финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ по дисциплине: «Финансовый учет» Тема 1 Задачи и основные принципы организации финансового учета – Қаржылық есеп ұйымдастырудың негізгі қағидалары мен міндеттері - Tasks and basic principles of organization of financial account 1 Задачи финансового учета 2 Цель финансовых отчетов и качественные характеристики информации, представляемых в финансовых отчетах. 3 Реформирование бухгалтерского учета в Республике Казахстан. НСФО, МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса 1 Задачи финансового учета В систему БУ входят три подсистемы, взаимосвязанные между собой – налоговый, финансовый и управленческий учет. Налоговый учет ведется параллельно с финансовым учетом и необходим для учета в целях налогообложения. Финансовый и управленческий учет необходимы для получения информации о финансовом положении предприятия и принятия управленческих решений. При сравнении финансового и управленческого учета можно выделить ряд отличительных признаков: 1. пользователи учетной информации: при финансовом учете пользователями являются внешние и внутренние пользователи; информация управленческого учета предоставляется только внутренним пользователям (коммерческая тайна); 2. виды систем бухгалтерского учета: финансовый учет ведется на основе двойной записи, управленческий учет ею не ограничивается; 3. объект учета: объект финансового учета – предприятие в целом, управленческий учет ведется по отдельным структурным подразделениям; 4. обязательность учета и юридические требования: ведение финансового учета обязательно, строго регламентировано законодательством и ориентировано на международные стандарты учета и отчетности. Управленческий ведется по мере необходимости на основании решения администрации; 5. по принципам учета и порядку его ведения: финансовый учет ведется в соответствии с принятыми положениями и правилами. Управленческий учет по любым правилам учета, главное – полезность информации; 6. по временной соотносимости информации: финансовый учет отражает информацию, которая завершена, управленческий учет содержит планы на будущее, отвечая на вопрос, как это должно быть; 7. степень точности предоставляемой информации: информация должна быть точной и объективной, а также поддаваться проверке. Управленческий учет требует быстроты сбора данных. Вместе с тем используются и приблизительные оценки, что достаточно для принятия управленческих решений; 8. периодичность составления и сбора информации: финансовый учет требует регулярного сбора и обработки информации, в управленческом учете – при необходимости; 9. По ответственности за качество предоставляемой информации: искажение информации в финансовом учете судебно наказуемо, при ошибках в управленческом учете ограничиваются административными санкциями внутри предприятия; 10. по масштабам учета: в финансовом учете - деятельность всей организации, в отчетах управленческого учета – об отдельных участках и сферах деятельности Финансовый учет нужен для отражения информации о деятельности организации в целом, управленческий – для анализа существующего положения и выявления путей наиболее эффективного развития предприятия. 2 Цель финансовых отчетов и качественные характеристики информации, представляемых в финансовых отчетах Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их свершения (а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены). Она информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Четыре основные качественные характеристики ФО: понятность, уместность, надежность, сопоставимость. Понятность – информация предоставляемая в ФО должна быть доступной для понимания пользователям. Уместность – чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать события. Надежность – информация является таковой, если в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдивую информацию. Сопоставимость – пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. 3 Реформирование бухгалтерского учета в Республике Казахстан. НСФО, МСФО, МСФО для малого и среднего бизнеса История развития БУ в современном Казахстане имеет свое начало с момента изменения системы общественных отношений, состава пользователей информации, гражданско-правовой среды. Данные изменения повлекли за собой необходимость реформирования системы БУ. Система БУ до перехода на рыночную экономику была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой, что отвечало требованиям планируемой экономики. Основной потребитель информации – государство в лице министерств, ведомств, статистических и финансовых органов. Процесс реформирования БУ и отчетности и постепенного перехода организаций на МСФО в РК начался с обретения независимости и был закреплен в 1995 году с изданием Указа Президента РК, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете». Принятие впоследствии основанных на МСФО стандартов бухгалтерского учета (КСБУ) явилось переходным этапом для последующего полного и безоговорочного принятия МСФО. В 2003 г. начался законодательно установленный поэтапный переход к ведению БУ в соответствии с МСФО. Начиная с 2004 года, на основе полученного права от Фонда комитета по МСФО на перевод и распространение МСФО в РК на государственном языке, на постоянной основе ведется работа по обновлению и публикации МСФО. В 2007 году принят Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в новой редакции, в реализацию которого Министерством утверждено 11 нормативно-правовых актов.  Контрольные вопросы для самоконтроля по теме:1 Подсистемы, входящие в систему БУ? 2 Отличительные признаки между финансовым и управленческим учетом? 3 Цель финансового учета? 4 По какому методу составляется финансовая отчетность? 5 Качественные характеристики ФО? 6 Реформирование БУ в РК?  Тема 2 Учет денежных средств, расчётных и кредитных операций – Ақшалай қаражаттар, несиелік, есеп-айырысу операциялардың есебі – Account of monetary resources. Calculation and credit operationsПонятие эквивалента денежных средств. Документальное оформление и учет операций по текущему банковскому счету. Учет денежных средств в пути, на карт-счетах, сберегательных счетах, прочих денежных средств Порядок определения курсовой разницы и ее учет по МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Формы бухгалтерских расчетов Учет операций по кассе в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств. Учет финансовых инвестиций по МСФО. