Лекция по налоговому планированию. Заключение Контрольные вопросы
 Скачать 0.66 Mb.
|
|
ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………...2 1. РОЛЬ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ…………………………………………………………..3 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ…………………………5 2.1. Содержание налогового планирования…………………………….…………5 2.2. Принципы налогового планирования…………………………………………7 2.3. Классификация налогового планирования……………………………………9 3. ЭТАПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ И В ОРГАНИЗАЦИЯХ……………….…………………..12 3.1. Первый этап налогового планирования……………………………………...14 3.2. Второй этап налогового планирования…….……..………………………….16 3.3. Третий, четвертый, пятый, шестой и седьмой этапы налогового планирования.………………………………………………………….42 4. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ…………………………………………………………………..45 5. ИНСТРУМЕНТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ.……………………….51 5.1. Основы использования инструментов налогового планирования………….51 5.2. Основные инструменты налогового планирования………………………….54 5.2.1. Способ использования учетной политики для целей налогообложения……………………………………………………………………….55 5.2.2. Способ замены отношений………………..………………………………….63 5.2.3. Способ разделения отношений………………..……………………………..65 5.2.4. Способ отсрочки налогового платежа…………………………………….67 5.2.5. Способ прямого сокращения объекта налогообложения……………....68 6. ПРОБЛЕМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ……………………………...70 Заключение…………………………………………………………………………...73 Контрольные вопросы……………………………………………………………….74 Список литературы…………………………………………………………………..75 2 ВВЕДЕНИЕ Настоящая лекция подготовлена в соответствии с программой дисциплины «Планирование и прогнозирование в налогообложении». Ее структура предусматривает изучение теоретических и организационно-правовых основ налогового планирования, рассмотрение основных практических этапов налогового планирования на предприятиях и в организациях, а также ознакомление с инструментами (способами) налогового планирования, наиболее успешно используемыми в нашей стране в течение продолжительного периода времени. В течение всей истории существования налогообложения налогоплательщики постоянно прилагают усилия по снижению объемов своих налоговых обязательств. Поскольку налог является безвозмездным изъятием в доход государства определенной части имущества налогоплательщика, естественно, что последний имеет полное право избрать такой способ уплаты налогов, который позволит уменьшить убытки, причиненные ему взиманием налогов, воспользовавшись для этих целей всеми допустимыми законом способами. Как показывает практика, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносил бы совершенно справедливый частный вклад в содержание государства. Неминуемо возникает противоречие между стремлением налогоплательщиков избежать излишних, по их мнению, налоговых выплат и заинтересованностью государства в неуклонном пополнении бюджета. Существующие специальные органы налогового контроля и карательные меры, предусмотренных законодательством, не позволяют налогоплательщикам произвольно изменять объем выплачиваемых налогов. Поэтому, с целью снижения своих налоговых выплат налогоплательщикам приходится осуществлять систему определенных действий, основанных на ряде общих принципов и правил. Эти действия объединяются терминами «налоговое планирование» или «налоговая оптимизация». Законодательством Российской Федерации физические и юридические лица наделены полномочиями защищать свои имущественные права, в том числе право собственности, любыми не запрещенными законом способами. Поэтому налоговое планирование, не выходящее за рамки законов, не может служить основанием для каких либо санкций. Сегодня эффективное налоговое планирование является одним из главных путей экономии издержек производства и, соответственно, повышения объема прибыли, 3 получаемой предприятиями и организациями. Таким образом, знание и грамотное использование путей оптимизации своих налоговых выплат дает предпринимателю возможность значительно увеличить размер собственных средств, вкладываемых в дальнейшее развитие бизнеса. 1. РОЛЬ ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. Планирование и прогнозирование занимает чрезвычайно важное место в экономических системах стран, развивающихся по пути рыночных отношений и, в частности, в их налоговых системах. Содержание предпринимательской деятельности определяет естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту, к увеличению размера получаемой прибыли. В условиях нестабильной внешней среды, которой отличается рыночная экономика, при недостаточной определенности условий хозяйствования в современной России эффективность функционирования как государственных структур, так и частных предпринимателей во многом зависит от состояния их планирования. Чем выше уровень неопределенности, вызванный нестабильностью в экономической и социальной системах, тем большее значение приобретает способность правильно предвидеть последствия тех или иных собственных действий, то есть способность к планированию и прогнозированию. Одним из важнейших объектов планирования на уровне предприятий и организаций, а также на уровне государства являются налоги. Они служат основным источником пополнения государственных и местных бюджетов, эффективным инструментом регулирования экономического роста хозяйствующих субъектов и составляют значительную долю в финансовых потоках организации. Существует достаточно много определений понятия «налоговое планирование». С точки зрения классификации планирования по объекту можно выделить два из них. Общее определение планирования, которое можно назвать «классическим» поскольку оно возникло несколько веков назад в начале развития научного