Тема 8. Налоги и налоговая система
8.1. Понятие и сущность налогов
Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги.
Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.
Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Российской
Федерации НК РФ.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Основными свойствами налогов являются их обязательность и безэквивалентность. Первое свойство связано с тем, что государство изымает определенную часть дохода налогоплательщика в виде обязательного взноса, в порядке общественного принуждения, а второе свидетельствует о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг.
От налогов следует отличать сборы.
Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Характерными чертами сбора являются: обязательность и оказание государственными или иными органами в интересах плательщиков услуги
(юридически значимых действий). К таким услугам, например, относятся: регистрация предприятия, выдача лицензии.
Совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением.
Одним из основоположников системы налогообложения считается английский экономист А. Смит, который в своей книге «Исследования о природе и причинах богатства народов» сформулировал основные принципы налогообложения:
134 1. подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке государства по возможности, сообразно со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;
2. налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произведен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
3. каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые удобны для плательщика;
4. каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Современные определения налога делают акцент, во-первых, на принудительном характере налогообложения и, во-вторых, на отсутствии прямой связи между выгодой гражданина и налогами.
Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в стране, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг.
8.2. Функции налогов
Социально-экономическая сущность и роль налогов проявляется в их функциях, т. е. в основных направлениях воздействия налогов на развитие общества и государства. Функции налогов являются способом выражения их
различных свойств. Функции показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.
Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой как метод прямого воздействия на бюджетные отношения и через систему льгот и санкций воздействуют на производителей товаров , работ и услуг.
Посредством налогов государство решает экономические , социальные и многие другие общественные проблемы.
Функции налогов следуют из их экономического содержания.
У налогов имеются четыре основные функции:
•
фискальная;
•
регулирующая (экономическая);
•
распределительная;
•
контрольная.
Фискальная функция реализует формирование единого денежных средств государства. Именно фискальный потенциал налогов предопределяет возможность решения государством задач обороны, правоохранительных,
135 социальных задач, охраны природы и др. Данная функция налогов в известной степени первична по отношению ко всем остальным.
Регулирующая функция(экономическая, стимулирующая) - средство регулирования экономики путем увеличения или уменьшения общего налогового бремени для целевого воздействия на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельности через установление налоговых льгот, снижение налоговых ставок и др.
Распределительная
(или перераспределительная) функция предполагает, что в процессе формирования государственного бюджета
(единого фонда денежных средств) часть созданного валового внутреннего продукта перераспределяется из одних отраслей экономики и регионов в другие в соответствии с целями, которые в данный момент преследует общество и реализует государство.
Контрольная (иногда выделяемая) функция налогообложения, дающая возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной системы.
Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.
Функции налога тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно, ибо их относительное равновесие позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.
Важнейшая из функций — фискальная, которая реализует основное
общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов
государства, необходимых для его жизнедеятельности
.
8.3. Элементы налога и их характеристика
Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога. Элементы налога - это принципы
построения и организации налогов.
К элементам налога относятся:
•
налогоплательщик;
•
объект налогообложения;
•
налоговая база;
•
единица обложения;
•
налоговые льготы;
•
налоговая ставка;
136
•
порядок исчисления;
•
налоговый оклад;
•
источник налога;
•
налоговый период;
•
порядок и способы уплаты;
•
срок уплаты налога.
8.4. Налогоплательщики
Субъект налога, или налогоплательщик – это организации и
физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом
возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо, последнее называется носителем налога.
В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Под физическими лицами понимаются граждане Российской
Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.
Плательщики налога , физические лица , разделены на две группы:
•
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации;
•
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации.
К резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Если физическое лицо фактически находится на территории России менее
183 дней в календарном году, то оно не является налоговым резидентом.
С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности по уплате налога, а лишь могут исполнять обязанность своей организации по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и другие обособленные подразделения выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав
137 и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация.
Именно организация должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.
По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.
Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога.
Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога.
Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
(НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.
8.5. Объект налогообложения Объектами налогообложения являются:
•
операции по реализации товаров (работ, услуг);
•
имущество;
•
прибыль;
•
доход;
•
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
•
иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской
Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.
Под
имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая,
деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.
138
Товаром
признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.
Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.
8.6. Налоговая база и единица обложения
Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база — это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные
(лошадиная сила) единицы обложения.
Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.
При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки.
8.7. Налоговые льготы.
Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.
139
При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.
Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индиви- дуального характера (ст. 56 Кодекса).
Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения раз- мера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предо- ставляется как бы бесплатно или на льготных условиях). При этом нало-
гоплательщик может отказаться от использования льготы либо прио-
становить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида:
• изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из- под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения.
Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, как всем плательщикам налога , так и отдельной категории налогоплательщиков;
• скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
Они подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки бывают общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов); стандартными и нестандартными. Так, в России при налогообложении граждан льготы подразделяются на четыре группы:
1) стандартные налоговые вычеты;
2) социальные налоговые вычеты;
3) имущественные налоговые вычеты;
4) профессиональные налоговые вычеты;
Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть час- тичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется нало-
говыми каникулами.
Отсрочка уплаты налога — перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога - деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей.
Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 Кодекса (Предоставление отсрочек или рассрочек
140 имеет платный характер. За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате залогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.)
Возврат ранее уплаченного налогакак налоговая льгота имеет другое наименование — налоговая амнистия.
Дополнительные виды льгот применительно к российскому законодательству о налогах и сборах — это налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит .
• налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
• инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 Кодекса. Выделены три основания для пре- доставления организациям такого вида кредита:
1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
8.8. Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты
налога.
Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. 53
Кодекса указано: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы... Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами пред- ставительных органов местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом».
В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:
• равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанав- ливается равная сумма налога (например, налог на благоустройство территории);
141
• твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения оп- ределен зафиксированный размер налога (например 70 коп. за один квадратный метр площади);
• процентные ставки, когда с каждого рубля, (например, прибыли предусмотрено 24% налога.);
В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:
• общие ставки (например НДС взимается по ставке 18%);
• повышенные ставки (например, кроме общей ставки при уплате налога на доходы физических лиц 13% имеются две другие — 30 и 35%);
• пониженные ставки. Так, при упомянутой общей ставке НДС предусмотрены пониженная — 10% и нулевая ставка.
В зависимости от содержания различают ставки:
• маргинальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
• фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
• экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.
Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог.
По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.
8.9. Налоговый период и срок уплаты налога.
Последние два элемента налога дают ему временную характеристику.
Налоговый период - это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Согласно ст.55 НК РФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и счисляется сумма налога, подлежащая уплате».Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.
Помимо этого налоговый период является: а) базой для определения по временному фактору налогового резиденства; б) основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика; в) необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечении к ответственности.
Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период».
Отчетный период - промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает
142 происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическими субъектами в бухгалтерских регистрах и отчетности.
Иногда налоговый период и отчетный период могут совпадать, иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также с указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные.
К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины.
Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: акцизы,
НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.
Со срочностью налоговых платежей связано понятие «недоимка»
— сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истече- нии установленных сроков.
При применении российского законодательства следует иметь в виду:
• срок уплаты налога устанавливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут;
• обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика накладываются штрафные санкции. Так, в соответствии с п. 2 ст. 57 Кодекса «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени»;
• изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога.
Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога, являются: Министерство финансов России, финансовые органы субъекта Российской Федерации и муниципального образования, Государственный таможенный комитет, органы внебюджетных фондов.
Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
143
Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.
8.10. Порядок исчисления и порядок уплаты налога
Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами .
Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения».
Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку
(налог на доходы физических лиц; налог на прибыль предприятий и организаций в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)
В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.
Порядок уплаты налога — это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.
Порядок уплаты налога включает определение:
•
направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, Единый Социальный налог уплачивается в Федеральный бюджет, ФФСС, ФФОМС, ТФОМС.
Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;
•
механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые взносы. Уплата авансовых взносов предусмотрена по единому социальному налогу и по налогу на прибыль.
•
субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить
(перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.
•
форму уплаты налога (наличная, безналичная).
Налоговый оклад— сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу.
144
В ст. 58 Н Кодекса РФ приведен следующий порядок уплаты налогов и сборов.
Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.
8.11. Способы уплаты налогов. Существуют пять
основных способов уплаты налога: •
уплата налога по декларации — на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате.
Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;
•
уплата налога у источника дохода — момент уплаты налога пред- шествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;
•
кадастровый способ уплаты налога — налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока — к
15 сентября и 15 октября. В зависимости от объектов налогообложения вы- деляют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности — неустойчивой и неэластичной;
•
уплата налога в момент расходования доходов — характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;
•
уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) — налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.
Налог считается уплаченным: 1) с момента предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете);
2) с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления или организацию связи;
145 3) с момента вынесения налоговым органом или судом решения о за- чете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога;
4) с момента удержания налога налоговым агентом
Налог не признается уплаченным:
1) в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком поруче- ния на перечисление суммы налога в бюджет;
2) если на момент предъявления в банк поручения на уплату налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету (первоочередные по отношению к налоговым обязательствам), и средств на счете для удовлетворения всех требований недостаточно.
8.12. Методы налогообложения
Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:
• равное — для каждого налогоплательщика применяется ройная сумма налога;
• пропорциональное — для каждого налогоплательщика одинакова ставка налога;
• регрессивное — с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога, например при взимании единого социального налога;
• прогрессивное- с ростом налоговой базы растет ставка налога. При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени (части), каждая из которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень.
