финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Тема 10 Финансовая отчетность организации - Ұйымның қаржылық есеп – Financial reporting of enterprise
1 Значение финансовой отчетности в системе экономической информации Отчетность – система итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период. Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы. Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица. результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений. За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Основными принципами финансовой отчетности являются: — Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены. — Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому. что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем, — Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям. — Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности. — Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятие на основе финансовой отчетности. — Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость. — Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта. — Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной, — Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены. — Завершенность ч сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом, — Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении. Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность. понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. ^ Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета. ^ Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и стоимостном выражении. ^ Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета И содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки. пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции. Порядок составления финансовой отчетности регулируется НСФО2 (параграф 4,5,6,7,8), МСФО «Представление ФО» 2 Внешние и внутренние пользователи финансовой информации о деятельности организации Среди внутренних пользователей финансовой отчетности следует назвать прежде всего высшее руководство, ответственное за перспективы развития фирмы, и финансовых менеджеров, ответственных за выбор соответствующих средств для достижения перспективных целей. Все остальные пользователи финансовой отчетности являются внешними по отношению к предприятию. Прежде всего это департамент регулирования государственных доходов, представляющий интересы государства. Предмет ее изучения составляет величина объектов налогообложения, правильность их определения, размеры начисленных и перечисленных налогов. Прибыль предприятия интересует налоговую инспекцию не как показатель эффективности деятельности, а как источник выплаты налога на прибыль. Другие контролирующие органы ищут в отчетности сведения, позволяющие проверить налоговую базу, например, пенсионный фонд интересуется суммами начисленной заработной платы, дорожный фонд – величиной оборота и т.д. Отчетностью предприятий интересуются также обслуживающие их банки, особенно тогда, когда обсуждается возможность предоставления кредита. Для него важно, чтобы активы предприятия, в которые вольется их кредит, использовались настолько эффективно, чтобы можно было покрыть не только затраты предприятия, связанные с производством, но и проценты за кредит. Третья категория внешних пользователей финансовой информации – акционеры. Их интересует прежде всего чистая прибыль, являющаяся источником выплаты дивидендов. 3 Состав и сроки представления финансовой отчетности Финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя: 1) бухгалтерский баланс; 2) отчет о прибылях и убытках; 3) отчет о движении денежных средств; 4) отчет об изменениях в капитале; 5) пояснительную записку. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. 4 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс - обобщенное, стоимостное отражение средств предприятия на конец отчетного периода по составу и источникам формирования. Бухгалтерский баланс - это двусторонняя таблица: - Левая часть - актив;- Правая - пассив. В активе баланса отражаются средства по составу, а в пассиве эти же средства но по источникам образования, т.е. в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия на конец отчетного периода, именно поэтому актив и пассив должны быть равны, отсюда и название - баланс. Баланс составляется в конце каждого отчетного периода - месяца, квартала и года на первое число следующего месяца (например баланс за первый квартал будет составляться на 1 марта текущего года). Бухгалтерский баланс составляется на основании текущего бухгалтерского учета, т.е. бухгалтерских счетов. Остатки с этих счетов и переносятся в баланс. Состав и содержание бухгалтерского баланса. Баланс состоит 5 разделов, левая сторона актив имеет 2 раздела: I. Краткосрочные активы. Здесь отражаются денежные средства, краткосрочные инвестиции, товарно-материальные запасы (ТМЗ), краткосрочная дебиторская задолженность. Эти средства называются текущими активами или оборотными средствами предприятия. Они быстро движутся, переносят стоимость с одного вида средств на другой; II. Долгосрочные активы. Сюда относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность. Долгосрочные активы это те средства, которые используются предприятием более одного года. В пассиве баланса содержится 3 раздела: III. Краткосрочные обязательства. Краткосрочные кредиты и текущая кредиторская задолженность. IV. Долгосрочные обязательства. Долгосрочные кредиты и заемы (сроком более года). V. Собственный капитал. Уставный капитал, эмиссионный доход, резервы прибыль. 5 Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (о совокупном доходе) показывают доходы и расходы предприятия за период. Доходы от РП – сч 6010 Себестоимость РП – 7010 Валовая прибыль = ДотРП-Себ.РП Доход от финансирования – 6100 Прочие доходы – 6200 Расходы на РП – 7110 Административные расходы – 7210 Расходы на финансирование – 7310 Прочие расходы – 7400 Доля прибыли/убытка по методу долевого участия – 7600 Прибыль/убыток за период Прибыль/убыток от прекращенной деятельности Ит.прибыль/убыток за период до вычета доли меньшинства Доля меньшинства – часть прибыли/убытка и чистых активов дочерней организации, которая приходится на доли участия в капитале, которыми материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние организации. 