Экономика организации (учебное пособие). Учебное пособие Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Т. К. Руткаускас
 Скачать 2.07 Mb.
|
|
Раздел 3. РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ) Глава 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 7.1. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее значение Предприятие, создавая продукцию, выполняя работы производственного характера или оказывая услуги, расходует сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия невозможна без привлечения рабочей силы, поскольку только во взаимодействии материально-технические и трудовые ресурсы превращаются в факторы производства. Наконец, в качестве обязательного условия функционирования машин и механизмов, обеспечения нормальных условий их эксплуатации, соблюдения требований к условиям труда работников необходимо использование источников различных видов энергии. В общем виде, безотносительно по формам списания, издержки представляют собой денежный эквивалент используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных ресурсов в виде предметов труда (сырье, покупные материалы и полуфабрикаты), основных средств, трудовых ресурсов, топлива, энергии, а также других затрат на ее производство и реализацию. Оценки затрат используются: • при соизмерении затрат и результатов (соотношение «затраты – результаты»), необходимых для определения эффективности реальных инвестиций (капитальных вложений); • в межотраслевом методе исследования производства и распределения продукции (соотношение «затраты – выпуск»); • в методике оценки отдельных инвестиционных проектов (соотношение «затраты – эффективность»). Таким образом, издержки – денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности вне зависимости от формы их списания. 138 Все издержки (затраты) находят свое отражение в показателях себестоимости продукции (работ, услуг), которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты, затраты на оплату труда, необходимые для производства и реализации продукции. Себестоимость продукции – выражение текущих издержек (затрат) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В практической деятельности организации (предприятия) различают следующие виды себестоимости: 1) индивидуальная (технологическая) – затраты на производство продукции (работ, услуг) в конкретных условиях отдельно взятой(го) организации (предприятия); 2) цеховая – все затраты, производимые в подразделениях (цехах) организации (предприятия) при изготовлении продукции (работ, услуг); 3) производственная (фабрично-заводская) – это не только все основные затраты на производство продукции (работ, услуг), но и затраты по управлению и обслуживанию производства; 4) полная – все затраты организации (предприятия) на производство продукции (работ, услуг), ее (его) обслуживание и управление, а также затраты по реализации продукции (работ, услуг). Знание издержек на производство и реализацию товара является одним из важнейших условий эффективного хозяйствования организации (предприятия). 7.2. Классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Затраты классифицируются следующим образом: 1) по экономической (функциональной) роли в формировании себестоимости продукции (целевому назначению): • основные (текущие производственные затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом); • накладные (затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства); 2) по способу непосредственного отнесения на себестоимость конкретного вида продукции (отдельное изделие, заказ, передел, единица работ, услуг): • прямые (непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг и прямо относятся на ее себестоимость); 139 • косвенные (связаны с организацией и обслуживанием производства); 3) по месту возникновения затрат (по характеру участия в производственном процессе): • производственные (обусловлены непосредственно процессом производства продукции, работ, услуг); • внепроизводственные (связаны с реализацией продукции, в том числе транспортные, сбытовые, коммерческие: на рекламу, тару и т. д.); 4) по характеру поведения в связи с изменением объема производства и продаж: • переменные (пропорциональные); • постоянные (непропорциональные, фиксированные); 5) по степени экономической однородности (по составу): • простые (содержат в своем составе один вид расходов: сырье, материалы, заработная плата, амортизация и т. д.); • комплексные (состоят из группы простых расходов: общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие и др.); 6) по возможности прогнозирования, стандартизации и бюджетного нормирования: • планируемые; • непланируемые (непроизводительные, в результате порчи, хищения, катастроф); 7) по охвату календарным периодом: • текущие (регулярно повторяющиеся); • единовременные (неслучайные, планируемые, ассигнованные однократно); 8) по экономическим элементам (поэлементная классификация); 9) по статьям калькуляции (калькуляционная группировка затрат). Определяющими для целей планирования, анализа и учета результатов деятельности являются поэлементная и калькуляционная группировки затрат. 7.3. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции Смета затрат формируется по экономическим элементам, каждый из которых образуется сходными по экономическому содержанию затратами. В смету затрат входят следующие экономические элементы: 140 1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (затраты на покупное сырье и материалы, топливо и энергию, упаковку и т. д.); 2) расходы на оплату труда (выплаты по заработной плате, надбавки, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, оплата учебных отпусков и т. д.) по всем категориям работников; 3) амортизация ОПФ (исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации); 4) прочие расходы (платежи по процентам за кредиты в пределах ставок, определяемых Центральным банком РФ, отчисления во внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ (покрываются за счет чистой прибыли), налоги, сборы, относимые на себестоимость продукции); другие расходы, перечень которых определен Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 25, ст. 264). Налоги и налоговые платежи, включаемые в себестоимость: • транспортный налог. Ставки устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ в отношении каждой категории транспортных средств в зависимости от мощности двигателя; • земельный налог (в процентах от кадастровой стоимости). Ставка определяется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка и категории земель; • налог на добычу полезных ископаемых (в процентах от стоимости добытых полезных ископаемых в зависимости от их вида); • страховые взносы на осуществление обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в процентах к оплате труда). Начисляется в соответствии с классами профессионального риска); • водный налог (в зависимости от объема воды, забранной из водного объекта за налоговый период); • страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Основные тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на 2017 г. составили: на обязательное пенсионное страхование – 22% с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица в пределах 876 тыс. р. в год и 10% с сумм, превышающих эту величину; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9% с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица в пределах 755 тыс. 141 р. в год (суммы выплат и вознаграждений физическому лицу сверх этой величины обложению не подлежат); на обязательное медицинское страхование – 5,1% [23, с. 178]. Калькуляционная группировка затрат: типовая номенклатура статей расходов: 1) сырье и материалы в основном производстве; 2) возвратные отходы (вычитаются); 3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; 4) топливо и энергия на технологические цели; 5) заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; 6) расходы на подготовку и освоение производства (расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты некапитального характера, осуществляемые в ходе технологического процесса, связанные с совершенствованием технологий организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других показателей оценки технического уровня); 7) общепроизводственные (цеховые) расходы: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования производственного назначения (РСЭО), включающие амортизационные отчисления на полное восстановление, затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата; оплата труда цехового персонала: ИТР и другого обслуживающего персонала; 8) общехозяйственные расходы (расходы по управлению предприятием): административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производством; амортизационные отчисления на полное восстановление, затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие аналогичные по назначению расходы; оплата процентов по кредиту банку; оплата процентов по кредитам поставщиков на приобретение товарно-материальных ценностей; проведение работ, оказание услуг сторонними организациями; затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров; представительские расходы; платежи за 142 предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду; платежи во внебюджетные фонды и др.; 9) потери от брака; 10) прочие производственные расходы; 11) коммерческие (внепроизводственные) расходы (тара, упаковка, расходы на рекламу и др.). Статьи 1–6 – технологическая себестоимость продукции. Статьи 1–7 – цеховая себестоимость продукции. Статьи 1–10 – производственная себестоимость продукции. Статьи 1–11 – полная себестоимость продукции. Калькуляционные статьи затрат, как следует из их содержания, образуются различными экономическими элементами. Основные расходы, а это прежде всего переменные затраты, образуются одним-двумя экономическими элементами. К ним можно отнести калькуляционные статьи затрат с первой по пятую. С учетом ограниченного количества экономических элементов, образующих данные статьи, их можно отнести к простым калькуляционным статьям затрат. Накладные расходы, а это прежде всего постоянные затраты, образуются тремя и более экономическими элементами. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные (цеховые), общехозяйственные (общезаводские), сбытовые расходы. Данные калькуляционные статьи затрат в количественной группировке относят к комплексным статьям. Структура комплексных статей затрат по направлениям расходования и экономическим составляющим приведена в табл. 14. 143 Таблица 14 Структура комплексных статей затрат Комплексные статьи затрат Направления расходования ресурсов Экономические элементы затрат 1 2 3 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования Текущее техническое обслуживание машин и механизмов Заработная плата обслуживающего персонала (наладчики, слесари- ремонтники, электрики и т. д.) Социальные взносы Сырье, материалы и комплектующие Топливо и электроэнергия Амортизация оборудования Расходы на подготовку и освоение нового производства Научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические и проектные работы Изготовление опытных образцов продукции, специального (нестандартного) оборудования и оснастки Текущий ремонт оборудования Заработная плата работников проектно- конструкторских, технологических служб и опытных производств, ремонтных служб Страховые взносы Сырье, материалы и комплектующие Топливо и электроэнергия Амортизация основных средств Общепроизвод- ственные (цеховые) расходы Расходы по содержанию производственных помещений и инженерной инфраструктуры, управлению цехами Заработная плата цехового персонала Страховые взносы Амортизация цеховых зданий и сооружений (в случае аренды – арендная плата) Топливо и электроэнергия на отопление и освещение Другие расходы по содержанию Затраты на мероприятия