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Текущие налоговые активы Учет краткосрочных и долгосрочных обязательств: банковские займы, текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, обязательства по налогам и другие 1 Понятие эквивалента денежных средств. Документальное оформление и учет операций по текущему банковскому счету. Учет денежных средств в пути, на карт-счетах, сберегательных счетах, прочих денежных средств Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы, т.к. они способны выполнить обязательства любого вида (для погашения обязательств не требуется длительного времени). Эквиваленты денежных средств по своей сути приравниваются к денежным средствам. Эквиваленты денежных средств (согласно МСФО (IAS)7 «Отчеты о движении денежных средств») – краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые: - легко конвертируются в известную сумму денежных средств; - срок погашения очень краток, что они представляют несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок; - исключают риск утраты основной суммы. К эквивалентам ДС относят: инвестиции с первоначальным сроком погашения не более 3 месяцев, депозитные сертификаты, акцептованные банком векселя, государственные ЦБ, высококачественные ЦБ предприятий. Для учета денег используются группы счетов 1010-1060 Типового плана счетов (далее – ТПС). Счета - активные→ Сальдо по Дт обозначает остаток (наличие) на указанную дату; оборот по Дт - увеличение, по Кт - уменьшение. В МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» даны следующие определения денежным средствам: Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования. В денежные средства не входят почтовые марки, авансы на командировочные расходы работникам, дебиторская задолженность работников. Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Овердрафт – кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо (обычно учитывается как краткосрочное обязательство). Организация, виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление и учет операций по текущему банковскому счету Основная часть расчетных операций осуществляется в организациях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчет – денежное взаимоотношение, возникающее между предприятиями по товарным и нетоварным (расчеты с научно-исследовательскими организациями, коммунальные учреждения) операциям. Нетоварные операции учитываются на сч. 3390, 1280 ТПС. Расчеты осуществляются через обслуживающий банк. Подтверждением произведенного расчета (поступления) является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций и т.п. должны быть заверены штампом банка. Учет операций на расчетном счете ведется на счете 1030 ТПС. При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1030 отражают в ЖО №2 и ведомости №2 (Для отображения оборотов по Кт – ЖО, по Дт – ведомость). Обязательное условие для заполнения регистров – использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (1, 2, 5 дней). Количество занятых строк в журнале должно равняться количеству полученных выписок из банка. Выписка банка – документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату – как их приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отображение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки. Обороты или итоги по поступлению и списанию средств по расчетному счету должны совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или ЖО. При этом остаток средств на конец месяца Законодательством предусмотрены и другие виды безналичных расчетов – чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и др. Правила и особенности применения способов платежей и переводов денег устанавливаются законодательными и нормативными актами Национального банка РК. Для открытия текущего счета организация представляет в банк следующие документы: - заявление на открытие счета; - копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально; - копию свидетельства о государственной регистрации (также заверенная); - 2 экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю, второй – главному бухгалтеру; - справку о поставке на налоговый учет в налоговом комитете. Формы безналичных расчетов: платежное поручение, чек, вексель, платежное поручение-требование, инкассовое распоряжение, аккредитив, факторинг, др. *Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом. *Чек – приказ организации (чекодателя) банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег получателю (чекодержателю). Чек принимается чекодержателем к оплате в день его выписки и должен быть представлен в банк на следующий день со дня его принятия. Срок действия – 10 дней (без учета дня выписки). Учет на субсчете «Денежные средства в чековых книжках» счета 1060 ТПС. *Платежное поручение (далее - ПП) – распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Его форма едина для всех видов перечислений. Действительно в течение в течение 10 дней со дня выписки. Принимаются только при наличии средств на счете плательщика. *Аккредитив – обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу к установленному сроку. Аккредитив – поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за оказанные услуги, отгруженную продукцию, предусмотренные аккредитивом. Может быть предназначен для расчета только с 1 поставщиком. Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится по истечении срока аккредитива. *Инкассо – операции банка, осуществляемые на основании представленных инициатором платежных и других предъявляемых при документарных расчетах документов, предусмотренных соглашением между покупателем и продавцом. *Факторинг – комиссионно-посреднические услуги, оказываемые фактором клиенту в процессе осуществления расчетов за товары, услуги, сочетающиеся с кредитованием его оборотного капитала. Участвуют три стороны: фактор-посредник (коммерческий банк или факторинговая компания), поставщик, клиент. Реквизиты платежного документа: 1) наименование документа; 2) номер платежного документа, дата выписки; 3) полное наименование юридического лица; 4) полное наименование банка-отправителя денег; 5) полное наименование лица бенефициара и банка бенефициара; 6) назначение платежа; 7) сумма платежа (цифрами и прописью); 8) ФИО и подписи уполномоченных лиц инициатора платежа (если имеется – оттиск его печати); 9) БИН. Корреспонденция группы счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» ТПС:
