Лекции контроллинг. Кравец Е.В. Лекции контроллинг. Кравец Е. Введение контроллинг новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента.
 Скачать 0.97 Mb.
|
|
О       перационныйб Фактические запасы готовой продукции на начало периода   юджет Бюджет коммерческих расходов    Бюджет запасов на конец периода Бюджет производства  Бюджет косвенных производственных расходов Бюджет прямых производственных расходов    Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет расходов на оплату труда производственных рабочих Бюджет расходов на сырье и материалы       Фактические запасы материалов на начало периода Бюджет расходов    Бюджет запасов материалов на конец периода Бюджет закупок Бюджет доходов/расходов          Ф Бюджет расходов по налогам Бюджет движения денежных средств инансовый б  юджет  Управленческий баланс   Бюджет инвестиций  Рис. 7.1 Генеральный бюджет предприятия Достоинства и недостатки бюджетирования Как и любое явление, бюджетирование имеет свои положительные и отрицательные стороны. Достоинства бюджетирования: • оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива; • позволяет координировать работу предприятия в целом; • анализ бюджетов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения; • позволяет учиться на опыте составления бюджетов прошлых периодов; • позволяет усовершенствовать процесс распределения ресурсов; • способствует процессам коммуникаций; • помогает менеджерам низового звена понять свою роль в организации; • позволяет сотрудникам-новичкам понять "направление движения" предприятия, таким образом помогая им адаптироваться в новом коллективе; • служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов. Недостатки бюджетирования: • различное восприятие бюджетов у разных людей; • сложность и дороговизна системы бюджетирования; • если бюджеты не доведены до сведения каждого сотрудника, то они не оказывают практически никакого влияния на мотивацию и результаты работы, а вместо этого воспринимаются исключительно как средство для оценки деятельности работников и отслеживания их ошибок; • бюджеты требуют от сотрудников высокой производительности труда; • противоречие между достижимостью целей и их стимулирующим эффектом: если достичь поставленных целей слишком легко, то бюджет не имеет стимулирующего эффекта для повышения производительности; если достичь целей слишком сложно, — стимулирующий эффект пропадает, поскольку никто не верит в возможность достижения целей. В рамках оперативного контроллинга анализу подвергаются показатели ликвидности, прибыль, рентабельность, Кэш Флоу, экономическая эффективность фирмы. Прибыль как основной показатель результативности деятельности предприятия подвергается анализу с точки зрения влияния факторов на ее изменение. Анализу подвергается в первую очередь прибыль от реализации, как одна из составляющих валовой прибыли предприятия. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от: - объема реализации (Q); - ее структуры (D); - себестоимости (c); - уровня цен (p). Модель зависимости прибыли от указанных факторов имеет следующий вид:  , (7.1)где n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции. Данная модель исходит из предположения, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Оценка влияния факторов на прибыль от реализации осуществляется способом цепных подстановок. Рассмотрим модель на примере, используя условные данные таблицы 7.2. Таблица 7.2 Исходные данные
Плановая прибыль от реализации продукции должна составлять:  д.е.Прибыль от реализации продукции при изменении объемов производства и реализации составит:  д.е.Прибыль от реализации продукции за счет изменения структуры производства составит:  д.е.Прибыль от реализации продукции за счет изменения цены реализации составит:  д.е.Прибыль от реализации продукции за счет изменения себестоимости составит:  д.е.Изменение прибыли составит:  д.е.,в том числе за счет изменения:
В рассмотренном примере увеличение себестоимости изделий привело к сокращению прибыли от реализации продукции, все остальные факторы оказали положительное влияние на прибыль от реализации. Рассмотренная факторная модель не учитывает различий в характере зависимости издержек от объема выпуска продукции. Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности контроллинга. Маржинальный метод использует следующую факторную модель:  , (7.2)где Qi – объем производства и реализации i-го вида изделия; рi – цена реализации i-го вида изделия;  – удельные переменные расходы на изготовление i-го вида изделия; – постоянные затраты.Используя данные таблицы 7.3, проиллюстрируем на примере маржинальный метод. Таблица 7.3 Исходные данные
Плановая прибыль составит:  д.е.Прибыль в связи с изменением объема производства и реализации составит:  д.е.Прибыль в связи с изменением цены реализации составит:  д.е.Прибыль в связи с изменением удельных переменных расходов составит:  д.е.Фактическая прибыль составит:  д.е.Общее изменение прибыли составит:  д.е.,в том числе за счет изменения:
Небольшое несовпадении общего изменения прибыли от реализации продукции, рассчитанных двумя способами, опосредовано различиями применяемых моделей. Маржинальный анализ, кроме изучения влияния факторов на прибыль, применяется для определения точки критического объема производства и реализации. Инструментом анализа являются графические и аналитические модели взаимосвязи показателей затрат, объема производства и выручки (рис. 7.2). Графическое представление показателей в математическом выражении имеет вид:  (7.3) (7.4)  (7.5) Затраты, доход, ден. ед. Точка безубыточности Q Выручка   Переменные затраты    Постоянные затраты  Объем производства Критический объем производства | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
д.е.;
д.е.;
д.е.;
д.е.
д.е.;
д.е.;
д.е.;
д.е.