Экономика организации (учебное пособие). Учебное пособие Под общей редакцией доктора экономических наук, профессора Т. К. Руткаускас
 Скачать 2.07 Mb.
|
|
Глава 9. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ) 9.1. Доходы и расходы, прибыль предприятия, ее виды, источники формирования и распределение Доходы и расходы – важнейшие экономические показатели работы предприятия, выраженные в форме денежных поступлений и отчислений от всех видов деятельности за определенный период времени. Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ) к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ). В качестве внереализационных признаются доходы, связанные с осуществлением внереализационных операций, т. е. деятельности предприятия, приносящей доход, но не относящейся к основной деятельности предприятия и непосредственно не связанной с производством (ст. 250 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы и приравненные к ним убытки (ст. 252 НК РФ). Первая группа расходов (их классификация, принципы группировок на элементы затрат и статьям 161 калькуляции, подразделение на переменные и постоянные, простые и комплексные; методы расчетов) рассмотрена в гл. 7, где также указаны условия признания расходов обоснованными, т. е. подлежащими включению в текущие затраты и отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг). В состав внереализационных расходов включаются расходы, не связанные с производством и реализацией и обусловленные внереализационными операциями. К таким расходам, в частности, относятся расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы на организацию выпуска ценных бумаг, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы и арбитражные споры, расходы в виде сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и другие обоснованные расходы. К убыткам от внереализационных операций относятся: некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки от хищений, виновники которых не установлены (ст. 265 НК РФ). Доходы и расходы предприятия (организации) в соответствии с формой № 2 бухгалтерского учета «Отчет о финансовых результатах» (прил. 2), делятся: • на доходы и расходы по обычным видам деятельности; • прочие доходы и расходы, которые включают операционные и внереализационные доходы и расходы. Согласно бухгалтерскому учету классификация доходов и расходов предприятия приведена в прил. 3. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль (убыток). Прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предприятия. Она определяется как разность между доходом от всех видов производственно-хозяйственной деятельности и суммой всех расходов. П = Д – Р. Происхождение прибыли связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом 162 материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, которая включает оплату труда и прибыль. Связь между ними покажем в виде схемы (рис. 14). Валовой доход Материальные затраты Оплата труда Прибыль Издержки производства (себестоимость) Чистый доход Объем реализации Рис. 14. Себестоимость, валовой доход и прибыль предприятия Механизм формирования показателей прибыли содержится в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и показан на рис. 15. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие функции: • характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия; • обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным источником финансовых ресурсов предприятия, обеспечивая реализацию принципа самофинансирования; • выступает одним из источников формирования доходной части бюджетов разных уровней. Так, налог на прибыль является важнейшим источником пополнения средств бюджета. Формирование и распределение прибыли предприятия осуществляется в соответствии с законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также инструкциями Госналогслужбы РФ. Различают валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль. Бухгалтерская прибыль до налогообложения включает прибыль от продаж и результат от прочих операций. При этом прибыль от продаж определяется в два этапа. Вначале рассчитывается валовая прибыль как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров без периодических расходов (коммерческих и управленческих). Затем после вычитания коммерческих и управленческих расходов определяется показатель прибыли от продаж. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (В) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С п ) __ 163 Рис. 15. Механизм формирования показателей прибыли [38, с. 347] Если в учетной политике организации не принят порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно на уменьшение выручки от продажи, то они отдельно в качестве управленческих расходов не выделяются, а включаются в себестоимость проданных товаров. В зависимости от принятой предприятием учетной политики выручка от продажи может быть определена двумя методами: 1) кассовым методом (по оплате): по состоянию на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации; 164 2) методом начислений (по отгрузке): по состоянию на дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг) независимо от поступления оплаты за проданную продукцию (работу, услугу). Российские организации (предприятия) для целей бухгалтерского учета при составлении отчетности применяют метод начислений «по отгрузке», за