный набор начисляют 300 тенге. При продаже 100 или более наборов оплата производится по 350 тенге за каждый следующий набор. Оплата – сдельно-прогрессивная. Продавец продал 150 наборов в месяц. Начислить заработную плату. Задача 5 Ремонтной бригаде из 4 человек по аккордной оплате начислено 355000 тг
Требуется: Рассчитать заработок рабочих ремонтной бригады. Найдите коэффициент, проставьте его в таблицу и определите всего з/плату Задача 6 Рабочий сдельщик в мае 2018 года отработал 2 праздничных дня – 1 и 9 мая и изготовил соответственно 13 и 14 деталей по расценке 650 тг за деталь. Согласно коллективному договору оплата за работу в праздничные дни оплачивается в 2 размере. За 1 день 1 мая работник взял день отдыха. Начислить заработную плату за эти дни. Задача 7 Работник отработал в мае все часы. ЧТС – 184,35 тг. Пятидневная рабочая неделя. По табелю рабочего времени отработано 8 часов в праздничный день – 9 мая. Начислить заработную плату за соответствующий период. Задача 8 Требуется: 1. Начислить заработную плату за отработанное время в мае 2017 г., начислить отпускные, отпуск 28 календарных дней, произвести удержания и вычеты из оплаты труда. Определить сумму зарплаты, причитающуюся к выдаче на руки.2. Произвести начисление социального налога и социальных отчислений 3. Отразить операции проводками. Данные для расчета: Амаров А.С., охранник отработал 240 часов, в том числе ночные 80 часов, праздничные 15 часов. Оклад 60 000 тыс.тенге. Брал аванс в сумме 10 тыс. тенге. Заработок за 12 предшествующих месяцев 210 тыс.тенге. Отработано в расчетном периоде 270 дней. Задача 9 Требуется: 1. Начислить заработную плату за отработанное время в апреле 2017 г., начислить пособие по временной нетрудоспособности, произвести удержания и вычеты из оплаты труда. Определить сумму зарплаты, причитающуюся к выдаче на руки.2. Произвести начисление социального налога и социальных отчислений 3. Отразить операции проводками. Данные для расчета: Токарь 4 разряда Смаилов Т.Т. в апреле месяце отработал до 10 апреля и ушел на больничный до конца месяца. Оклад 47 000 тг. Начислена премия 15 %, удержан из оплаты труда за товар 5 тыс тенге. Заработок за 12 предшествующих месяцев 468 тыс.тенге. Отработано в расчетном периоде 300 дней.  Вопросы для самоконтроля:1. Индивидуальный трудовой договор – это? 2. Формы оплаты труда и системы? 3. Методика расчета сдельной оплаты труда 4. Методика расчета повременной оплаты труда 5. Порядок оплаты сверхурочного времени 6. Оплата пособий по временной нетрудоспособности. 7. Оплата работ в праздничные и выходные дни 8. Порядок оплаты простоев 9. Удержания из оплаты труда, вычеты 10. Документальное оформление операций по учету заработной платы  |