8.13. Понятие и сущность налоговой системы.
Страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых прин- ципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.
Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сбо- ры, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.
Налоговая
система — взаимосвязанная
совокупность
действующих в данный момент в конкретном государстве существенных
условий налогообложения.
146
Существенными условиями налогообложения, присущими налоговым системам, являются:
• принципы налоговой политики и налогообложения;
• система и принципы налогового законодательства;
• порядок установления и ввода в действие налогов;
• порядок распределения налогов по бюджетам;
• системы налогов, т. е. виды налогов и общие элементы налогов;
• права и ответственность участников налоговых отношений;
• порядок и условия налогового производства;
• формы и методы налогового контроля;
• система налоговых органов.
Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические показатели и, во-вторых, факторы политико-правового характера.
1. Экономические характеристики налоговой системы — это нало- говый гнет, соотношение прямых и косвенных налогов, а также между налогами от внутренней и внешней торговли. Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.
Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства. В России отсутствует общепринятая методика исчисления данного показателя. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.
В широком смысле налоговое бремя (налоговая нагрузка) — это общая сумма уплачиваемых налогов, в узком смысле — уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.
Налоговый гнет (налоговое бремя) — отношение общей суммы на- логовых сборов к совокупному национальному продукту,
которое по- казывает, какая часть произведенного обществом продукта перерас- пределяется посредством бюджета.
Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта — относительная ве- личина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т. д.)
. В настоящее время предложены различные методики определения налогового бремени экономического субъекта. Различие их проявляется не только в определении результативного показателя, с которым соотносится сумма налогов, но и в использовании различного количества налогов, включаемых в расчет, в способах формализованного расчета (суммовые, мультипликативные).
Соотношение прямых и косвенных налогов. В менее развитых стра- нах доля косвенных налогов высока, так как механизм их взимания и контроля более прост по сравнению с прямыми налогами. Структура на- логовых поступлений в федеральный бюджет России заметно отличается от многих промышленно развитых стран: низка доля прямых налогов в доходной части бюджета и высока доля косвенных налогов (75-80%). Низкая
147 доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей — налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 24-72% совокупных налоговых поступлений, а в России — на два порядка ниже.
Характерно, что в нашей стране основная ставка этого налога составляет
13%, в Японии варьирует от 10 до 50%, в США- от 15 до 39,6%.
Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли
— другой экономический показатель, характеризующий налоговую систему.
Величина этого показателя в в России — примерно 2:1.
Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц), и регрессивное (единый социальный налог).
2. Политико-правовые характеристики налоговой системы. Эти ха- рактеристики, во-первых, отражают пропорции в распределении хозяй- ственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и местными органами власти; во-вторых, роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней; в-третьих, степень контроля центральной администрацией за органами местной власти.
Технические решения по реализации этих факторов охватывают эти формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно
Именуемых:
• разные налоги — эта форма подразумевает полное и неполное раз- деление Прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Пример: центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы на местах — местные налоги;
• разные ставки — означает, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет;
• разные доходы — для этой формы характерна ограниченность действий местных органов власти, поскольку между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога.
Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже — двух форм.
Налоговая система бывает унитарной, двух или трех уровневой.
Например, в Российской Федерации согласно Налоговому кодексу предусмотрена трехуровневая система налогообложения. Налоги подразделяются на:
•
федеральные,
•
налоги республик в составе России, краев и областей,
•
местные налоги.
Такой порядок заменил прежнюю, практически унитарную систему формирования государственных доходов. В период централизованного
148 планирования государство одновременно обладало властью облагать налогами и в тоже время являлось владельцем предприятий.
Трехуровневые налоговые системы функционируют в большинстве федеральных государств. Например, в США функционируют федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги. Это позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними.
Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по ряду факторов: o структуре, o набору налогов, o способу взимания, o налоговым ставкам, o фискальным полномочиям различных уровней власти, o налоговой базе, o налоговым льготам.
Система налогов — это совокупность налоговых платежей,
взимаемых на территории страны.
Следует отметить, что в качестве источников налоговых платежей, взимаемых в Российской Федерации, может выступать:
• выручка от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортная таможенная пошлина;
• себестоимость продукции (товаров, услуг): земельный налог, тран- спортный налог, плата за право пользования недрами, платежи за загрязнение окружающей среды, плата за воду, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• финансовый результат деятельности предприятия: налог на имущество организаций, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на нужды образовательных учреждений;
• налогооблагаемая прибыль: налог на прибыль организаций;
• чистая прибыль: платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых и за загрязнение окружающей среды, местные налоги за счет чистой прибыли.
8.14. Классификация налогов.