6 Отчет о движении денежных средств: прямой и косвенный методы Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях денежных средств и их эквивалентов за период. Отчет о движении денежных средств раскрывается в разрезе операционной деятельности, инвестиционной деятельности, финансовой деятельности. Операционная деятельность – деятельность юр.лица по получению дохода. Инвестиционная деятельность – приобретение, выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Финансовая деятельность – деятельность юр.лица, результатом которого является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Отчет о движении денежных средств составляется 2мя методами: 1) прямой метод, основанный на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат; 2) косвенный метод, основанный на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств. В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные потоки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов виды прочих поступлений и выплат. Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бухгалтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как рассматривает все денежные операции и дает возможность определить, к какому виду деятельности организации они относятся: к текущей, инвестиционной или финансовой. Косвенный метод основан на группировке и корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения сначала приводится к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Косвенный метод более информативен для целей анализа и позволяет широко применять ситуационное моделирование. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных на оплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в нем показывается информация, характеризующая источники финансирования (нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала). 7 Подготовительная работа перед составлением годовой финансовой отчетности Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. При этом объем работы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности значительно выше объема работы, проводимой перед составлением промежуточной отчетности. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных записей. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы: 1. проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета; 2. проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств; 3. уточнение оценки имущественных статей баланса; 4. проверка записей на счетах бухгалтерского учета; 5. закрытие счетов, проведение реформации баланса; 6. составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные предшествующими действиями.  Вопросы для самостоятельной работы (составления конспекта):1. Что такое отчетность и какова ее цель? 2. Принципы финансовой отчетности? 3. Виды отчетности? 4. Внешние пользователи ФО? 5. Внутренние пользователи ФО? 6. Состав ФО? 7. Сроки предоставления ФО. 8. Что такое бухгалтерский баланс и его состав? 9. Отчет о прибылях и убытках это? 10. Методы составления отчета о движении денежных средств? 11. Перечислите подготовительные работы перед составлением ФО?  Тема 11 Особенности бухгалтерского учета в других отраслях – Басқа салаларда бухгалтерлік есептің ерекшеліктері – Features of record-keeping are in other industries
1 Особенности учёта в туристических компаниях В современных условиях все большее развитие получает туризм, позволивший сформировать рынок туристских услуг и наладить туристский бизнес. В настоящее время в РК выделяются следующие направления туристского рынка: - въездной туризм - направленный на обслуживание иностранцев, приезжающих в Казахстан; - выездной туризм - организация поездок граждан РК в страны ближнего и дальнего зарубежья; - шоп-туризм - обслуживание «челноков»; - внутренний туризм - работа с отечественными туристами внутри страны; - социальный - путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых государством на социальные нужды; - самодеятельный - путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно. Туризм играет одну из главных ролей в мировой экономике. Международный туризм входит в число трех крупнейших экспортных отраслей, уступая нефтедобывающей промышленности и автомобилестроению. Туризм прямо или косвенно влияет на развитие 32 отраслей экономики. Туризм способствует увеличению числа наемных рабочих и служащих, повышению их материального и культурного уровня, приводит к развитию рыночной инфраструктуры. На каждое рабочее место, создаваемое в индустрии туризма, приходится от 5 до 9 рабочих мест, появляющихся в других отраслях. Оказание туристских услуг, связанных с выездом в другую страну, является импортом туристских услуг. Таким образом, если турагент или туроператор продают туристский продукт иностранным гражданам, данный оборот является экспортом. При этом следует иметь в виду, что оборот, совершаемый за пределами Республики Казахстан, не является облагаемым оборотом по НДС. Местом реализации по услугам в сфере туризма определяется там, где находится место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя этой услуги, то есть туриста. Услуги казахстанских туроператоров по реализации своего турпродукта туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающим за пределами РК (въездной туризм), в том числе турагентов, рассматриваются как услуги, реализованные за пределами РК, в связи с чем стоимость турпродукта не облагается НДС в Республике Казахстан.  Например, ТОО «Монтана» формирует туристский продукт для его реализации нерезиденту – охотничий тур по предгорьям. Продукт состоит из услуг гостиниц, ресторанов, транспортировки и экскурсионного обслуживания. Все услуги оказываются казахстанскими предприятиями, которые являются плательщиками НДС. Корреспонденция счетов по учету туристского продукта нерезиденту РК
Как видно, услуги оказаны казахстанскими предприятиями, и их стоимость включает НДС. Но поскольку потребителем этих услуг является нерезидент Казахстана, этот оборот туристической фирмы не подлежит обложению НДС. Он соответствует понятию «экспорт» в туристской индустрии. Соответственно не подлежит отнесению в зачет по полученным от поставщиков услугам, которые вошли в состав туристского продукта, реализованному нерезиденту. Рассмотрим пример реализации путевки в Италию гражданину РК на примере ТОО «Монтана» Корреспонденция счетов по учету туристского продукта резиденту РК
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||