матем.. Учебное пособие подготовлено в соответствии с программой по курсу Экономика предприятия для студентов, обучающихся в высших учебных заведениях
 Скачать 1.59 Mb.
|
|
Часть перваяНалогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 1999 г. В ней установлен круг нормативно-правовых актов, подпадающих под термин «законодательство о налогах и сборах», которое охватывает: 1) Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; 2) законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ; 3) нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Кодексом. Помимо правовых границ понятия «законодательство о налогах и сборах» и круга нормативно-правовых актов в первой части Кодекса установлены и закреплены: • общие принципы налогообложения; • система налогов и сборов, взимаемых с юридических и физических лиц; • налоговые органы и участники налоговых отношений; • основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов; • порядок и процедуры налогового производства и налогового конт- роля; • ответственность за совершение налоговых правонарушений; • порядок обжалования актов налоговых органов и защиты прав налогоплательщиков. Часть втораяНалогового кодекса РФ, введенная в действие с 1 января 2001 г, включает в себя нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов В дальнейшем предусматривается введение новых налогов и сборов, дополнений и изменений в эту часть Кодекса. Основные достоинства кодификации налогового законодательства Рос- сии: а) должное внимание уделено налоговым процедурам и гарантиям их со- блюдения, поскольку без процедурных норм любой закон нежизнеспособен; б) однозначно установлено, что подзаконные- акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах; в) введена презумпция 154 невиновности. Указы Президента РФ устанавливают самостоятельные нормы права, а также носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению. Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; определяется применяемый при налогообло- жении состав затрат; рассчитывается индекс инфляции и т. д. Федеральные и региональные органы исполнительной власти могут издавать нормативные акты по вопросам налогообложения, которые, однако, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Органы местного самоуправления также формируют, утверждают и исполняют местный бюджет; устанавливая местные налоги и сборы. Акты Министерства РФ по налогам и сборам (Федеральной нало- говой службы) в условиях становления и развития российской налоговой системы занимают важное место. В ряде случаев эти акты могут иметь нормативное значение, нарушение их .влечет за собой юридическую ответственность. Но в целом задача при издании подобных актов сводится к разъяснению методики ввода в действие закона и т. п. Письма, указания и разъяснения налоговых органов носят норма- тивный характер и в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций. Инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства; их назначение — регламентировать единообразные способы практической, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов, деятельности органов управления. Постановления Конституционного Суда значимы для регламентации отношений в налоговой сфере. Принятые в последнее время постановления этих органов и Высшего Арбитражного Суда открывают путь защиты интересов налогоплательщиков — обжалование незаконных решений налоговых органов в судебном порядке. Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами. В России большую юридическую силу имеет международное соглашение, нежели внутригосударственный закон. В Российской Федерации законы о налогах носят постоянный ха- рактер. Законы действуют независимо от того, утвержден бюджет на сoотвествующий год или нет. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, ухудша- ющие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение на- логоплательщиков имеют обратную силу. 8.17. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение Каждый налогоплательщик согласно Закону обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять 155 отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции. Под налоговым правонарушением понимается , виновно- совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Основными правонарушениями являются следующие: • грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; • неуплата или неполная уплата сумм налогов; • невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов; • неправомерное сообщение сведений налоговому органу; • нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе; • уклонение от постановки на учет; • непредставление налоговой декларации. Состав налогового правонарушения — совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответ- ственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов. В зависимости от направленности противоправных действий выде- ляют следующие виды нарушений в налоговой сфере: 1) нарушения в системе налогов; 2) нарушения против исполнения доходной части бюджетов; 3) нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей нало- гоплательщика; 4) нарушения против контрольных функций налоговых органов; 5) нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности; 6) нарушения обязанностей по уплате налогов; 7) нарушения прав и свобод налогоплательщика. В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности: 1) за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налого- плательщиков); 2) за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (для сборщиков налогов); 3) за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений). 156 В зависимости от объекта, на который направлены противоправ- ные действия, выделяются следующие группы составов нарушений: 1) сокрытие или занижение объектов налогообложения; 2) нарушение установленного порядка учета объектов налогообло- жения; 3) нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган; 4) нарушение порядка уплаты налога; 5) прочие нарушения. Более подробно составы нарушений данной группы раскрываются ниже. Сокрытие доходов — как налоговое правонарушение выражается в не отражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, неоприходования поступивших денежных средств, не включении в прибыль доходов от внереализационных операций и др. Занижение дохода (прибыли) — это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Наиболее распро- страненными способами занижения дохода являются: неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям; отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения. Сокрытие или неучет объекта налогообложения — касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта — отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения.Неучет объекта— связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций. Отсутствие учета объектов налогообложения — как одно из нало- говых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете. Ведение учета с нарушением установленного порядка — обусловле- но: отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей; отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть, и др. Не предоставление или несвоевременное предоставление доку- ментов в налоговый орган — влечет за собой взыскание штрафа. От- ветственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу. 157 Задержка уплаты налога — налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени — денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должны выплатить за просрочку платежа помимо уплаты налога. Не удержание налога у источника выплаты — ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц несет налоговый агент. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное перечисление — пени за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода. В соответствии с Кодексом к прочим налоговым нарушениям, в частности, относится ответственность свидетеля; отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Также установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах и санкций за эти нарушения в отношении банков. Если налогоплательщик уплатил налог с нарушением сроков или не в полном объеме, то он должен уплатить пеню. Пени - это финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки. Пени по налоговым платежам начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со следующего с установленным сроком уплаты суммы налога и сбора дня по день фактической уплаты включительно. Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Если срок уплаты налога совпадает с выходным или праздничным днем, то пени начисляются, начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет его другого имущества. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. За совершение налоговых правонарушений взыскивается штраф. Штраф может быть уплачен добровольно ,в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке только по решению суда, вступившего в законную силу. Ответственность в налоговой сфере – это комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту 158 налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права: • Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых пра- вонарушений; • Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП); • уголовным законодательством РФ при наличии признаков пре- ступления. Налоговая ответственность — применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения. Субъекты налоговой ответственности — налогоплательщики (орга- низации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов. Законодательством определены следующие общие условия привле- чения к ответственности за совершение налогового правонарушения: • налогоплательщик не виновен в совершении налогового право- нарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. • налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в со- вершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы; • неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совер- шении им налогового правонарушения толкуются в его пользу; • налогоплательщик (налоговый агент) вправе самостоятельно ис- править ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Налогоплательщик освобождается от ответственности, только уплатив недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о внесении изменений и дополнений к налоговой декларации. Законодательство признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения; совер- шение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обсто- ятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом. При применении налоговой ответственности законодательство учитывает Признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее трех месяцев со дня 159 обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Налогоплательщики имеют право: 1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; 2) получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; 13) требовать соблюдения налоговой тайны; 14) требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. 160 Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. Налогоплательщики обязаны: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; 5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Вопросы для самопроверки 1. Дайте определение понятия «налог». 2. Назовите основные функции налогов. 3. Что представляет собой элемент налога? Что к нему относится? 4. Назовите основные объекты налогообложения. 5. Какие существуют виды налоговых ставок? ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ 161 6. Какая система налогообложения предусмотрена в Российской Федерации? 7. Назовите способы классификации налогов. 8. Какие виды налоговых правонарушений Вы знаете? Тест Вопрос 1. Налог – это … 1) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами. 2) обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, в целях финансового обеспечения деятельности государства + 3) средство регулирования экономики Вопрос 2. Важнейшей из функций налогов является: 1) фискальная + 2) регулирующая 3) контрольная Вопрос 3. Резидентами РФ являются: 1) юридические и физические лица находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году 2) физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 236 дней в календарном году 3) физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году + Вопрос 4. К налоговым льготам относятся: 1) понижение ставки налога 2) изъятия + 3) недоимка Вопрос 5. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме: 1) налоговой амнистии 2) инвестиционного налогового кредита + 3) налоговых каникул Вопрос 6. Доля косвенных налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ составляет: 1) 50% 2) 65-75% 3) 75-80% + 162 Вопрос 7. Налоговая система РФ является: 1) унитарной 2) двухуровневой 3) трехуровневой + Вопрос 8. Общие подходы налогового законодательства закреплены в: 1) Конституции РФ + 2) НК РФ 3) БК РФ |