Учет денежных средств в пути и на карт-счетах Учет денежных средств в пути ведется на счете 1020 «Денежные средства в пути» в тенге и иностранной валюте: денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный счет предприятия, но не зачисленные до конца отчетного месяца. Основа для принятия на учет – квитанция банка, копии сопроводительных ведомостей на выдачу выручки инкассатору банка. Учет денежных средств на карт-счетах ведут на счете 1040. Корреспонденция группы счетов 1020 «Денежные средства в пути», 1040 «Денежные средства на карт-счетах» ТПС:
Учет прочих денежных средств Специальные счета в банках открываются организацией для осуществления контроля целевого использования средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и т.д. Предназначенный для этих целей подраздел 1000 ТПС имеет несколько групп счетов: 1040 «Денежные средства на карт-счетах» 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах» 1060 «Прочие денежные средства» Счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денег в национальной и иностранной валюте, денег, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках. Корреспонденция группы счетов 1040-1060 ТПС:
2 Порядок определения курсовой разницы и ее учет по МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют». Формы бухгалтерских расчетов Валютные операции проводят через уполномоченный банк. Основание для ведения валютных операций – Закон РК «О валютном регулировании». Иностранная валюта поступает на счета юридических лиц без ограничений и только в безналичном порядке. Юридические лица могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить заем в иностранной валюте для осуществления расчетов с нерезидентами. Займы в иностранной валюте предоставляются в безналичном порядке. Покупка иностранной валюты осуществляется на основании Платежного ордера на покупку/продажу иностранной валюты, перечисление – на основании Заявления на перевод в иностранной валюте. Учет ведется на счете 1032 «Денежные средства на текущем счете в иностранной валюте». Используют ЖО 2 и ведомость к нему. Корреспонденция группы счетов 1032 ТПС:
3 Учет операций по кассе в национальной и иностранной валютах. Инвентаризация денежных средств. Учет финансовых инвестиций по МСФО Прием наличных денег производится по Приходному кассовому ордеру - ПКО, подписанному главным бухгалтером. При приеме наличных денег выдается квитанция, заверенная печатью. Выдача наличных денег из кассы производится по Расходному кассовому ордеру - РКО. Документы на выдачу наличных подписываются руководителем, главным бухгалтером и кассиром. Все ПКО и РКО до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации ПКО и РКО. Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере. Если выдача производится по доверенности, то в тексте ордера после ФИО получателя денег указывается лицо, которому доверено получение денег. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к РКО. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производится кассиром по платежным ведомостям. На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной ведомости. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписью руководителя организации, главного бухгалтера. По истечении установленных сроков выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности кассир должен: - в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм, в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, подлежащей депонированию, записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «РКО № …». Никаких ошибок в ПКО и РКО не допускается. Инвентаризация денежных средств в кассе Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются. В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма. Корреспонденция группы счетов 1010 «Денежные средства в кассе» ТПС:
4 Учет дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская задолженность – задолженность других лиц перед данной организацией, отражение которой в учете выражено как имущество организации, то есть право на получение определенной денежной суммы с должника. Дт задолженность подразделяется на торговую (возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг) и неторговую (в результате прочих операций). Учет ведется на счетах подраздела 1200 ТПС:
Корреспонденция группы счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность» ТПС:
Аналитический учет ведется по каждому покупателю по предъявленной счет-фактуре. Часто предприятия предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счет-фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Скидки применяются для повышения объемов реализации, стимулирования клиентов к более ранней оплате, помогают сократить сомнительные долги. Учет расчетов ведется в ЖО№11. Он предназначен для учета операций по кредиту счетов 1320, 1331, 6го подраздела, 12го и 21го подразделов, кроме того в Главном ЖО ведется аналитический учет по счету 6010, 7010. Аналитический учет в разрезе покупателей ведется в ведомости к ЖО №11. При расчете с покупателями в договоре может быть оговорена предоплата (аванс). Аванс – часть суммы, причитающаяся по расчету (наличный, безналичный). Счет – 3510. После отгрузки товара производят зачет аванса покупателю:
Учет дебиторской задолженности работников К синтетическим счетам 1250,2150 открывают субсчета: 1251 Краткосрочная дебиторская задолженность по подотчетным лицам 1252 Расчеты по предоставленным займам 1253 Расчеты по возмещению материального ущерба. Синтетический и аналитический учет ведут в ЖО №7 с линейной формой записи. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1251. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Расчеты по предоставленным займам (1252) осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья и др. Выдаются под установленный процент. На счете 1253 (Расчеты по возмещению материального ущерба) учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств, ТМЦ. Суммы недостач, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или другим причинам списываются с Кт счета 1250 в Дт 1290 «Резервы по сомнительным требованиям».
