Волгоградский государственный медицинский университет
 Скачать 334.78 Kb.
|
|
ТЕМА 10. Налоговое право И ЕГО СВЯЗЬ С СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКОЙ. Взимание налогов – одно из самых древних изобретений человеческого сообщества. Оно появилось одновременно со становлением института государства и использовалось им как основной источник средств, для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций. Уплата налогов, выступает как необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на все категории налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. В современной России налоговая система нормативно определена в Налоговом кодексе Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ. Сама налоговая система предусматривает два вида налоговых платежей: налог и сбор. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависят определение предмета налогового права, конструирование его общей и особенной частей, деление на институты. Налоговое право относится к публичным отраслям права и представляет особым образом систематизированную совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности и функционирования механизма налогообложения. Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по поводу установления и взимания налогов и сборов в бюджетную систему и иные внебюджетные целевые фонды с организаций и физических лиц, а также государственного контроля за уплатой налогов. В настоящее время налоговое право представляет собой систему, состоящую из следующих уровней: Во-первых, основ налогового права(общей теории налогового права); Во-вторых, международного налогового права, которое включает универсальные положения и принципы налогового права, признанные и получившие соответствующее правовое закрепление на международном уровне; В-третьих, национального налогового права, которое составляют положения теории налогового права, признанные и подтвержденные нормами правовой системы государства и действующие на территории отдельно взятого государственного образования. Например, на этом уровне можно выделить российское налоговое право; В-четвертых, регионального налогового права, которое включает положения теории налогового права, признанные и получившие правовое закрепление на региональном или местном уровне и действующие в территориальных рамках этого региона, при этом, не являясь общеобязательными на территории всего государственного образования. Налоговое право имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права, который составляют следующие отношения:
Основные методы налогового права:
К основным принципам налогового права можно отнести:
Источник налогового права – это внешние конкретные формы его выражения, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправление, содержащие нормы налогового права. К источникам налогового права относятся:
Источники налогового права обладают следующими свойствами:
Вместе с тем источники налогового права имеют характерные черты, отличающие их иных нормативно-правовых актов:
Конституция РФ содержит важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России. Например, статья 57 Конституции РФ закрепляет в качестве конституционной обязанности уплату каждым лицом законно установленных налогов и сборов, а также предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Конституция РФ разграничивает налоговые полномочия между Российской Федерацией, ее субъектами и местным самоуправлением, содержит важные положения, связанные с налоговым правотворчеством. Устанавливая основы конституционного строя России, Конституция РФ создает правовые предпосылки для дальнейшего налогово-правового регулирования, определяемого именно конституционными и правовыми основами государства. Кроме того, конституционные нормы обладают высоким уровнем нормативного обобщения (абстракции). Нормы иных отраслей (в том числе и налогово-правовые) относятся к ним как специальные к общим. Таким образом, Конституция РФ выступает в качестве общенормативной основы правовой системы в целом, включая и налоговое право. В данном случае речь идет не о налогово-правовых нормах в собственном смысле слова, а о конституционно-правовых нормах, регулирующих вопросы налогообложения. Налоговый кодекс РФ занимает второе, после Конституции РФ, место в системе национальных источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой в иерархии законодательства о налогах и сборах. Все иные федеральные, региональные и муниципальные нормативные акты этой сферы могут быть приняты только при условии соответствия нормам Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений, в которой содержится:
Таким образом, Налоговый кодекс РФ является кодифицированным источником законодательства о налогах и сборах. Сам Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: Часть первая устанавливает: законодательство и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах; систему налогов и сборов в Российской Федерации; правовой статус участников налоговых правоотношений; общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; способы обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов; порядок оформления и подачи налоговой декларации; основы налогового контроля; виды и составы налоговых правонарушений и меры ответственности за их совершение; процедуры обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Часть вторая Налогового кодекса РФ регламентирует порядок исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, а также посвящена специальным налоговым режимам. Налоговый кодекс РФ нормативный правовой акт прямого действия, который исключает детализацию или разъяснение подзаконными нормативными актами. Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд элементов. В соответствие с Налоговым Кодексом РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, перечень которых можно разделить на три группы. 1. Основные элементы налогообложения, среди которых выделяют: Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы). Согласно Российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Объект налогообложения – это действие, событие, состояние, которое обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.). Налоговая база – представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога. Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства; Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Существуют две системы исчисления налога:
