Учёт затрат калькулирование себестоимости макаронных продукций в ао самарская макаронная фабрика Верола г. Самара
 Скачать 377.28 Kb.
|
3.3 Совершенствование учета затрат и методики исчисления себестоимости продукции (по видам)При нормативном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции решается триединая задача: дозирование затрат, оперативный контроль за количеством расходуемых ресурсов и управление их эффективностью. В этом контексте, большое значение имеет применяемые в организации методы оценок оборотных активов и их обоснованность и приемлемость к нормативному способу учета затрат и калькулирования себестоимости, что достигается ведением учета отклонений на счетах 16 "Отклонение в стоимости материалов" и счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В том случае, когда каждый из приведенных счетов выполняет свою функцию, где счету 15 отводится функция калькуляционного счета, а счету 16 - функция регулирующего счета, уточняющего оценку материалов, как использованной их части, так и материалов, находящихся на складах организации, по нашему убеждению, в учете формируется полная информация для анализа отклонений и причин, лежащих в их основу. Однако указанные функции этих счетов в современном российском учете не реализуются в полной мере. Это обусловлено следующими обстоятельствами. Во-первых, недостаточно акцентируется внимание практикующих бухгалтеров в научной, учебной литературе и нормативных актах на основное преимущество данного варианта учета процесса заготовления. В то время как использование именно этого варианта учета позволяет оперативно по данным дебетовых оборотов первого счета определить структуру заготовительной себестоимости материальных ресурсов, а по данным оборотов второго счета - размер и характер отклонений заготовительной себестоимости от учетной стоимости, детальный анализ которых необходим в целях эффективного управления данным процессом. Совершенствование учета снабжения на базе применения указанного варианта учета является, наиболее перспективным направлением в развитии учета формирования оборотных материальных активов экономического субъекта в условиях рынка. Во-вторых, в последнее десятилетие был предан забвению нормативный учет на всех этапах производственного цикла, в том числе и на этапе формирования капитала предприятия. По нашему мнению, для эффективного управления процессом кругооборота капитала особое значение приобретает организация нормативного учета на всех стадиях этого кругооборота. Использование нормативных величин стоимости заготовления по группам материалов будет иметь высокую эффективность только при возможности прогнозирования стоимости материалов с достаточно высокой степенью точности и стремлении предприятия к минимизации отклонений. Высокие размеры отклонений при этом будут свидетельствовать о двух моментах: о необоснованности нормативных цен по группам или видам материалов или о неэффективности организации процесса снабжения на предприятии. Для развития рыночных отношений характерной является тенденция снижения расходов на содержание заготовительно-складских помещений при оптимизации планирования процесса снабжения материальными ресурсами. Материально-производственные запасы при этом могут отпускаться в производство "с колес", когда получены далеко не все расчетные документы и велика доля неотфактурованных поставок. Вследствие этого учет движения материалов по нормативной стоимости, которые занимают значительную часть материально-производственных запасов в отраслях производственной сферы, является практически единственно приемлемым в этих условиях, поскольку оценка поступления и расхода материалов по нормативным ценам позволяет осуществлять текущий учет материалов непрерывно, не дожидаясь формирования их фактической стоимости. По нашему мнению, являются несостоятельными утверждения отдельных практикующих бухгалтеров о том, что использование нормативной оценки при поступлении усложняет бухгалтерский учет материалов. На самом деле этот способ значительно упрощает процедуру учета, так как исчезает необходимость формирования учетной стоимости путем отражения всех расходов, связанных с приобретением материалов. Учетная стоимость автоматически приравнивается к оценке по нормативным ценам, а все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей, списываются на счета 15, сравнение которых с нормативной оценкой позволяет выявить отклонения и отнести их на счета 16 и распределить их по группам материалов в зависимости от соотношения учетной цены и величины отклонений. Учет по нормативной стоимости удобен в случаях, когда сложно привязать расходы к конкретным партиям материалов и когда расходы на транспортировку, услуги различных посреднических организаций и другие затраты, связанные с приобретением материалов и их доведением до состояния, пригодного к использованию, относятся сразу к нескольким партиям. И наконец, негативное влияние на рациональную организацию учета поступления материально-производственных запасов оказывает, по нашему мнению, то обстоятельство, что действующие в настоящее время нормативные и методические документы, регулирующие учет поступления МПЗ, противоречат порой друг другу. Например, Инструкция по применению Плана счетов рекомендует отражать поступления материально-производственных запасов в организацию только