по обеспечению безопасности жизнедеятельности Общехозяйствен-ные (общезаводские) расходы Управление предприятием и обслуживание общехозяйственных нужд: содержание аппарата управления, зданий и сооружений, инженерной инфраструктуры общезаводского значения Заработная плата управленческого и обслуживающего персонала предприятия Амортизация зданий и сооружений общезаводского значения Расходы по содержанию зданий и сооружений общезаводского значения Прочие расходы: канцелярские, почтовые, командировочные, телеграфные и другие, относимые к прочим расходам согласно НК РФ (ч. 2, гл. 25, ст. 264) Коммерческие (внепроизводственные, сбытовые) расходы Мероприятия по продвижению товара на рынок Снабженческо-сбытовые расходы Заработная плата снабженческо-сбытового персонала Страховые взносы, Расходы на рекламу Прочие сбытовые расходы 7.4. Виды калькуляции и методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Калькуляция (от лат. calculatio – подсчет) – исчисление себестоимости продукции (работ, услуг), цены товара и т. п. Выделяют следующие виды 144 калькуляции в зависимости от времени составления и решаемых задач: плановую (нормативную), фактическую (отчетную), сметную. Методы калькулирования – это совокупность приемов и способов исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). К числу наиболее распространенных методов калькулирования относятся: • метод прямого счета; • расчетно-аналитический; • нормативный; • попередельный; • параметрический. Метод прямого счета является наиболее точным способом расчета затрат и используется в случаях, когда возможно выделить и установить величину расхода ресурсов на какую-либо натуральную единицу, принятую для измерения процесса, затраты на протекание которого необходимо учесть в составе себестоимости производства и реализации продукции (работ, услуг). Расчетно-аналитический метод используется для расчета затрат, связанных с расходом всех видов ресурсов прежде всего в основных производствах (в частности там, где исходные материалы проходят ряд специальных стадий обработки до получения готового продукта). Расчетно-аналитический метод построен на основе следующих положений. 1. Наличие учета норм расхода материально-технических, топливно- энергетических, трудовых и других видов ресурсов в расчете на единицу продукции (работ, услуг). 2. Включение в состав общецеховых (производственных) расходов части затрат, имеющих отношение к ограничению совокупности изделий по месту их производства, а поэтому относящихся на себестоимость данных изделий. 3. Распределение всех общехозяйственных расходов между хозяйственными подразделениями и между отдельными участками внутри этих подразделений. Основой распределения является цеховая себестоимость каждого вида вырабатываемой продукции. Нормативный метод построен на создании обоснованной системы стандартов затрат расхода ресурсов для всех видов и стадий производства по местам их возникновения. Условия реализации данного метода: 1) установление точных норм количественного расхода ресурсов исходя из конкретных условий и с учетом применяемых технологий; 145 2) нормирование всех рабочих операций; 3) установление неизменных цен по материалам и твердых расценок по оплате труда на протяжении расчетного периода; 4) установление точных норм накладных расходов по каждому подразделению предприятия и нормы общехозяйственных расходов, что предполагает наличие сметы (бюджета) накладных расходов и выбор принципа определения стандартной ставки накладных расходов для изготовления одного изделия. Попередельный метод является частным случаем расчетно- аналитического: калькулирование предполагает расчет себестоимости каждой стадии технологического передела с последующим суммированием всех затрат для определения себестоимости готового изделия. Этот метод применяется в условиях предприятий с вертикальным производством. Параметрический метод предполагает определение корреляционной зависимости величины себестоимости от совокупности свойств однотипных изделий. Метод наиболее эффективен при прогнозировании текущих затрат на производство новой продукции. Теория и практика отечественной системы калькулирования на предприятиях в условиях развивающихся рыночных преобразований нуждаются в совершенствовании. На российских предприятиях широко применялся метод калькулирования полной себестоимости продукции, который предусматривает расчет всех издержек, связанных с производством и продажей единицы продукции. При этом методе рассчитываются средние валовые издержки или полная себестоимость единицы изделия. Например, предприятие занимается выпуском изделия «А» и его затраты на производство единицы этого изделия составляют 28,9 р. Если цена изделия – 35 р., то прибыль, получаемая предприятием от реализации единицы изделия «А», составит 6,1 р. Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Однако этот метод не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска – себестоимость растет. В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу калькулирования себестоимости по величине покрытия, суть 146 которого состоит в следующем. Как известно, по отношению к объему производства затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные. Основу постоянных затрат составляют издержки, связанные с использованием основных фондов (основного капитала), а основу переменных затрат – издержки, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). Постоянные затраты не зависят от объема производства, исчисляются равными долями за равный промежуток времени, являются относительно постоянными и не изменяются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема производства изменяются в сторону увеличения или уменьшения. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др. Переменные затраты зависят от объема производства и изменяются прямо пропорционально его изменению. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и основных материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. Кроме того, существуют и смешанные затраты, которые содержат как постоянные, так и переменные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Поэтому смешанные затраты также называют полупеременными полупостоянными затратами. Метод калькулирования по величине покрытия предусматривает расчет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией единицы продукции. В основе этого способа лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия. Сумма покрытия играет весьма активную роль, сигнализируя об общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных изделий. Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных (прямых) затрат, тем выше сумма его покрытия и выше уровень его рентабельности. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет, калькулирование и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат. Кроме того, деление 147 издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления предприятием и анализа его деятельности, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности. Суммой покрытия называется разница между выручкой от реализации и всей суммой переменных затрат. Сумму покрытия можно рассчитывать и по- другому – как сумму постоянных затрат и прибыли. Расчет суммы покрытия позволяет определить, сколько средств зарабатывает предприятие, производя и реализуя свою продукцию, с тем чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль. Коэффициентом покрытия называется доля суммы покрытия в выручке от реализации или доля средней величины покрытия в цене товара. Коэффициент покрытия определяется следующим образом: продажи объем выручки Сумма покрытия Сумма покрытия т Коэффициен Для того чтобы определить, при каком объеме продаж окупятся валовые издержки предприятия, необходимо рассчитать точку безубыточности, под которой понимается такая выручка или такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех затрат и нулевую прибыль. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно работает прибыльно. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько может предприятие допустить снижение выручки (объема продаж) без опасности оказаться в убытке. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Наиболее важное значение для предприятия имеет показатель пороговой выручки, так как пороговый объем продаж может быть разным в зависимости от цены реализуемой продукции. Пороговая выручка в точке безубыточности определяется по формуле покрытия т Коэффициен издержки Постоянные выручка Пороговая Чтобы оценить, насколько фактическая выручка превышает выручку, обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности (процентное отклонение фактической выручки от пороговой) по следующей формуле: 148 l l 㾘ː 楍 Ф 楍㾘е я в у㾘 − П гв я в у㾘 Ф 楍㾘е я в у㾘 Для определения воздействия изменения выручки на изменение прибыли рассчитывают показатель производственного рычага: Прибыль издержки Переменные – Выручка рычага венного производст Эффект или Прибыль Прибыль издержки Постоянные рычага венного производст Эффект = Прибыль издержки Постоянные 1 Чем выше эффект производственного рычага, тем более финансово благополучным с точки зрения изменчивости прибыли является положение предприятия [13, с. 8–9]. 7.5. Основные направления снижения издержек производства Вопрос снижения издержек является актуальным для деятельности любой компании. Неоптимальная структура затрат, сложившаяся в советской экономике, до сих пор сказывается на деятельности многих российских предприятий. Систематическое снижение издержек – основное средство повышения прибыльности предприятия. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий – не правило, а исключение, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в этой области являются одним из краеугольных камней всей экономической теории. Можно выделить следующие основные направления снижения издержек производства во всех сферах национальной экономики: • использование достижений научно-технического прогресса, переход к новому технологическому способу производства. Реализация этого направления заключается, c одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей предприятия, увеличении коэффициента использования сырья и материалов, в том числе топливно-энергетических ресурсов, с другой – в создании новых машин, оборудования с улучшенными 149 техническими характеристиками и разработке более экономически выгодных технологических процессов. Также к этому направлению можно отнести интенсивное внедрение на производстве механизации и автоматизации; • совершенствование организации производства и труда. Совершенствование организации производственного процесса и условий труда приводит к уменьшению издержек, с одной стороны, за счет сокращения потерь, с другой – за счет экономии живого труда, обучения и повышения квалификации персонала; • государственное регулирование экономических процессов (например реализация государственных и частных научно-технических программ и т. д.). Контрольные вопросы и задания 1. Дайте определение понятия себестоимости продукции. 2. Что такое прямые и косвенные затраты? 3. Что понимается под полной себестоимостью производства и реализации продукции (работ, услуг)? 4. Дайте характеристику экономических элементов затрат. 5. Дайте характеристику группировки затрат по статьям калькуляции. 6. Какое значение имеет распределение затрат по статьям калькуляции? 7. Как изменяются переменные затраты с изменением объема производства? 8. Как изменяются постоянные затраты в зависимости от изменения объема производства? 9. В каких целях определяется себестоимость единицы продукции? 10. Что понимается под сметой затрат на производство и реализацию продукции? 11. Какие виды калькуляции выделяют? Назовите существующие методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). |