ВИДЫ НАЧИСЛЕНИЙ И УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПЕРСОНАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ. Диплом_8_Конобеева. виды начислений и удержаний из заработной платы персонала предприятия
 Скачать 163.89 Kb.
|
"Семейный кодекс Российской Федерации" от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 18.03.2019)Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 25.12.2018) "О минимальном размере оплаты труда" Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 27.12.2018) "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 19.01.2019) "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового законодательства относятся:
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ, на основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» -ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 106н) -ПБУ № 10/99 «Расходы организации» (утверждено Приказом Минфина России от 06 мая 1999 г. № 33н) -ПБУ № 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н) К третьему уровню нормативного регулирования относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н (ред. от 28.11.2017) "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности" (Зарегистрировано в Минюсте России 07.07.2011 N 21286)1.3. Формы и виды оплаты труда Для оплаты труда различают следующие ее виды: Основная заработная плата. В состав основной заработной платы включаются: выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты, связанные с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и пр. оплата простоев не по вине работника; премии, премиальные надбавки и прочее. Дополнительная заработная плата. Дополнительная заработная плата включает в себя выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами: оплата времени отпусков; оплата времени выполнения государственных и общехозяйственных обязанностей; оплата перерывов в работе кормящих матерей; оплата льготных часов подростков; оплата выходного пособия при увольнении и пр. При этом чаще всего применяются повременная и сдельная формы оплаты труда либо определенная их комбинация. В зависимости от того, является основой начисления заработной платы объем выполненной работы или отработанное время, выделяют две основные формы заработной платы: повременную и сдельную. Повременная форма оплаты труда - заработная плата начисляется в зависимости от количества отработанного времени (часов, дней) согласно данным табельного учета и установленной тарифной ставки или оклада. Она используется в случае: когда нельзя применить сдельную оплату труда, так как результаты труда невозможно измерить количественно; функции работника сводятся к обслуживанию оборудования или наблюдению за ходом технологического процесса, поскольку в таких ситуациях результат труда зависит от производительности оборудования и других факторов, не зависящих от работника; работник не может увеличить объем выполненной работы по сравнению с установленными нормами без снижения качества и (или) безопасности работ; нормирование результатов труда и количественное их измерение очень трудоемко и сложно, т.е. неэффективно; работодатель не заинтересован в увеличении данного объема работ или в увеличении работником выработки, что может привести к нарушению ритмичности производства или по другим причинам. Сдельная форма оплаты труда - заработная предполагает оплату в заранее установленном размере каждой единицы выполненной работы. Заработок работника зависит от объема выполненных работ и установленного размера оплаты за единицу работы. Применение сдельной формы оплаты труда требует соблюдения определенных условий: точный учет выработки; хорошо поставленное нормирование труда; контроль качества выполняемых работ, продукции, услуг. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на такие системы, как прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, сдельно-регрессивная, косвенная сдельная, аккордная, таблица 1. Таблица 1 Системы оплаты труда сдельной формы
Чаще всего организации (предприятия) используют смешанные системы оплаты труда, которые включают в себя элементы повременной системы и сдельной, и называют такую систему сдельно-повременными. При необходимости дополнительной заинтересованности организации в увеличении объемов выпускаемой продукции может использоваться дифференцированная система оплаты труда. К ней можно отнести отечественную сдельно-прогрессивную систему оплаты труда. 1.4. Документирование операций по оплате труда Основанием по учету оплаты труда являются документы по учету трудовых ресурсов. Такие документы можно разделить на группы по зачислению, увольнению, переводу работников. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, которые носят рекомендательный характер. В целях бухгалтерского учета для начисления суммы оплаты труда служат первичные документы, которые должны отвечать всем требованиям и иметь обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления; личные подписи указанных лиц. Штатное расписание (форма №Т-3), в нем закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также число штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы как по отдельным должностям, так и в целом. Приказ (распоряжении) о приеме работника на работу (форма №Т-1 – на одного работника, форма №Т-1а – на группу работников) указывается наименование структурного подразделения, должность, срок испытания (если устанавливается при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Табель учета рабочего времени (Форма №Т-13 – табель учета рабочего времени, Форма №Т-12 – табель учета рабочего времени и расчета оплаты) проставляются отметки о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативен работника или работодателя, о сокращенной продолжительности рабочего времени и др. Данные отметки