осмысления человеком общественных отношений, говорит о том, что планирование – это определение будущих результатов какой-либо деятельности. В применении к области налогообложения это означает определение будущих объемов налогов. На уровне государства определяется (планируется) объем будущих налоговых доходов бюджета, а на корпоративном уровне – будущий объем налоговых расходов (выплат) 4 организаций и предприятий. При этом отличие понятий «планирование» и «прогнозирование» выражается в основном в сроках планов и прогнозов. Планирование осуществляется на относительно краткосрочном отрезке времени, а прогнозирование – на более долгосрочном (свыше 5-ти лет). Соответственно планирование дает более точное совпадение разработанных планов с фактическими результатами, чем прогнозирование, направленное в основном на определение главных тенденций развития того или иного процесса (явления) в будущем. В определенный момент исторического развития капиталистической экономики из деятельности по управлению финансами хозяйствующего субъекта выделилась специфическая деятельность по управлению его налогами (налоговый менеджмент). Основной частью этой деятельности является налоговое планирование направленное уже не столько на правильное определение будущих размеров налоговых выплат, сколько на целенаправленное воздействие на эти размеры для их изменения в соответствии со стратегией, избранной предпринимателем. Таким образом, второе определение налогового планирования, которое можно назвать «современным», говорит о том, что налоговое планирование – это законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического планирования бизнеса, направленная на выявление возможности налоговой экономии и учет налоговых последствий в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход. Налоговое планирование в организациях все чаще входит в отечественную практику процесса хозяйственной деятельности. Оно является составной частью системы финансового планирования в организации и позволяет прогнозировать ее налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах, оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать санкций за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика. Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными причинами: тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и сложностью и изменчивостью налогового законодательства. В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы, усложнение форм ее деятельности, подвижность внешней среды (например, изменение спроса на продукцию предприятия), внутренние структурные перестройки в организации. 5 Отсутствие четкой системы налогового планирования, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствует о незадействованности всех возможных резервов оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово- хозяйственной деятельности. 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА УРОВНЕ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 2.1. Содержание налогового планирования Налоговое планирование является составляющим звеном менеджмента в организации и обусловлено стремлением и одновременно правом налогоплательщика уменьшить налоговые обязательства на основе действий, не противоречащих законодательным актам и не нарушающих права других лиц, а также самим налоговым законодательством, предусматривающим различные налоговые режимы и льготы. Имеющиеся в научной литературе определения понятия «налоговое планирование» целесообразно объединить в две основные группы. Ряд авторов основываются на подходе к определению налогового планирования c точки зрения минимизации налоговых обязательств налогоплательщика. Определения второй группы авторов основано на налоговой оптимизации. Две этих группы определений налогового планирования отличаются по смыслу, поскольку минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и тоже. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, направленный на уменьшение налогов с учетом необходимости достижения определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом. «Экономическая энциклопедия» под редакцией академика Л.И. Абалкина дает следующие определения понятию «оптимизация»: 1. Процесс нахождения экстремума функции, то есть выбор наилучшего варианта из множества возможных, процесс выработки оптимальных решений. 2. Процесс приведения системы в наилучшее (оптимальное) состояние. Первое определение трактует термин «оптимизация» как факт выработки и принятия оптимального решения. При этом выясняется, какое состояние изучаемой 6 системы будет наилучшим с точки зрения предъявляемых к ней требований (критерия оптимальности), и рассматривается такое состояние как цель. Второе определение имеет в виду процесс выполнения этого решения, то есть перевод системы от существующего к искомому оптимальному состоянию. Оба определения отражают оптимизацию как процесс направленного регулирования с целью достижения оптимальных параметров, что подводит к раскрытию понятия «оптимальный». Согласно второму изданию Большой советской энциклопедии (т. 31) слово «оптимальный» происходит от латинского optimus – наилучший и означает – наиболее благоприятный, наиболее соответствующий желательным (благоприятным) условиям (оптимуму). В настоящее время большинство исследователей налогового планирования трактуют его именно как оптимизацию налогов. Она рассматривается как универсальный подход к проблеме налогового планирования позволяющий достигать поставленных целей не за счет других направлений деятельности, а благодаря комплексному решению всех задач хозяйственной деятельности. Ведь стремление минимизировать налоговые обязательства любой ценой часто мешает текущей деятельности предприятия, вступает в противоречие с другими целями финансового менеджмента и привлекает излишнее внимание со стороны контролирующих налоговых органов. Математически модель налогового планирования (оптимизации) может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными экономическими показателями. Под постоянными показателями понимаются те экономические показатели, на которые налогоплательщик не может влиять, которые от него практически не зависят. Под переменными экономическими показателями понимаются те показатели, на которые налогоплательщик может влиять, которые каким-либо образом от него зависят. Постоянные показатели зависят как от внутренних условий хозяйствования предприятия (стоимость сырья, величина зарплаты и т.