исключением тех, которые имеют право на применение кассового метода. Прибыль от продаж – это основная составляющая бухгалтерской прибыли до налогообложения, поскольку отражает результат от регулярно осуществляемой деятельности по производству и реализации изделий (оказанию услуг), являющейся целью создания предприятия. На размер прибыли от продаж влияют уровень отпускных цен, себестоимость продукции, ассортиментные сдвиги в составе продукции. Эта прибыль растет, если в составе реализуемой продукции повышается удельный вес высокорентабельных изделий. Второй составляющей бухгалтерской прибыли до налогообложения является результат от прочих операций, определяемый как разность между прочими доходами и расходами. Результат от прочих операций возникает в связи со сдачей в аренду временно неиспользуемого имущества и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и т. д.; в связи с участием в уставных капиталах организаций и в совместной деятельности; вследствие разницы между полученными и уплаченными штрафами, пенями, неустойками; в связи с возмещениями убытков; суммами задолженностей, по которым истек срок исковой давности, другими доходами и расходами. При расчете чистой прибыли отчетного периода и текущего налога на прибыль предприятия в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) [24] необходимо учитывать постоянные и временные разницы, возникающие из-за разницы между бухгалтерской прибылью (убытком), т. е. прибылью (убытком) до налогообложения, и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Эта разница образуется из-за применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ по налогам и сборам. Текущий налог на прибыль (ТНП) – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (УРНП), скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО), отложенного налогового 165 актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода, и определяется: ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (в 2017 г. ставка установлена в размере 20%, в том числе: 3% направляется в федеральный бюджет, 17% ‒ в бюджет субъекта РФ), установленную законодательством РФ о налогах и сборах, действующую на отчетную дату (УРНП = П б · 20%). Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПР), например, из-за превышения фактических расходов над расходами, для которых предусмотрены ограничения (командировочные, представительские и т. д.). Величина ПНО определяется как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (ПНО = ПР ∙ 20%). Отложенный налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах на отчетную дату. Например, ВВР образуются при применении разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным и в последующих отчетных периодах и т. д. Величина ОНА определяется: ОНА = ВВР · 20%. Отложенное налоговое обязательство – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том случае, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР). Например, НВР образуются в случаях применения разных способов расчета 166 амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; отсрочки или рассрочки уплаты налога на прибыль; применения различных правил отражения процентов за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и др. Величина ОНО определяется как произведение НВР в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах на отчетную дату: ОНО = НВР · 20%. В соответствии с формой № 2 «Отчет о финансовых результатах» и письмом Минфина РФ «О порядке исчисления показателя ″Чистая прибыль (убыток) отчетного периода″ для отражения отчета о прибылях и убытках» от 15.09.2003 г. № 16-00-14/280 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» следует исчислять исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, принимается сумма условного расхода (п. 20 ПБУ 18/02), скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов) (ПНО). Данный показатель определяется следующим образом: П ч = П б – УРНП – ПНО. Подставляя в эту формулу (П ч ) значение УРНП из формулы для нахождения ТНП (как выражение УРНП = ТНП – ПНО – ОНА + ОНО) и согласно форме № 2 «Отчет о финансовых результатах», определяем чистую прибыль отчетного периода по формуле П ч = П б + ОНА – ОНО – ТНП, где П б – прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль). Таким образом, чистая прибыль предприятия определяется путем вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения сумм текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей с учетом корректировки на отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Если отсутствуют постоянные и временные разницы, то бухгалтерская прибыль до налогообложения совпадает с налогооблагаемой прибылью. В данном случае текущий налог на прибыль можно рассчитать путем ее умножения на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. Принципы распределения прибыли: 167 • часть прибыли, забираемая государством, поступает в бюджет в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть изменены; • прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется в первую очередь на накопления, обеспечивающие его дальнейшее развитие, и в остальной части на потребление; • порядок распределения и использования прибыли на предприятии закреплен в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. Использование учетно-экономического принципа группировки позволяет