финучет. Учебное пособие по дисциплине Финансовый учет
 Скачать 1.45 Mb.
|
|
Начисление амортизации по вновь поступившим ОС начинается с месяца, следующего за месяцем поступления этих ОС. Прекращается начисление с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС. 4 Учет ремонта основных средств, виды и способы. Учет резерва на ремонт основных средств ОС в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Во избежание преждевременного износа ОС их периодически ремонтируют. БУ должен обеспечить сбор информации об объеме выполняемого ремонта и его стоимости, надежный контроль за использованием предназначенных для этого средств. Ремонт подразделяют на: 1) капитальный ремонт – восстановление отдельных частей ОС, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все изношенные детали и узлы, собирают и испытывают их вновь. При капитальном ремонте зданий заменяют полностью изношенные конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов; 2) текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелке стен, покраске. Его проводят в процессе эксплуатации ОС для поддержания их в рабочем состоянии. Ремонт ОС может проводиться подрядным, хозяйственным или смешанным способами. При подрядном способе ОС ремонтируют специализированные субъекты, при хозяйственном способе – силами и средствами самого субъекта. При смешанном способе часть ремонтных работ осуществляется своими силами, часть – специализированными организациями. (Задание 3, 4)
Оформление приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи объектов. Подписанный акт сдают в бухгалтерию. В технический паспорт отремонтированного объекта ОС вносятся изменения в характеристику, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если работы выполняет сторонняя организация, то акт составляется в 2х экземплярах. При хозяйственном способе ведения работ составляется ведомость дефектов, на основании которой заполняется наряд-заказ на проведение ремонта. Затраты по ремонту ОС, выполняемому хозяйственным способом вне ремонтных цехов, списывают непосредственно на издержки производства или обращения:
5 Документальное оформление и учет выбытия основных средств ОС выбывают в результате реализации, безвозмездной передачи, в результате ликвидации, обмена. (Задание 8, 9)
6 Учет аренды ОС Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. Договор аренды является возмездным. Основной документ, регулирующий арендные сделки – Гражданский кодекс РК. Участники договора: арендатор (получающий за соответствующую плату во временное владение и пользование имущество) и арендодатель (передающий имущество). Могут выступать как физические, так и юридические лица. Арендодатель предоставляет имущество в аренду на условиях платы за его пользование в порядке, сроки и форме, установленные договором. Финансовая аренда – аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Для финансовой аренды необходимо одно из следующих условий: - период аренды совпадает (почти совпадает) со сроком полезной службы арендованного имущества; - сумма аренды за весь период аренды превышает или = стоимости арендованного имущества; - право собственности переходит к арендатору на выкуп арендованного имущества в конце срока аренды; - арендованное имущество по своей специфике может использоваться только арендатором; - прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости остатка в конце арендного договора переходят к арендатору. Аренда земли и недвижимости может классифицироваться как финансовая аренда, но земля не имеет экономически обоснованного срока службы, поэтому такая аренда классифицируется как операционная аренда. Арендная плата рассматривается как авансовые платежи. Отражение операций финансовой аренды в БУ арендатора Арендованное имущество собственностью арендатора не является, но учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то имущество признается собственностью арендатора. Исходя из этого требуется отражение финансовой аренды в финансовой отчетности арендатора как актив и как обязательство. При этом стоимость арендованного имущества и сумма обязательства по финансовой аренде должны быть равны. В течение времени эти суммы будут отличаться друг от друга в связи с тем, что балансовая стоимость арендованного имущества определяется с учетом амортизации, а арендные обязательства будут уменьшатся по мере уплаты арендной платы. Начисленная амортизация списывается на расходы организации. Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам при этом допускаются приближенные расчеты.(Задание 5) Отражение операций финансовой аренды в БУ арендодателя Для арендодателя передача актива означает передачу рисков и экономических выгод арендатору. В связи с этим в балансе арендодателя отражается Дт задолженность по арендным платежам, соответствующая чистой инвестиции в аренду. Чистые инвестиции – валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода. Валовые инвестиции в аренду равны сумме минимальных арендных платежей и причитающаяся ему негарантированная ликвидационная стоимость арендуемого актива. 