п.), так и от внешних условий (необходимость лицензирования и подчинения установленным правилам, мнение контролирующих органов, специфика конкретного региона и т.п.). К переменным показателям можно отнести организационно-правовую форму предприятия, вид и качество реализуемой продукции (работ, услуг), формы взаиморасчетов и т.п. Исходя из всего вышесказанного, налоговому планированию как процессу оптимизации налоговых обязательств организации можно дать следующее 7 определение. Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. В определении выделяются следующие основные характеристики, присущие налоговому планированию: налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности по оптимизации собственной налоговой нагрузки; налоговое планирование осуществляется в рамках стратегического планирования хозяйствующего субъекта; налоговое планирование должно проводиться на основе системного подхода; налоговое планирование должно носить легитимный характер. Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств. Сущность налогового планирования проявляется так же в выполнении им определенных функций налогов: фискальной, регулирующей и контрольной. Фискальная функция налогов выражается в обеспечении органов государственной и местной власти средствами для финансирования их расходов через налоговые поступления. Регулирующая функция налогов проявляется через направленное воздействие государства на экономику посредством установления и изменения различных параметров налогообложения с целью решения задач, поставленных государственной экономической политикой. Контрольная функция представляет собой использование налоговой системы государства с целью наблюдения и контроля эффективности мероприятий по выполнению целей государственной экономической политики. 2.2. Принципы налогового планирования Как и любая экономическая категория налоговое планирование строится на определенных принципах. Основными принципами налогового планирования являются законность, обязательность, эффективность, перспективность, превентивность, 8 взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации, индивидуальный подход, юридическая чистота. 1. Принцип законности подразумевает обязательное соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования. 2. Сущностью принципа обязательности является признание того факта, что уплата налогов обязанность хотя и нежелательная, но неизбежная. При этом налогоплательщик обязан платить налоги только в размере минимально установленных законодательством сумм. Этим положена законная основа возможности проведения налогового планирования. Согласно ей любой налогоплательщик имеет неотъемлемое право предпринимать все законные действия для того, чтобы уровень его налоговых платежей не превысил законодательно установленный минимум. 3. Эффективность означает использование возможностей, предоставленных законодательством, и инструментов доступных для конкретной организации, обеспечивающих налоговую экономию в размере ощутимо большем, чем размер затрат, связанных с их внедрением и применением. 4. Принцип перспективности подразумевает необходимость более-менее четкого представления того, к каким результатам приведет конкретное новое мероприятие, а также предвидения последствий некорректного применения различных методов и схем налоговой оптимизации, которые могут повлечь за собой крупные финансовые потери или увеличение платежей по другим налогам. 5. Очень важным принципом налогового планирования является превентивность. Он означает, что мероприятия налогового планирования могут привести к ожидаемому эффекту только тогда, когда они проводятся до начала осуществления планируемой хозяйственной операции, до момента подписания договоров с контрагентами, до момента начала расчетов по сделке, а также до окончания отчетного периода или до сдачи календарной отчетности по планируемому налогу. 6. Взаимосвязь налогового планирования и общего планирования организации предполагает, что планировать налоги необходимо в постоянной связи с общим планированием бизнес-процессов организации, так как в результате изменения различных параметров деятельности изменяются и суммы налогов, подлежащих начислению и уплате. Необходимо также учитывать и возможность обратного влияния. 7. Индивидуальный подход означает необходимость учета специфики каждой конкретной фирмы при проведении мероприятий налогового планирования. Прежде 9 чем применять налоговую схему 1 , которая дала эффект на другом предприятии, необходимо оценить специфические условия деятельности предприятия, на котором ее планируется применить, и, при необходимости, приспособить данную схему к этим условиям. Слепой «технический» перенос налоговой схемы с одной фирмы на другую без ее адаптации может привести к серьезным негативным последствиям. 8. Принцип юридической чистоты подразумевает необходимость повышенного внимания к правильному документальному оформлению хозяйственных операций, подвергающихся налоговому планированию. Это очень важно, поскольку даже небольшая формальная ошибка в документах может повлечь за собой признание недействительной всей налоговой схемы судом или налоговыми органами. |