классифицировать налоги и сборы, уплачиваемые предприятием. Выше рассмотрены уже две группы налогов и сборов, выплачиваемые предприятием: добавляемые к отпускной цене и включаемые в себестоимость продукции. Исходя из этого же принципа, третьей составляющей налогов, уплачиваемых предприятием, являются налоги и сборы, 1) относимые на финансовые результаты: налог на имущество предприятий; 2) уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль организаций, налог на доходы, полученные в виде дивидендов, процентов, и 3) уплачиваемые из чистой прибыли: штрафы, пени, неустойки за нарушение законодательства в налоговой (например в случае утаивания прибыли от налогообложения), природоохранной (при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил) и других сферах, результат от чрезвычайных ситуаций и другие платежи. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения. Максимальный размер налоговой ставки – 2,2% налоговой базы. Законодательные власти субъектов Федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (например для организаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, научных организаций). Ставки могут быть дифференцированы по видам имущества. Например, из состава имущества организации возможно выделение лабораторного имущества для проведения НИОКР, для которого может быть установлена отдельная ставка. Сумма налога 168 определяется умножением среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый (отчетный) период на ставку налога. Налог на прибыль организаций оказывает основное влияние на формирование финансовых ресурсов предприятия и их использование. Объектом налогообложения служит прибыль, полученная как разность между доходами и всеми произведенными расходами. Налоговым кодексом РФ введена единая ставка налога на прибыль в размере 20% (действует с января 2009 г.) для российских организаций всех отраслей экономики. Налог на прибыль относится к федеральным налогам, но формирует как федеральный бюджет (3%), так и бюджеты субъектов РФ (17%). Законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. По отдельным видам доходов и операций предусмотрены другие ставки налога на прибыль. Помимо указанных налоговых платежей, предприятия могут использовать специальные налоговые режимы, с помощью которых государство также влияет на процесс формирования доходов и прибыли организаций. С 1 января 2003 г. вступила в действие гл. 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» (УСН) [23, с. 137–150], переход на которую и возврат к общему режиму налогообложения (при соблюдении установленных критериев применения УСН, ст. 346.12, 346.13 НК РФ) производится в добровольном порядке. Те организации и предприниматели, которые перешли на УСН , освобождаются от уплаты следующих налогов (ст. 346.11 НК РФ): • НДС, за исключением налога, уплачиваемого при совершении отдельных операций, связанных с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и осуществлением операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации в соответствии со ст. 174.1 НК РФ; • налога на прибыль организаций – предприятия и организации, налога на доходы физических лиц (НДФЛ) – индивидуальные предприниматели – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В то же время за организациями (индивидуальными предпринимателями) сохраняется обязанность по уплате налога на прибыль в отношении отдельных видов доходов, указанных в пп. 3, 4 ст. 284 НК РФ (в виде дивидендов, 169 процентов по ценным бумагам и др.) и пп. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ (в виде процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ, и др.), также НДС уплачивается в бюджет при наличии у налогоплательщика функции налогового агента (ст. 161 НК РФ); • налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц ‒ в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности. За налогоплательщиками, применяющими УСН, сохраняется обязанность по уплате: страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование; страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; транспортного налога; земельного налога; таможенных пошлин; сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; водного налога; государственной пошлины. Налогоплательщики уплачивают единый налог, им предоставлено право выбирать объект налогообложения, которым могут быть доходы (налоговая ставка – 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%). В соответствии с Налоговым кодеком РФ (гл. 26.3, ч. 2) налогоплательщики могут применять также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНДВ) [23, с. 165–173]. Данная система (при условии принятия соответствующего решения представительным органом муниципального образования) может применяться в отношении таких видов деятельности, как оказание бытовых (за исключением услуг ломбардов, по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, изготовлению мебели, строительству индивидуальных жилых домов) и ветеринарных услуг, автотранспортных услуг по перевозке грузов (при наличии количества автотранспортных средств, находящихся в собственности, аренде, лизинге у налогоплательщика, не более 20 ед.) и пассажиров, услуг по ремонту, техническому обслуживанию, мойке и проведению обязательного технического осмотра автомототранспортных средств, розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м 2 , в том числе не имеющие стационарной торговой площади, оказание услуг общественного питания, предоставляемых при использовании зала площадью не более 150 м 2 , распространение наружной рекламы, оказание услуг по временному размещению и проживанию и т. д. (ст. 346.29 НК РФ). Налоговый период ‒ один квартал. 