7 Инвентаризация и переоценка основных средств и их результатов Цель инвентаризации - подтвердить соответствие фактического наличия основных средств по местам их эксплуатации или нахождения данным бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средствявляется обязательной процедурой в следующих случаях: - при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) - на дату -составления бухгалтерского баланса; - при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); - после стихийных бедствий (немедленно после их окончания); - перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября); - при выявлении фактов хищения или порчи имущества (сразу после установления таких фактов); - в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами Министерства финансов РК. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; один раз в пять лет. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи основных средств (ф. № ИНВ-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта с обязательным указанием их инвентарного номера. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. Один из них передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица. Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств. На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации. Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке. Ее цель - отразить в учете уточненную стоимость объектов исходя из современных условий их воспроизводства, а также создать источники финансирования для обновления действующих основных средств. Переоценка основных средств по полной восстановительной стоимости проводится в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". Им предусмотрена ежегодная переоценка путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Рыночная цена признается достоверной, если она документально подтверждена, в следующих случаях: - опубликована в средствах массовой информации и специальной литературе; - указана в ценах предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию; - сообщена в информации, исходящей из органов государственной статистики, ценообразования или торговых инспекций; - определена экспертами, имеющими квалификационный аттестат и лицензию на право проведения лицензионной деятельности. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость основных средств по соответствующим счетам подраздела 2400 "Основные средства". Одновременно сумма увеличения отражается по счету 5020 "Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств". Износ корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. В течение периода эксплуатации сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. 8 Учет нематериальных активов (НМА) МСФО 38. Понятие, значение виды и оценка НМА НМА – активы, не имеющие физической (натуральной) формы, но приносящие предприятию дополнительный доход в течение длительного времени. По МСФО неосязаемые активы (торговые марки, патенты) включаются в средства при условии, что они были приобретены организацией по измеряемой стоимости. НМА могут приобретаться в результате покупки, объединения организаций, за счет гос. субсидий, обмена. Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в результате обмена на аналогичный актив, признается по балансовой стоимости обменного актива. НМА, приобретенный в результате обмена на не аналогичный актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива. Несмотря на то, что этот вид активов может не иметь материальной структуры, поступление должно фиксироваться соответствующей документацией о принятии НМА с указанием срока их амортизации. Право на НМА в виде товарного знака, технологии, ноу-хау по соглашению сторон могут также передаваться для использования в пределах оговоренного рынка (франчайзинг). Выбытие НМА происходит при реализации их другим организациям, безвозмездной передаче, списании в связи с моральным износом или утратой доходных качеств. Одним из условий признания НМА является то, что от использования таких активов организация ожидает получить экономические выгоды в будущем. НМА учитывается в сумме выплаченных денег на его приобретение (ПС). ПС включает в себя сумму фактических затрат на его покупку, уплаченные налоги.
Срок полезной службы НМА не должен быть менее года, иначе он не признается в качестве НМА. Для определения амортизационных отчислений НМА необходимо определить срок полезной службы (Задание 6,7)  Практические задания Задача 1 Организация приобретает оборудование и устанавливает предполагаемый срок полезной службы 5 лет. Первоначальная стоимость (ПС) – 1000 тыс.тенге, ликвидационная стоимость (ЛС) – 100 тыс. тенге. Рассчитать сумма амортизации в двух случаях: 1)если ликвидационная стоимость предусмотрена; 2) если ликвидационная стоимость не установлена Задача 2 Амортизируемая стоимость объекта ОС составляет 4000 тыс.тенге, срок полезного использования 4 года. Предполагается произвести на данном ОС 2800 изделий (первый год – 1000 изд, 2 -700 изд, 3 – 600 изд, 4 – 500 изд). Начислить амортизацию 3мя способами, составить сравнительную таблицу (приложение к задаче). Сравнительная таблица применения различных методов амортизации за первый год:
Задача 3 Предприятие произвело ремонт здания подрядным способом. На основании данных составить соответствующие бухгалтерские проводки и посчитать все расходы по ремонту.
Задача 4 Предприятие произвело ремонт здания хозяйственным способом. На основании данных составить соответствующие бухгалтерские проводки и списать все расходы по ремонту.