по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей. Это положение Инструкции противоречит как ПБУ 5/01, согласно которому в состав МПЗ входят помимо материалов товары и готовая продукция, так и сущности данного варианта учета их поступления. Кроме того, данное пояснение противоречит возможным корреспонденциям по счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", приведенным в той же Инструкции, где указаны корреспонденции не только со счета 10 "Материалы", но и с другими счетами, в частности со счета 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 07 "Оборудование к установке". Последняя корреспонденция является, на наш взгляд, некорректной по сути, поскольку это противоречит сущности данной группы активов, так как оборудование после завершения процесса установки и монтажа используется, как правило, в качестве основных средств, поэтому формирование его стоимости необходимо отражать в учете иным способом. Например, путем открытия субсчетов к счету 07 "Оборудование к установке" в разрезе составляющих себестоимости заготовления этого актива и списания его с кредита счета в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" при передаче оборудования в монтаж для установки. Если же оборудование приобретается не для установки и производственного использования внутри предприятия, а для перепродажи, то оно является товаром, для учета которого предназначен счета 41 "Товары". Корреспонденция счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" со счета 43 "Готовая продукция" противоречит, по нашему мнению, методологии учета готовой продукции, являющейся результатом производственной деятельности предприятия, поступление которой правомерно оформлять в корреспонденции со счетами по учету производства: 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". В отношении счета 41 "Товары" необходимо отметить, что учет отклонений в их стоимости с использованием счета 16 ведется, как правило, в организациях материального производства, в которых доля операций, отражаемых на этом счете, ничтожно мала. В организациях, занятых торговлей и иной посреднической деятельностью, расходы, связанные с поступлением товаров, в частности транспортные расходы, аналогичны ТЗР, но учитываются по иным правилам и отражаются в зависимости от учетной политики организации или в составе издержек обращения (расходов на продажу) или включаются в стоимость товаров. В целях совершенствования учета процесса приобретения материально-производственных запасов при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" нами предлагается вести учет по этим счетам в разрезе субсчетов. Основными субсчетами счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" могут быть: субсчет по отражению договорной стоимости поставок за минусом сумм НДС, а последующими субсчетами - субсчета для учета ТЗР с использованием укрупненной классификации этих расходов. Состав этих расходов, как подчеркивалось ранее, является одним из самых многочисленных в учете. Поэтому укрупненная классификация ТЗР позволит унифицировать указанные расходы как в целях их планирования и управления, так и в целях организации аналитического учета. Нами рекомендуется подразделение ТЗР на следующие укрупненные группы расходов: 1) транспортные расходы; 2) таможенные пошлины и сборы; 3) расходы на погрузочно-разгрузочные работы; 4) стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением запасов; 5) расходы по хранению и страхованию груза в пути; 6) стоимость потерь и порчи ценностей за время нахождения груза в пути в пределах их естественной убыли; 7) прочие расходы, связанные с приобретением материальных ценностей. Учет на счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" предлагается осуществлять также в разрезе субсчетов, открываемых по группам материалов. Текущий учет на счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" рекомендуется вести по субсчетам в следующем порядке: договорную стоимость поставок за минусом НДС отражать на счета 15-1; а на последующих счета (15-2, 15-3, 15-4, 15-5, 15-6, 15-7, 15-8) - указанные группы ТЗР; на счете 15-9 - учетную стоимость поступивших ценностей; на счете 15-10 - разницу фактической себестоимости заготовленных материалов и их учетной стоимости. Состав хозяйственных операций, связанных с заготовлением и приобретением материальных ценностей, и их отражение на счетах бухгалтерского учета с использованием указанных субсчетов, открываемых к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", представлены далее. Данный вариант учета предусматривает в случае необходимости открытие дополнительного субсчета к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" для учета неотфактурованных поставок, которые оцениваются, как и практиковалось ранее, по учетным ценам. Затем после поступления сопроводительных документов учетная стоимость этих поставок сторнируется, и оформляются бухгалтерские проводки по приведенным субсчетам, как при обычных поставках. Выявленные отклонения учитываются при этом, как и предусмотрено Планом счетов, на счета 16 "Отклонение в стоимости материалов", порядок учета которых в целом не претерпевает существенных изменений. Данная методика позволяет получить информацию о составе транспортно-заготовительных расходов в случае их возникновения по договорам мены, дарения и иным прочим поступлениям материалов. При