170 Налоговая ставка – 15% от вмененного дохода. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения является вмененный доход (ВД). Вмененный доход – это потенциально возможный доход, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Для определения размера вмененного дохода для каждого вида деятельности используются различные физические показатели и размеры базовой доходности (БД). Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях: количество работников, площадь торгового зала, торговое место, площадь торгового места, площадь стоянки, количество посадочных мест, количество переданных земельных участков, площадь переданного земельного участка и т. п. (ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности за налоговый период по определенному виду деятельности с учетом совокупности условий (через корректирующие коэффициенты) и величины физического показателя (ФП), характеризующего данный вид деятельности. Вмененный доход за налоговый период, т. е. за квартал, рассчитывается следующим образом: ВД = БД ∙ 3 ∙ К1 ∙ К2 ∙ ФП, где БД ‒ базовая доходность в месяц, р.; 3 – количество месяцев в налоговом периоде (квартале); К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. На 2017 г. К1 установлен в размере 1,798 (приказ Минэкономразвития РФ от 30.11.2016 г. № 698); К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности; устанавливается представительными органами муниципалитетов на 171 период не менее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно 1 ; ФП – значение физического показателя (площадь, количество работников и др.) за налоговый период (квартал). Если в течение налогового периода (квартала) величина физического показателя изменилась, то учесть эти изменения при расчете ЕНДВ нужно с начала того месяца, в котором оно произошло. В этом случае налоговая база по ЕНДВ должна рассчитываться по формуле ВД = ((БД ∙ 3) ∙ К1 ∙ К2) ∙ ((ФП1 + ФП2 + ФП3) / 3), где ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно (площадь, число работающих и др.). Единый налог на вмененный доход рассчитывается следующим образом: ЕНВД = ВД ∙ 15 / 100. Переход на применение данной системы налогообложения с 1 января 2013 г. является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения (общим режимом налогообложения, ЕСХН, УСН, патентной системой налогообложения). Система налогообложения в виде ЕНДВ предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты следующих налогов (ст. 346.26 НК РФ): • налога на прибыль организаций – для предприятий и организаций, налога на доходы физических лиц – для индивидуальных предпринимателей; • налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц ‒ для индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, перечисленных в ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются физическим лицом самостоятельно; • НДС, за исключением налога, уплачиваемого при совершении отдельных операций, связанных с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и исполнением налогоплательщиком функции налогового агента. 1 В муниципальном образовании «город Екатеринбург» значения коэффициента К2 установлены решением Екатеринбургской городской думы от 08.11.2005 г. № 13/3 (ред. от 11.10.2016 г. № 23/53). Вместо «единого» значения коэффициента К2 могут быть установлены так называемые «подкоэффициенты К2», учитывающие конкретные факторы, влияющие на результаты предпринимательской деятельности. В этом случае значение «единого» коэффициента К2 определяется как произведение соответствующих подкоэффициентов. При этом значения коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Если значения коэффициента К2 на очередной календарный год не изменены в установленном порядке, то продолжают действовать «старые» значения. 172 Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНДВ, продолжают исчислять и уплачивать следующие налоги и взносы: страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; транспортный налог; земельный налог; таможенные пошлины; государственную пошлину. На предприятиях, в акционерных обществах чистая прибыль распределяется по следующим направлениям: резервный фонд; прибыль к распределению между учредителями (акционерами); создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы); фонд валютных отчислений и т. п. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия. Существует фондовый и бесфондовый методы распределения прибыли. Для акционерных обществ обязательным является формирование резервного фонда не менее 5% размера уставного капитала, что должно быть предусмотрено Уставом. Для остальных организационно-правовых форм организаций отчисления в резервный фонд носят добровольный характер и производятся в соответствии с учредительными документами. При фондовом методе распределения прибыли формирование фондов накопления и потребления происходит по установленным нормативам (процентам от чистой прибыли), утвержденным в Уставе организации. Целевыми фондами в структуре фонда накопления являются фонд развития производства, амортизационный фонд, ремонтный фонд. В структуре фонда потребления формируются фонд материального поощрения, фонд социальной сферы. Расходы средств целевых фондов производятся строго по их назначению в соответствии с утвержденными сметами. При бесфондовом методе распределения прибыли организация может использовать чистую прибыль, остающуюся в ее распоряжении, по любому направлению деятельности исходя из нужд организации. Как правило, этот метод применяют малые предприятия. Используемый в организации метод распределения чистой прибыли должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике организации. При рыночных отношениях предприятие должно стремиться к получению если не максимальной прибыли, то, по крайней мере, такой, которая не только позволит ему прочно удерживать позиции на рынке сбыта своих товаров и оказания услуг, но и обеспечит динамичное развитие его производства в условиях конкуренции. Это предполагает знание источников формирования 173 прибыли. Как свидетельствует мировая практика, имеется три основных источника получения прибыли: • монопольное положение предприятия на рынке по выпуску той или иной продукции и/или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта. При этом следует учитывать антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других организаций (предприятий); • производственная и предпринимательская деятельность. Эффективность использования этого источника зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к ее изменениям. Все сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит, во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции; во-вторых, от создания конкурентных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т. д.); в- третьих, от объемов производства; в-четвертых, от снижения издержек производства; • инновационная деятельность предприятия. Использование этого источника предполагает постоянное обновление выпускаемой продукции. Факторы, оказывающие влияние на увеличение прибыли, делятся на внутренние и внешние. К внутренним факторам относятся внедрение современной техники и технологий, уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, уровень организации производства и труда, нормы амортизации; к внешним факторам – конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально- технические ресурсы, система налогообложения. Основными направлениями повышения прибыли являются: • увеличение выпуска продукции; • улучшение качества продукции; • продажа излишнего оборудования и другого имущества или сдача его в аренду; • снижение себестоимости продукции; • диверсификация производства; • расширение рынка сбыта; • проникновение в другие сегменты рынка и т. д. 174 9.2. Показатели рентабельности предприятия Рентабельность дает более полное, чем прибыль, представление о деятельности предприятия, так как она, являясь относительным показателем, характеризует уровень отдачи затрат, степень использования капитала предприятия или его составных частей, их доходность в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Кроме того, она позволяет проводить сравнительный анализ между предприятиями и их структурными подразделениями независимо от их размера и объемов производства продукции (работ, услуг). Рентабельность представляет собой относительный показатель прибыли, т. е. размер прибыли, отнесенной к величине показателя, характеризующего вложения средств в производственные фонды, затраты на производство продукции (работ, услуг), или иного аналогичного показателя. Существуют различные показатели рентабельности, характеризующие ту или иную сторону деятельности предприятия. В настоящее время она исчисляется, как правило, по чистой прибыли или прибыли до налогообложения предприятия. В зависимости от поставленных задач анализа рентабельности могут использоваться при ее исчислении и другие виды прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж и пр. Сопоставление показателей рентабельности, рассчитанных через валовую прибыль и прибыль от продаж, позволяет оценить влияние коммерческих и управленческих расходов. Сопоставление показателей рентабельности, рассчитанных через прибыль до налогообложения и прибыль от продаж, дает возможность оценить влияние на рентабельность результатов от прочей деятельности. Сопоставление показателей рентабельности, рассчитанных через чистую прибыль и прибыль до налогообложения, позволяет оценить влияние налоговых платежей, скорректированных на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. В «Отчете о прибылях и убытках» показатели отражаются в величине, сложившейся за отчетный период, а в бухгалтерском балансе – в величине на отчетную дату, т. е. одномоментно, поэтому показатели баланса берутся в расчет в среднем исчислении (как сумма показателя на начало периода и на конец, деленная на два). Рентабельность оценивается с помощью нескольких показателей, среди которых наиболее распространены следующие. 175 1. Рентабельность активов R a – это отношение прибыли до налогообложения (П б ) или чистой прибыли (П ч ) к средней величине актива баланса (А). Показывает величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль, вложенный в имущество предприятия, и эффективность его использования: R a = П б / А или R а = П ч / А. Снижение показателя также свидетельствует о падающем спросе на продукцию, работы, услуги предприятия и о перенакоплении активов. 