финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Тема 9 Учетная политика организации - Ұйымның есеп саясаты Account of foreign economic activity
1 Понятие и формирование учетной и налоговой политики В МСФО и Методических рекомендациях к ним установлены основополагающие правила и принципы, определен круг общественно признаваемых приемов и способов ведения финансового и управленческого учета, которые должны быть конкретизированы на каждом отдельном предприятии, исходя из особенностей его деятельности и условий ее осуществления, квалификации управленческого персонала и степени сложности решаемых ими задач, имеющейся технической базы управления. Учетная политика - конкретные принципы, основы, положения, правила и практика, принятые к применению ИП или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Формирование учетной политики - выбор некоторой совокупности известных способов ведения бухгалтерского учета и установление порядка их применения в конкретной хозяйственной ситуации. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Общие принципы и правила установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходить из допущений: 1) принцип начисления. Согласно этому принципу, результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся; 2) непрерывность деятельности. Учетная политика обычно подготавливается на основе допущения, что организация функционирует непрерывно и будет вести операции в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что у организации нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса - методический, технический, организационный. Методический аспект подразумевает то, какие именно способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации и исчисления себестоимости продукции и т. п. использует предприятие; технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на синтетических счетах; организационный - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее места в управленческой структуре предприятия. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО. Если в каком-либо МСФО предусмотрены два и более варианта учетной политики, организации следует выбрать и последовательно применять один из вариантов, за исключением тех случаев, когда этот же стандарт или интерпретация требует или разрешает классифицировать объекты учета (операции, события, сальдо, суммы и т.д.) по определенным группам, в отношении которых целесообразно использовать различные варианты учетной политики. Если согласно какому-либо МСФО объекты учета требуется или допускается классифицировать по определенным группам, следует выбрать и последовательно применять наиболее соответствующую учетную политику в отношении каждой группы. Для формирования учетной политики руководство организации создает комиссию из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации. Организация должна раскрыть следующее, если это не раскрыто где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью: а) юридический адрес и юридическая форма организации, страна ее юридической регистрации и адрес зарегистрированного офиса (или основное место ведения дела, если оно отличается от адреса зарегистрированного офиса); б) описание характера операций и основных видов деятельности организации; в) название материнской организации и основной материнской организации группы; г) штатное количество работников на конец периода или среднее количество работников в течение периода. Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов: 1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; 2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; 3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; 4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета; 5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием; 6) оформление выбранной учетной политики. Изменения в учетную политику могут вноситься в соответствии с законодательством или по требованию органов, устанавливающих стандарты учета, или тогда, когда это изменение приведет к более достоверному отражению событий или операций в финансовой отчетности организации. Добровольные изменения в учетной политике применяются в соответствии с ретроспективным подходом, который заключается в применении новой учетной политики к событиям и операциям, таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась всегда. Подобная учетная политика применяется к событиям и операциям с момента возникновения таких статей. При внесении изменений в учетную политику организация использует следующий порядок учета: 1) изменения в учетной политике должны применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению; 2) любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода; 3) сравнительная информация должна пересчитываться, если только это практически осуществимо, в целях отражения новой учетной политики; 4) если изменения в учетной политике оказывают существенное воздействие на текущий или любой из предшествующих отчетных периодов или может оказать существенное воздействие на последующие периоды, организация должна раскрывать причины изменения, сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов, сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим тем, которые были включены в сравнительную информацию, и тот факт, что сравнительная информация была пересчитана или что сделать это было практически невозможно. С внесенными изменениями и дополнениями учетная политика организации переутверждается комиссией из числа специалистов бухгалтерского, финансового, технического подразделений, юристов и других компетентных специалистов, исходя из особенностей деятельности организации, и утверждается соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.д.). Названные выше принципы и требования должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета. Одновременно с учетной политикой утверждаются: • рабочий план счетов бухгалтерского учета; • формы используемых первичных документов; • правила документооборота и обработки учетной информации; • порядок контроля хозяйственных операций. 2 Выбор способов ведения бухгалтерского учета 3 Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета Согласно Закона РК«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» при формировании учетной политики организации должен быть утвержден рабочий план счетов. Рабочий план счетов - полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РК. В учетной политике содержится также информация о применяемых в организации регистрах. Регистрами бухгалтерского учета могут быть: 1) специальные книги (журналы), где все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица; 2) карточки, которые хранят в специальных картотеках. Карточки открывают на год и регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью; 3) свободные листы (ведомости), их хранят в папках-регистраторах; 4) машинограммы, дискеты и другие машинные носители. Выбор способа ведения БУ - определение способов амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т. д. В учетной политике организации по нематериальным активам должны быть отражены: • способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; • принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов; • способы определения амортизации по нематериальным активам, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка; • способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам; • порядок изменения сроков полезного использования объектов нематериальных активов; • порядок изменения способа начисления амортизации объектов нематериальных активов и способа отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Организация может предусмотреть один из следующих способов начисления амортизации по НМА: • линейный, исходя из норм, рассчитанных на основе срока полезного использования (по объектам, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется, и они считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования); • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); • способ уменьшаемого остатка. Срок полезного использования НМА определяется организацией при постановке актива