проставляются только на основании надлежаще оформленных документов. Расчетно-платежная ведомость - составляются в одном экземпляре в бухгалтерии: расчетно-платежная ведомость (Форма №Т-49); расчетная ведомость (Форма №Т-51); платежная ведомость (Форма №Т-53). Учет и регистрацию платежных ведомостей бухгалтер ведет в журнале регистрации платежных ведомостей (Форма №Т-53а) Лицевой счет (Форма №Т-54) применяется для записи всех видов начислений по оплате труда работника, а также удержаний из нее на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты труда. Приказ о поощрении работников (Форма №Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе, и составляется на основании представления руководителя структурного подразделения организации. На основании распоряжения в личную карточку работника (форма №Т-2 или №Т-2ГС (МС)) и в трудовую книжку вносится соответствующая запись. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60) – в ней делается расчет причитающийся работнику заработной платы или выплат иного характера, а также при предоставлении работнику ежегодно оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) или иного отпуска. График отпусков (форма №Т-7) - закрепляется очередность предоставления работникам ежегодных отпусков. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9 – для одного работника, форма №Т-9а – для нескольких работников) - применяется для оформления и учета направления работника в командировку, заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом. Командировочное удостоверение (форма №Т-10 для одного работника, форма №Т-10а для нескольких работников) - удостоверяет время пребывания в служебной командировки (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него). Данная форма выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку (форма №т-9). После возвращения из командировки работник составляет авансовый отчет (форма №АО-1)и прикладывает документы подтверждающие произведенные расходы. Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61) - используется при прекращении действия трудового договора для произведения расчета причитающейся заработной платы и других выплат. При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц. Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит и т.п. Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. 1.5. Бухгалтерский учет операций по оплате труда Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту данного счета отражают начисления по оплате труда. По дебету счета 70 отражают суммы удержания и суммы окончательной выплаты. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. Операции по начислению оплаты труда регистрируют в учетных регистрах счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для синтетического учета используют чаще всего мемориальные ордера, журналы-ордера, оборотные ведомости. Данные синтетического счета отражаются на основании регистров счета в Главной книге. Остатки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в отчетности организации фиксируют в отчете формы 0710001 «Бухгалтерский баланс» по строке код 1520 «Кредиторская задолженность» краткосрочная. Данные синтетического учета можно рассмотреть и изучить более подробно и детально с помощью аналитического учета осуществляемого по каждому работнику, по каждому виду начислений и удержаний в регистрах аналитического учета, например личная карточка. К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и исчисления налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др. На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Для правильного отражения начисленной заработной платы на счета учета затрат бухгалтер самостоятельно, в соответствии с учетной политикой, выполняет бухгалтерскую операцию с учетом вида деятельности организации и структурного подразделения работника. Затраты по начислению оплаты труда могут быть отнесены с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства); счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно управленческого персонала); счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств); счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли); счет 07 «Оборудование к установке»; счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; счет 10 «Материалы». Виды оплаты труда можно классифицировать по времени: за отработанное время – на основании отработанного времени по табелю учета рабочего времени (форма №Т-13); за неотработанное время- время отпуска и болезни работника, которое оплачивается на основании приказа (отпуск) и листка нетрудоспособности (по болезни). Источником оплаты труда служат собственные средства организации, оплата за дни болезни осуществляется за счет средств Фонда социального страхования (ФСС) РФ. За счет средств ФСС могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в бухгалтерском учете организации отражаются проводкой: Д 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке. Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется и отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» бухгалтерской операцией: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированную заработную плату в обязательном порядке ведут в регистрах аналитического учета. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в: реестре невыданной заработной платы, специальной книге невыданной заработной платы депонентских карточках. Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам и отражается записью: Д 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» К 50 «Касса». Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении трех лет неполученные суммы списывают на финансовый результат организации бухгалтерской операцией: Д 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» К 91 «Прочие доходы и расходы». |