Лекции контроллинг. Кравец Е.В. Лекции контроллинг. Кравец Е. Введение контроллинг новое явление в теории и практике современного управления, возникшее на стыке экономического анализа, планирования, управленческого учета и менеджмента.
 Скачать 0.97 Mb.
|
|
Рис. 7.2 График безубыточности где  – выручка в точке безубыточности; – переменные затраты; – постоянные затраты; – удельные переменные затраты в расчете на единицу продукции;Q– объем производства и реализации; р – цена реализации единицы продукции; md– маржинальный доход на единицу продукции. Анализ величин в точке безубыточности позволяет решать ряд вопросов:
 (7.6) ; (7.7)где Пцел – целевая прибыль; Nmd– норма маржинального дохода.
  ; (7.8)где  – уровень загрузки производственных мощностей; – выручка от реализации.
 (7.9)(7.10) где В – суммарная выручка от реализации. Пример. Постоянные затраты предприятия составляют 600 д.е., удельные переменные затраты на одно изделие – 6 д.е., цена реализации продукции – 9 д.е. Руководство желает достичь коэффициента финансовой прочности в размере 0,44. Требуется определить объем производства и реализации, которые бы обеспечили достижение поставленной цели. При указанных затратах на изготовление продукции критический объем производства и реализации составит:  ед. изделий. Учитывая коэффициент финансовой прочности, предприятию необходимо произвести и реализовать 357 единиц продукции:  д.е.; ед. изделий.Маржинальный анализ применяется также и для обоснования решения "производить или покупать". Пример. Предприятию для выполнения месячной производственной программы требуется 500 деталей. Поставщик поставляет деталь по цене 10 д.е., руководство, зная о возможности производить деталь на своем оборудовании, решает вопрос о прекращении закупок у поставщика. Обоснованием принятия решения будет являться сопоставление затрат собственного производства и общих расходов на покупку у поставщика. Удельные переменные затраты на изготовление единицы детали составляют 70 д.е., а постоянные расходы оценены в размере 1000 д.е. В результате производство 500 деталей обойдется предприятию в 4500 д.е., а на закупку оно тратит 5000 д.е. Таким образом, предприятию целесообразнее производить деталь самостоятельно. На основе разделения издержек на переменные и постоянные используется метод расчета сумм покрытия. Покрытие издержек (или сумма покрытия) представляют собой разность между выручкой и переменными издержками. Исходя из этого прибыль возникает тогда, когда накопленные суммы покрытия по всей проданной продукции становятся больше величины постоянных затрат предприятия. В контроллинге различают несколько методов покрытия издержек: одноступенчатый, двухступенчатый и многоступенчатый. Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет вести учет сумм покрытия в форме краткосрочного учета прибылей/убытков с разделением продукции по видам. Применение метода одноступенчатого покрытия издержек позволяет ранжировать продукты по уровню покрытия издержек и тем самым выделить те продукты, которые приносили прибыль. Пример. Фирма производит 4 вида продукции: А, Б, В, Г. Результаты производства и реализации продукции представлены в таблице 7.4., где показатель сумма покрытия представляет собой разницу между выручкой и Таблица 7.4 Расчет по одноступенчатому покрытию издержек
переменными издержками, а сумма покрытия в процентах рассчитывалась как отношение суммы покрытия к выручке. В соответствии с данными таблицы 7.4 наиболее прибыльными продуктами были продукты Б и В, однако, если перед руководством стоит задача изменения ассортиментной политики необходимо учитывать не только доходность каждого вида продукта в отдельности, но и влияние каждого вида продукта н а формирование общего денежного потока:  . (7.11)Сумма покрытия в % от всего покрытия представляет собой интегральный показатель и дает возможность еще раз ранжировать продукты с точки зрения вклада в общую доходность (табл. 7.5). В результате расчетов приоритетным продуктами являются продукты А и Г. На втором месте – продукт Б, на третьем – продукт – В. Таблица 7.5 Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной политикой
Нужно отметить, что использование подобного ранжирования целесообразно при системном подходе к планированию ассортиментной политики в краткосрочном периоде. Двухступенчатый метод покрытия издержек предполагает деление постоянных затрат на специальные и общие. При этом на специальные издержки оказывают влияние отдельные руководящие сотрудники, а на общие – только руководство всей фирмой. Схема расчета по двухступенчатому методу приведена в таблице 7.6. Таблица 7.6 Учет прибыли/убытков по двухступенчатому методу
Многоступенчатое покрытие издержек исходит из разложения постоянных издержек на составляющие. Распределение постоянных издержек может быть различным. Традиционно выделяют: - постоянные затраты, причисляемые к конкретному изделию; - постоянные затраты, причисляемые к группе изделий; - постоянные затраты предприятия. Возможно выделение постоянных затрат области/сферы использования. Постоянные затраты, причисляемые к конкретному изделию/продукту включают в себя: - амортизацию оборудования, на котором производится данное изделие; - аренде помещения для этого оборудования; - постоянную часть фонда заработной платы; - бюджетные статьи постоянных издержек (командировки, реклама и пр.); - прочие прямые издержки принадлежащие конкретным изделиям. Постоянные издержки по группам изделий охватывают издержки, которые связывают группы изделий посредством производственной технологии. Постоянные издержки области/сферы включают в себя технологические и реализационные издержки, издержки рекламные и выставочные, издержки по экспорту и т.п. Постоянные издержки предприятия – это та часть издержек, которые нельзя распределить по вышеуказанным видам постоянных затрат. К постоянным издержкам предприятия можно отнести: - амортизацию нематериальных активов; - износ здания заводоуправления; - постоянная часть заработной платы администрации предприятия; - другие постоянные издержки. Пример многоступенчатого покрытия издержек приведен в таблице 7.7. Многоступенчатый расчет покрытия издержек важен при планировании и оптимизации производственной программы, поскольку позволяет получить ответ на следующие вопросы: Таблица 7.7 Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек
1. Будем осуществлять поставки со стороны или производить самостоятельно? 2. Какие изделия будем производить и в каких количествах? 3. Какие технологические процессы будем использовать? 4. В течение какого периода будут действовать данные условия деятельности? 5. Каковы будут выручка от продаж, переменные и постоянные затраты, суммы покрытия, прибыль и рентабельность? Задача оперативного планирования производственной программы заключается в целом в определении номенклатуры и объемов производства. Для этого должны быть известны следующие данные: - цены на продукцию; - затраты на производство продукции; - загрузка мощностей каждым видом продукции; - располагаемые производственные мощности. Проблематика планирования производственной программы определяется, прежде всего, видом и количеством "узких мест" на производстве. Если таких "узких мест" нет, то критерием принятия решения о запуске изделия в производство является абсолютная величина суммы покрытия. При возникновении "узких мест" производственную программу подвергают оптимизации исходя из относительной суммы покрытия, которую определяют в единицу времени загрузки "узкого места":  . (7.12)Рассмотрим процесс оптимизации производственной программы на примере. Пример. На предприятии сформировали план производства (табл. 7.8) Таблица 7.8 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||