При многочисленности и разнообразии налогов классификация позво- ляет устанавливать их сходства и различия. Отдельные группы налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации налогов, т. е. разделение их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками
(основаниями).
149
По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям, представлен ниже.
1. По способу взиманияразличают прямые и косвенные налоги.
• Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или до- ходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на
реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и
личные прямыеналоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
• Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг.
Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные,
которыми облагаются в овном все товары и услуги; фискальные монополии
,которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно- импортных операций.
2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право
внять и конкретизировать налоги,последние подразделяются на:
• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых, определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;
• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в со- ответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законода- тельством страны местными органами власти, вступают в действие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты.
3. По целевой направленности введения налогов различают:
150
•
абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (специальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.
4. В зависимости от субъекта-налогоплательщикавыделяют следу- ющие виды:
• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.
5. По уровню бюджета,в который зачисляется налоговый платеж, величают:
• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
• регулирующие налоги — разноуровневые, поступающие одно- временно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.
6. По порядку введенияналоговые платежи делятся на:
• общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание — компетенция органов местного самоуправления.
7. По срокам уплатыналоговые платежи делятся на:
• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
• периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.
Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать; а) налоги, построенные по принципу резидентства; б) налоги, построенные по принципу территориальности.
151
В резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных — наоборот.
Для хозяйствующих субъектов едва ли не важнейшим признаком классификации является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям, расходы, но уплате налогов:
• включаются полностью или частично в себестоимость продукции
(работ, услуг);
• включаются в цену продукции;
• относятся на финансовый результат;
• уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
• финансируются за счет чистой прибыли предприятия;
• удерживаются из доходов работника.
8.15. Налоговая политика. Налоговая политика государства является одним из главных звеньев осуществления условий налогообложения. Следует обратить внимание, что в соответствии с российским законодательством (гл. 2 НК РФ) введено понятие «система налогов и сборов в Российской Федерации». Это понятие не обусловлено экономическими и политико-правовыми характеристиками и является менее емким, чем понятие «налоговая система».
Налоговая политика — это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов. Основными задачами налоговой политики являются:
• обеспечение государства финансовыми ресурсами;
• регулирование экономики;
• решение социальных задач.
При проведении налоговой политики преследуются следующие цели:
•
фискальная — формирование
доходов бюджета посредством налогов и сборов;
•
экономическая — регулирование экономики с помощью налогового механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;
•
социальная — снижение через систему налогообложения неравен- ства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;
•
экологическая — рациональное использование ресурсов и защита окружающей среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов;
152
• контрольная — проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономике и социальной политике;
• международная — заключение с другими странами соглашений об избежании двойного налогообложения, снижение таможенных пошлин для стимулирования предпринимательской деятельности.
Следовательно, налоговая политика по своему содержанию охватывает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и : социального развития общества.
Существуют различные типы налоговой политики:
Политика максимальных налогов характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет возрастают, а потом начинают снижаться.
Политика разумных налогов способствует развитию предпри- нимательства, но при этом поступления в бюджет сокращаются, что может привести к сокращению социальных программ.
Политика, характеризующаяся достаточно высоким уровнем
обложения, но при значительной социальной защите населения.
8.16. Система налогового законодательства .
Налоговая политика государства является неотъемлемой частью фи- нансовой политики. Налоговое право, как один из важнейших компонентов
(хотя и относительно обособленный) финансового права, регулирует отношения, складывающиеся в области налоговой деятельности государства.
Налоговое право — система финансово-правовых норм (общеобяза- тельных правил поведения), регулирующих общественные отношения по установлению, введению в действие и взиманию налогов, а также на- логовому контролю и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Распределение и использование бюджетных средств лежит уже за рамками налоговых отношений.
Существуют общие и особенные нормы налогового права.
Общие нормы имеют значение для всех налогов, характеризуют основные положения налогообложения. Они нашли отражение в первой части Кодекса, описывающей: систему налогов, взимаемых в бюджет; основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов (сборов) и порядок их исполнения; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; виды и размеры ответственности в налоговой сфере.
Особенные нормы налогового права регулируют порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов. Российское законодательство включает эти нормы во вторую часть Налогового кодекса, которая постоянно наполняется конкретным содержанием по мере претворения в жизнь тех или иных новаций в налоговой сфере.
153
Для этого создается система налогового законодательства.
Система налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Самые общие подходы закреплены в
Конституции РФ. Так, на- пример, в ней сказано, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (ст. 57 гл. 2).
В настоящее время правовое обеспечение в области налогообложе- ния обеспечивается как законами общего действия, так и законами о конкретных налогах. Многие основные налоги уже вошли во вторую часть
Налогового кодекса.
Налоговый кодекс РФ — единый законодательный акт, системати-зирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России. Он состоит из двух частей.
Скачать 1.59 Mb.