Задача 5 Договором на аренду технологического оборудования сроком на 5 лет предусмотрена ежегодная арендная плата в сумме 2500 тыс.тенге. Условиями договора предусмотрено, что арендные платежи производятся в начале каждого отчетного периода, а первый платеж осуществляется на момент заключения договора. Стоимость арендуемого оборудования – 10000тыс тенге, сумма арендной платы за период аренды – 12500 тыс.тенге. Процентная ставка платежей установлена в 12,5% в год. Платеж осуществили после заключения договора. Отразить хозяйственные операции в бух.учете. Задача 6 Организация приобрела программу для расчетов, используемых в производстве (1С: Бухгалтерия, 8.8) стоимостью 711562 тенге (в т.ч. НДС - ?). Программа, согласно договору, может использоваться 3 года. За настройку программы уплачено 25156 тг (в т.ч. НДС ? тг). Требуется оприходовать НМА на учет Задача 7 Организация приобрела НМА стоимостью 500 тыс тенге, ЛС 50 тыс.тг, срок использования – 3 года. Найти сумму ежегодной амортизации. Задача 8 Реализовано здание. Себестоимость 2500,0тыс тенге. НИ – 380,0 тыс.тенге. Договорная стоимость – 2700,0 тыс тг. Оформить операции проводками, определить финансовый результат. Задача 9 Ликвидировано здание коровника. Себестоимость 1200,0 тыс.тенге. Накопленный износ 980,0 тыс.тенге. За разборку здания начислили заработную плату 260,0 тыс.тенге, СН и СО. От разборки получили материалы: - кирпич на 200 тыс.тенге, шифер на 150 тыс.тенге. Расходы на вывоз материала – 60, тыс тенге. Определить финансовый результат от ликвидации коровника. Задача 10 Требуется: 1.Составить акт-прием передачи ОС (операция №1), акт о ликвидации ОС (операция №3);2. Заполнить инвентарную карточку (операция №1); ЖО №12 3. Составить расчет амортизации ОС за май 20___г. по методу прямолинейного списания в таблице (в конце задания); 4. Составит бухгалтерские проводки в журнале хозяйственных операций. Исходные данные по ОС: тенге
Примечание: 1) исходные данные для заполнения акта приема-передачи ОС №1 от 15.05 – Состав комиссии: Председатель – Омарова С.К., рабочий – Андреев С.А., бухгалтер – Баженова Т.М., экспедитор – Петров Г.И. Комиссия произвела проверку мебельного гарнитура, состоящего из 2х письменных столов и 4х книжных шкафов, выпущен в 2009 году, приобретен у базы снабжения. Инвентарный номер № 412, к акту прилагается паспорт № 356018, инструкция по сборке. После проверки комиссия сделала заключение, что гарнитур соответствует техническим условиям и годен к эксплуатации. 2) исходные данные для заполнения акта на списание ОС №1 от 20.05: Комиссия: начальник цеха Кадыров Б.Б., рабочий цеха – Киреев А.И., бухгалтер – Баженова А.В., назначенная руководителем предприятия приказом №2 от19.05, осмотрела станок для работы по дереву (инв.№ 410) в цехе №1. Станок изготовлен в 2009 г., на предприятии с 05.02.2009 г. Станок непригоден к эксплуатации, морально и физически устарел. Заключение комиссии: станок разобрать, материалы оприходовать. Перечень прилагаемых документов: технический паспорт 3 205603, накладная № 3 на оприходование лома. Определить результат от оприходования станка. 3) исходные данные для расчета износа ОС: 1. Здание телятника введено в эксплуатацию в марте 2006 года. Срок эксплуатации 50 лет, ЛС 18000тг, ПС 3890000тг, На годовая – 2%. По состоянию на 01.05.20__г сумма износа-? 2. Мебель для конторы (столы, шкафы) приобретены в мае 2009 года. Первоначальная стоимость 48560 тг, ликвидационная стоимость 2000 тг. Срок эксплуатации-10 лет, норма амортизации годовая 10%. По состоянию на 01.05.20__г сумма износа-? 3. Станок по обработке дерева приобретен 05.02.2005 г. Первоначальная стоимость 2780300 тг. ЛС 6200 тг. Срок эксплуатации 10 лет, На годовая 10%. По состоянию на 01.05.20__г сумма износа-? 4. Автомобиль легковой приобретен 19.07.2000 г. ПС 2780300 тг, ЛС 33200 тг. Срок эксплуатации – 10 лет, норма амортизации годовая 10%. По состоянию на 01.05.20__г сумма износа-? 5. Станок с ручным управлением приобретен 08.04.2002 г. ПС 39620 тг, ЛС 2000тг, Срок эксплуатации – 7 лет, На годовая 11,1%. 6. Трактор «Беларусь» приобретен 25.12 прошлого года. ПС 126370 тг, ЛС 2600 тг. Срок эксплуатации 7 лет, НА годовая 14.3%. 7. Комбайн «Нива» приобретен 20.12 прошлого года. ПС 128150 тг, ЛС 2350 тг, На 12,5%. Таблица Расчет износа
 Вопросы для самоконтроля:1. Что такое ОС? Их классификация 2. Перечислите виды оценок ОС? 3. Документальное оформление поступления ОС? Проводки 4. Учет земли в БУ? 5. Что такое износ, амортизация 6. Виды износа? Способы начисления амортизации 7. Учет выбытия ОС? 8. Аренда, виды аренды? 9. Инвентаризация ОС, переоценка 10. Что такое НМА? На каком счете ведется учет?  | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||