Порядок уплаты налога – то есть способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Основными способами уплаты налога являются:
Согласно Налоговому Кодексу РФ сроки устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно было совершено. 2.Дополнительные элементы налогообложения, в число которых входят: Предмет налога – реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.); Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля; Единица налога– как дополнительный элемент налога она тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба:
Источники налога – резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия – такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д. Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. 3. Факультативные элементы налогообложения, которые представлены налоговыми льготами. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы делятся на три вида: Во-первых, изъятия – налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения; Во-вторых, скидки – льготы, сокращающие налоговую базу; В-третьих, налоговые кредиты – льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Они представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов). Инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в Налоговом Кодексе РФ. Согласно Налогового Кодекса РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемой с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих или на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Система налогов и сборов РФ довольно обширна. Особое значение видовые критерии налога имеют в правоприменительной практике, так как влияют на объем налоговой обязанности налогоплательщика. Классифицировать налоги можно различными способами, так, например, в зависимости от оснований классификации:
Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые образуют налоговую систему того или иного уровня. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. К региональным налогам и сборам относятся следующие: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. К физическим лицам – налогоплательщикам и плательщикам сборов относятся: граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства. Права налогоплательщика и плательщика сборов совпадают. В Налоговом Кодексе РФ для указанных лиц названы такие права как:
Во-первых, налоговая логистика – это деятельность, заключающаяся в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговых выплат. Во-вторых, налоговая оптимизация – вид деятельности, осуществляемый путем оптимизации схемы, порядка, размера, сроков (периодов) налоговых и других обязательных выплат в бюджеты различных уровней с целью создания наиболее благоприятной модели исполнения налогоплательщиком своих налоговых обязательств. В-третьих, налоговая минимизация – это любые целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему в максимальной степени уменьшить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей.
К основным обязанностям налогоплательщика законодательство относит:
Система налоговых органов Российской Федерации состоит:
К основным правам налоговых органов относят:
Обязанности налоговых органов:
За неправомерное действие или бездействие должностные лица налоговых органов несут уголовную, гражданско-правовую, дисциплинарную и административную ответственность. Согласно Налогового Кодекса РФ, налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность. Все составы налоговых правонарушений закреплены в Налоговом Кодексе РФ. К основным видам налоговых правонарушений относят: Во-первых, общие налоговые правонарушения: нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по налоговому учету; нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и предоставлением в налоговые органы налоговых деклараций; нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов; нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых органов. Во-вторых, специальные налоговые правонарушения: нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков; нарушения банками обязанностей по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений налоговых органов, принятых в отношении счетов налогоплательщиков; нарушения банками обязанностей по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В качестве меры ответственности Налоговый Кодекс РФ устанавливает и применяет налоговые санкции только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьями Налогового Кодекса РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если нарушитель осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал, либо сознательно допускал наступление вредных для общества последствий. Умышленная форма вины будет, например, иметь место в случаях:
Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если нарушитель не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать. Совершенным по неосторожности правонарушение будет признано, если, например, налогоплательщик не знает об установленных в законодательстве, о налогах и сборах сроках представления налоговой декларации, либо имеет о них представление, но не отдает себе отчета в том, что нарушение этих сроков дезорганизует установленный порядок представления налоговой отчетности и нормальную работу налоговых органов по осуществлению контрольных функций. К обстоятельствам, при наличии хотя бы одного из которых, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, относят:
В Налоговом Кодексе РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также исключающие вину (освобождающие от ответственности). Обстоятельствами, смягчающими ответственность, являются:
Вопросы обсуждения на семинаре:
Вопросы для самопроверки:
|