оформлении операций по договору мены в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и условиями конкретного договора. В соответствии со ст. 570 ГК РФ, если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по этому договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Анализ материалов учебной литературы и публикаций, посвященных учету товарообменных операций, позволяет сделать вывод о том, что при этом рассматривается преимущественно порядок учета этих операций без использования счетов 15 и 16. Поэтому считаю целесообразным более подробное рассмотрение в рамках рекомендуемой методики последовательности бухгалтерских записей по этим операциям. Порядок бухгалтерских записей по меновым операциям зависит от условий договора мены, по которым возможны два варианта проведения взаиморасчетов: 1) материалы от поставщика поступают до отгрузки обмениваемого имущества; 2) обмениваемое имущество отгружается до получения материалов по договору мены. В первом случае получение материалов от поставщика у стороны, являющейся покупателем, до передачи соответствующего имущества в обмен отражается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После исполнения своих обязательств перед поставщиком, т.е. передачи обмениваемого имущества, полученные материалы списываются с кредита, указанного забалансового счета в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету этого счета отражаются также все дополнительные затраты организации, связанные с указанными поставками. Оприходование материалов производится по дебету счета 10 "Материалы" в соответствии с изложенной методикой, как и при обычных поставках, т.е. в оценке по учетным ценам. В соответствии с общими нормами гражданского законодательства при заключении договоров мены обмениваемые товары признаются равноценными. Однако в соответствии с действующим Гражданским кодексом РФ могут заключаться договоры мены по неравноценным товарам. При этом сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар (ст. 568, п. 2). Договором мены по указанным операциям может быть предусмотрен иной порядок расчетов между контрагентами. Последовательность отражения операций, связанных с исполнением договорных обязательств по договору мены по варианту расчетов, когда материалы поступают от контрагента до отгрузки ему обмениваемого имущества. Эти операции, как и операции при обычных поставках, рекомендуем отражать на соответствующих субсчетах счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Во втором случае при поступлении материалов от контрагента до передачи ему собственного (обмениваемого) имущества факт его передачи покупателю отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" с кредита счета 10 "Материалы", 41 "Товары" или любого другого счета по учету передаваемого имущества. Затем производится отражение всех операций по поступлению материалов, сумм НДС по этим поставкам, всех дополнительных затрат организаций в случае их возникновения, а также факта передачи права собственности на отгруженные товары по договору мены. После отражения указанных операций оформляется, как и в первом случае, зачет взаимных задолженностей по договору мены. Таким образом, основным преимуществом рекомендуемой методики учета является наглядность бухгалтерских записей и повышение оперативности получения учетной информации о структуре заготовительной стоимости материалов, поступивших по договорам поставок, договорам мены, в качестве вклада в уставный капитал организации от учредителей и всех прочих поступлений из субсчетов. При анализе причин отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости, исчисленной по учетным ценам, отпадает необходимость в трудоемкой работе и привлечении данных непосредственно из множества регистров аналитического учета и из первичных документов. Данная методика предусматривает в случае необходимости возможность накопительной записи по указанным субсчетам в течение года и автоматизированного их учета. В настоящее время подобные записи практикуются только по счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Закрытие субсчетов счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в конце отчетного года рекомендуется производить внутренними записями по указанному счету (табл.4). Внедрение указанной методики учета поступления материалов позволит, по нашему мнению, системно следить за изменениями структуры заготовительной стоимости в течение года, оперативно выявлять причины отклонений стоимости поступивших материалов и виновников, допустивших эти отклонения. Наличие значительных отклонений при этом должно восприниматься как экстраординарное событие, свидетельствующее или о необоснованности учетных цен, или о неудовлетворительной работе внутрихозяйственной службы снабжения. Только при таком подходе можно говорить об эффективности учета формирования оборотного материального капитала предприятия. Таблица 4 - Рекомендуемый порядок закрытия субсчетов счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Учет по указанным субсчетам рекомендуется вести в основном по отдельным группам и видам материалов, поскольку удельный вес ТЗР в общей сумме затрат на заготовление и приобретение материалов в практике деятельности предприятий имеет, как правило, значительные различия между отдельными группами и видами материалов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||