на учет исходя из ожидаемого срока функционирования нематериального актива, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого актива. По активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, организация ежегодно должна рассматривать возможность определения этого срока. • при начислении амортизации. По основным средствам организация может выбрать один из четырех способов начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; списание по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ, услуг). По группам однородных объектов основных средств может применяться любой из четырех способов начисления амортизации, но внутри каждой группы должен применяться только один способ. При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Суммы налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшаются за счет уменьшения их остаточной стоимости. • при переоценке основных средств – организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В дальнейшем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости; • при списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами: – фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения, – создают резерв на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств, – расходы по неравномерно производимым в течение года ремонтам (при отсутствии резерва) предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в текущие расходы. Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание: структуру основных производственных средств, сложность ремонта, его периодичность, стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта; Для учета товарно-материальных запасов (ТМЗ) в учетной политике могут быть предусмотрены варианты по следующим направлениям учета: • порядок учета ТМЗ; • методы оценки списания запасов; • создание резерва под снижение стоимости запасов; • формирование покупной стоимости товаров в организациях торговли; • способы оценки товаров в розничной торговле. Синтетический учет ТМЗ может осуществляться: • по фактической себестоимости приобретения (заготовления); • по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). Оценка ТМЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), производится одним из следующих методов (вариант метода отмечается в учетной политике): • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения ТМЗ). При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия продажи продукции. В условиях инфляции себестоимость продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости в конечном итоге оказывает определяющее влияние на формирование количественного показателя прибыли и налога на прибыль. При формировании покупной стоимости товаров в организациях торговли затраты на доставку товаров до центральных складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, могут включаться: • в стоимость приобретенных товаров; • в состав расходов на продажу. При выборе способа оценки товаров организации торговли могут использовать два метода: • по продажной стоимости с отдельным учетом торговых наценок (торговых скидок); • по стоимости приобретения. При выборе оценки выбытия финансовых вложений в учетной политике применяются следующие способы: • по первоначальной стоимости каждой единицы; • по средней первоначальной стоимости; • метод ФИФО. Кроме этого, в учетной политике обязательно должны найти отражение следующие моменты: Состав прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и способ оценки незавершенного производства. В организациях массового и серийного производства незавершенное производство может отражаться: • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; • по прямым статьям затрат; • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Косвенные расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, могут распределяться пропорционально или заработной плате основных работников, или стоимости сырья и материалов, или объему выпущенной продукции. Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от того, каким способом формируется себестоимость продукции: по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости. Готовая продукция может оцениваться по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета коммерческих расходов в учетной политике применяется один из двух вариантов: • коммерческие расходы списываются пропорционально проданным и непроданным в отчетном периоде товарам (работам, услугам); • коммерческие расходы списываются в полной сумме в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) в отчетном периоде. В целях равномерного включения затрат в финансовые результаты отчетного периода организации могут создавать резервы предстоящих платежей на: • предстоящую оплату отпусков работникам; • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; • выплату вознаграждений по итогам работы за год; • ремонт основных средств, гарантийный ремонт и обслуживание; • производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. При определении срока погашения расходов будущих периодов организация имеет право самостоятельно устанавливать данные сроки. Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Расходы будущих периодов признаются в учете в соответствии с договором в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. Расходы будущих периодов включаются в текущие расходы в течение периода, к которому относятся, следующими способами: • равномерно; • пропорционально объему продукции; • другими способами. По расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) элементами учетной политики являются: • выбор способа списания расходов по НИОКР; • определение сроков списания расходов по НИОКР. Определенные учетной политикой вышеперечисленные способы ведения учета на тех или иных участках, формы ведения учета дают возможность внести четкий порядок и некоторую универсальность в бухгалтерский учет организации. 4 Раскрытие учетной политики Организация при формировании учетной политики должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской финансовой отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской финансовой отчетности организации за отчетный год. Изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных потоков или финансовые результаты, подлежат раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности обособленно. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: • изменения законодательства РК или нормативных актов по бухгалтерскому учету; • существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности; • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения учета должно предполагать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни организации, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.  Вопросы для самостоятельной работы (составления конспекта):1. Что такое учетная политика организации? Формирование учетной политики? 2. Каковы задачи разработки и принятия учетной политики? 3. Какие методы начисления амортизации по основным средствам рекомендуется отражать в учетной политике для целей бухгалтерского учета? 4. Какие методы начисления амортизации по основным средствам рекомендуется отражать в учетной политике для целей налогового учета? 5. Назовите нормативные акты, регулирующие разработку и принятие учетной политики организации. 6. Какие основные факторы влияют на формирование учетной политики? 7. Назовите способы ведения бухгалтерского учета, которые рассматриваются в учетной политике. 8. Кто должен разрабатывать учетную политику? 9. Какие методы оценки по отражению в учете операций по списанию ТМЗ указываются в учетной политике в целях бухгалтерского учета? 10. Как следует отражать коммерческие расходы в учете организации? 11. Могут ли вноситься изменения в учетную политику в течение отчетного года? 12. Какие основные моменты должны быть отражены в учетной политике для целей налогового учета? 13. В чем заключена необходимость составления учетной политики для налогового учета? 14. Отражение в учетной политике расходов будущих периодов 15. Что отражается в пояснительной записке? 16. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях…  |