Учет резерва по сомнительным требованиям Резерв по сомнительным требованиям создается на основе инвентаризации Дт задолженности. Сомнительное требование – Дт задолженность по счетам, неоплаченным покупателями в установленные договором сроки. Безнадежный долг – Дт задолженность по которым истекли сроки исковой давности – 3 года. Индикатор полной, частичной невозможности взыскания Дт задолженности: - банкротство должника; - ликвидация организации должника. Первичным документом, на основании которого списывается нереальная взысканию Дт задолженность, служит определение суда о ликвидации. Чтобы покрыть расходы создают резерв по сомнительным требованиям. Если на предприятии создается резерв по сомнительным требованиям, то Дт задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям. Существуют 2 метода корректировки Дт задолженности и списания сомнительных долгов: 1. основан на определении % безнадежных долгов; 2. учет по срокам оплаты Основные задачи учета расчетов: - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и ведению расчетов; - контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами; - своевременная сверка расчетов. 5 Текущие налоговые активы Учет текущих налоговых активов ведут на счетах 14го подраздела. Предназначен для учета излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также суммы НДС, подлежащего зачету по выставленным счетам-фактурам.
 Практические задания Задача 1 Обработать выписку банка, заполнить ПП по операции № 2, объявление на взнос наличными и записать в ЖО №2 и ведомость №2. Исходные данные: Остаток на счете на 01.03.2019 г – 5626000 тг.
Задача 2 ТОО «Юна» подала заявку на конвертацию валюты долларов США в АТФ Банк. Курс банка 381,43 тенге за 1 доллар США. Сумма в валюте 55 000 долларов США. Банк списал комиссионные 0,3% от суммы в тенге. Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма в долларах США 55000. Рыночный курс доллара на момент зачисления – 382,01 тенге. Оформить операции проводками и произвести конвертацию валюты и определить курсовую разницу. Задача 3 ТОО «Росток» подал заявку на конвертацию валюты АО «Народный банк Казахстана» на приобретение российских рублей в сумме 100000. Курс банка 5,7 тг за 1 рубль. За конвертацию банк списал комиссионные 0,3% в тенге. Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма в рублях 100 тыс. рублей. Рыночный курс 5,5 тенге. Произвести конвертацию и определить курсовую разницу. Задача 4 В январе 2019 г в ТОО «Асем» по счету 1010 были произведены следующие хозяйственные операции:
Составить бухгалтерские проводки. Определить остаток в кассе на 01.02.2019 г. Заполнить ПКО по операции № 1, РКО по операции - 3 Задача 5 Компания «А» предложила своему клиенту – компании «Б» - денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «Б» оплатит товар в течение 10 дней. Максимальная отсрочка платежа – 30 дней. Первоначальная сумма счета составила 10000,0 тыс.тенге. Товар отгружен 1 июля. Бухгалтерские записи компании «А»:01.07 Дт 1210 Кт 6010 – 10000,0 Дт 7010 Кт1320 – 80000,0. Оформить операции соответствующими бухгалтерскими проводками. Определить сумму, подлежащую к уплате. Задача 6 Реализована ГП покупателю. Фактическая себестоимость реализованной продукции – 690,0 тыс.тенге. Договорная стоимость 740,0 тыс.тенге, в т.ч. НДС. Оформить операции проводками, определить финансовый результат. Задача 7 Отгружена ГП покупателю. Фактическая себестоимость – 960,0 тыс.тенге. Договорная стоимость 1200,0 тыс.тенге, в т.ч. НДС. Покупатель перечислил на текущий счет аванс в размере 60% от договора. Составить бухгалтерские проводки, определить сумму аванса, произвести его зачет. Определить остаток суммы, конечный финансовый результат. Вопросы для самоконтроля по теме:1. Документы, необходимые для открытия счета в банке? 2. По какому документу поступают наличные деньги на т/счет? 3. По какому документу списывают наличные деньги с т/счета? 4. На каком счете учитывают безналичные деньги? 5. Виды безналичных расчетов 6. Где хранят свободные денежные средства? 7. Документация по банковским операциям? В каком учетном регистре отражают дебетовые обороты по счету 1030? Кредитовые? | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||