2. Рентабельность собственного капитала R c – это отношение прибыли до налогообложения (П б ) или чистой прибыли (П ч ) к средней величине собственного капитала (К с ). Показывает размер прибыли, приходящийся на каждый рубль собственного капитала, характеризует эффективность его использования: R c = П б / К с или R c = П ч / К с Величина К с принимается равной итогу раздела III баланса. Динамика доходности капитала, как правило, влияет на дивиденды, получаемые акционерами, и на уровень котировки акций на фондовых биржах. 3. Рентабельность перманентного капитала (инвестиций) R к – это отношение прибыли до налогообложения (П б ) к средней величине собственного капитала (К с ) и долгосрочных обязательств: кредитов, займов и прочих обязательств (К д ). Показывает размер прибыли, приходящийся на каждый рубль капитала, вложенного на длительный срок (как собственного, так и заемного): R к = П б / (К с + К д ). Величина К д принимается равной итогу раздела IУ баланса. 4. Рентабельность продаж (оборота) R п – это отношение прибыли от продаж (П п ) или чистой прибыли (П ч ) к выручке (нетто) от продажи продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В). Показывает, сколько прибыли приходится на каждый рубль проданной продукции, работ, услуг: R п = П п / В или R п = П ч / В. Величина (В) берется из «Отчета о прибылях и убытках». Рост R п является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. Уменьшение R п свидетельствует о снижении цен при 176 постоянных затратах на производство или о росте затрат на производство при постоянных ценах, т. е. о снижении спроса на продукцию предприятия. Показатель рентабельности продаж (реализации) продукции R п характеризует и иной аспект деятельности предприятия – долю полученной им, например, валовой прибыли в общей величине выручки от реализации (отношение суммы валовой прибыли к выручке от реализации). Рассчитывается он делением общей величины валовой прибыли (дохода от реализации) на выручку от реализации по формуле R п = (В – З) / В, где R п – рентабельность продаж (реализации), %; В – выручка от продажи (реализации), р.; З – общие издержки, р. Пример 1. Если фирма продала за год товаров на 1,5 млрд р., а производство и сбыт этих товаров обошлись ей в 1,0 млрд р., то прибыльность ее реализации составила 33,3% ((1,5 ‒ 1,0) : 1,5) ∙ 100%. Этот показатель называют также критическим коэффициентом рентабельности. Он используется для оценки бизнес-риска, позволяет сопоставить цены и издержки в условиях изменения рыночной конъюнктуры, его емкость, степень участия в нем предприятия. 5. Рентабельность продукции R пр – это отношение прибыли от продаж (П п ) к общим (полным) затратам на производство и реализацию продукции, работ, услуг (З), включающим себестоимость проданной продукции, работ, услуг (С п ), коммерческие (З к ) и управленческие расходы (З у ), они определяются З = С п + З к + З у . Это отношение показывает, сколько прибыли приходится на каждый рубль затрат: R пр = П п / З. Величина З берется из «Отчета финансовых результатах». Пример 2. Если общая стоимость активов предприятия составляет 1 млрд р., а в течение года оно реализовало произведенные с помощью этих активов услуги на сумму 1,5 млрд р., то можно описать оборачиваемость активов этого предприятия двумя способами: • активы предприятия обернулись в течение года 1,5 раза (1,5 : 1,0); • на каждый рубль его активов приходится 1,5 р. выручки от реализации. 6. Рентабельность производственных фондов R пф показывает, насколько результативно используется имущество предприятия. Она определяется как 177 процентное отношение прибыли до налогообложения (П б ) к сумме основных производственных (ОФ) и оборотных производственных (ОС) фондов. R пф = П б / (ОФ + ОС). Рентабельность фондов тем выше, чем выше прибыльность продукции; чем выше фондоотдача основных фондов и скорость оборота оборотных средств; чем ниже затраты на рубль продукции и удельные затраты по экономическим элементам (средств труда, материалов, труда). Показатель рентабельности, как правило, измеряется в процентах, поэтому в приведенных расчетных формулах соответствующую величину необходимо умножить на 100%. Контрольные вопросы и задания 1. Назовите составляющие доходов предприятия. 2. Как подразделяются расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия? 3. Как определяется валовой доход предприятия? 4. Расскажите о механизме формирования показателей прибыли. 5. Укажите составляющие бухгалтерской прибыли до налогообложения. Поясните их. 6. Назовите два метода определения выручки от продажи. 7. Как формируется прибыль от продаж? 8. Расскажите о последовательности расчета чистой прибыли отчетного периода на предприятии при общей системе налогообложения. 9. Что представляет собой текущий налог на прибыль и как он определяется? 10. Что такое постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство? 11. Какие налоги и сборы относят на финансовые результаты, уплачиваемые организацией (предприятием)? 12. Укажите особенности формирования финансового результата деятельности предприятия, применяющего упрощенную систему налогообложения. 13. Назовите особенности формирования финансового результата деятельности предприятия, являющегося плательщиком единого налога на вмененный доход. |