Учебное пособие по ДипИФР 2020. Учебное пособие_2020_целиком. 2020 PwC. Все права защищены
 Скачать 4 Mb.
|
|
часть признается в составе прибыли или убытка Сессия 20 – Финансовые инструменты 2030 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 7.4.1 Хеджирование справедливой стоимости Если хеджирование справедливой стоимости отвечает критериям применения учета хеджирования, отношения хеджирования должны отражаться в учете следующим образом: (а) прибыль или убыток по инструменту хеджирования признается в составе прибыли или убытка (или прочего совокупного дохода, если хеджируемая статья – это долевой инструмент, в отношении которого компания выбрала вариант отражения изменений в справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода); (б) прибыль или убыток по хеджируемой статье корректирует балансовую стоимость хеджируемой статьи (если применимо) и отражается в составе прибыли или убытка. Если хеджируемая статья – это финансовый актив, который оценивается по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, прибыль или убыток по хеджируемой статье должны признаваться в составе прибыли или убытка (за исключением долевого инструмента, в отношении которого компания выбрала вариант представления изменений его справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода, в этом случае указанные суммы должны оставаться в составе прочего совокупного дохода). Если хеджируемая статья представлена непризнанным твердым обязательством, совокупное изменение справедливой стоимости хеджируемой статьи после ее определения в этом качестве признается в качестве актива или обязательства с отражением соответствующей прибыли или убытка в составе прибыли или убытка. Если хеджируемая статья в рамках хеджирования справедливой стоимости – это твердое договорное обязательство по приобретению актива или принятию обязательства, первоначальная балансовая стоимость актива или обязательства, которые являются результатом выполнения компанией своего твердого обязательства, корректируется путем включения в первоначальную стоимость совокупного изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи, которая была отражена в отчете о финансовом положении (см. пункт б выше). 7.4.2 Хеджирование денежных потоков Если хеджирование денежных потоков отвечает критериям применения учета хеджирования, отношения хеджирования должны отражаться в учете следующим образом: (а) отдельный компонент капитала (резерв хеджирования денежных потоков) корректируется до наименьшей из следующих величин (в абсолютном выражении): (i) совокупной величины прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанной с момента начала учета хеджирования; (ii) совокупной величины изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) хеджируемой статьи (т.е. приведенной стоимости накопленных изменений хеджируемых будущих денежных потоков) с момента начала учета хеджирования; (б) часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая представляет собой эффективную часть хеджирования (т.е. та часть, которая компенсируется изменением резерва хеджирования денежных потоков – см. а. (ii)) должна признаваться в составе прочего совокупного дохода; (в) оставшаяся часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования (или балансирующая сумма прибыли или убытка, которую необходимо признать, чтобы отразить изменение резерва хеджирования денежных потоков, рассчитанного в соответствии с а. (ii)) представляет собой неэффективную часть хеджирования и должна быть отражена в составе прибыли или убытка. (г) величина, накопленная в резерве хеджирования денежных потоков в соответствии с пунктом (а), должна отражаться в учете следующим образом: (i) если хеджируемая статья – это будущая высоко вероятная прогнозируемая операция, которая впоследствии приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, или становится твердым соглашением, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то компания должна перенести накопленную сумму из резерва хеджирования денежных потоков и включить ее в первоначальную Сессия 20 – Финансовые инструменты 2031 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. стоимость (балансовую стоимость) соответствующего актива или обязательства. Это не является реклассификацией (МСФО (IAS) 1) и не влияет на прочий совокупный доход; (ii) для хеджирования денежных потоков, кроме тех, что описаны выше в пункте (i), накопленная в резерве хеджирования сумма должна быть реклассифицирована из резерва хеджирования денежных потоков в состав прибыли или убытка в том периоде или периодах, когда хеджируемые прогнозируемые потоки денежных средств оказывают влияние на прибыль или убыток (например, в тех периодах, когда фактически признается процентный доход/процентный расход или в том, периоде, когда признается выручка); (iii) однако если величина, накопленная в резерве хеджирования денежных потоков, представляет собой убыток и компания ожидает, что вся сумма или часть этого убытка не будет возмещена в будущем, она должна незамедлительно реклассифицировать сумму убытка, возмещение которой не ожидается, в состав прибыли или убытка. 8. Прекращение признания 8.1 Прекращение признания финансовых активов Прекращение признания актива или его части происходит, когда: • договорные права на финансовый актив истекли; • компания передает договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива; • компания сохраняет за собой договорные права на получение денежных потоков от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство по уплате этих денежных средств одному или нескольким получателям. При передаче финансового актива компания должна определить, произошла ли при этом передача рисков и выгод, связанных с владением активом. Если передача рисков и выгод, связанных с владением активом, произошла, компания должна прекратить признание финансового актива. Если компания сохраняет практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то она должна продолжать признание финансового актива. Если компания и не сохраняет, и не передает практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то она должна определить, сохраняет ли она контроль над финансовым активом. Если компания не сохранила контроль, она должна прекратить признание финансового актива. Если компания сохранила контроль, она должна продолжать признавать актив в размере своего продолжающегося участия в данном финансовом активе. Компания не сохраняет контроль над переданным активом, если лицо, которому передан актив, имеет практическую возможность продать переданный актив. При прекращении признания разница между балансовой стоимостью финансового актива (которая была определена на дату прекращения признания) и полученным вознаграждением (включая все новые полученные активы за вычетом всех новых принятых обязательств) должна включаться в отчет о прибылях и убытках. 8.2 Прекращение признания финансовых обязательств Компания должна исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из своего отчета о финансовом положении, когда оно погашено, т.е. когда договорное обязательство исполнено, аннулировано или его срок истек. В этом случае разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного финансового обязательства (или части финансового обязательства) и уплаченного вознаграждения, включая переданные неденежные активы или принятые обязательства признается в отчете о прибылях и убытках. Сессия 20 – Финансовые инструменты 2032 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. 9. Представление информации (МСФО (IAS) 32) 9.1 Обязательства и собственный капитал При эмиссии финансовый инструмент должен быть классифицирован как обязательство или собственный капитал в соответствии с содержанием договора при первоначальном признании инструмента. Некоторые финансовые инструменты имеют юридическую форму долевого инструмента, являясь по своей сути обязательствами. 9.2 Расчёты собственными долевыми инструментами Договор не является долевым инструментам только лишь потому, что его результатом может стать получение/передача собственных долевых инструментов компании. Финансовое обязательство возникает, когда существует: • договорная обязанность передать денежные средства или иной финансовый актив либо обменять финансовый актив/финансовое обязательство на потенциально не выгодных для эмитента условиях; • недеривативный инструмент, который требует или может потребовать передачи переменного количества собственных долевых инструментов; • дериватив, который будет или может быть погашен не эмиссией фиксированного количества собственных долевых инструментов, а каким-либо иным способом. Долевой инструмент возникает, когда существует: • недеривативный инструмент, который требует или может потребовать передачи фиксированного количества собственных долевых инструментов; • дериватив, который будет или может быть погашен эмиссией фиксированного количества собственных долевых инструментов. 9.3 Условные расчёты Компания может выпускать финансовые инструменты, в которых права и обязательства в отношении способа погашения (денежными средствами или долевыми инструментами) зависят от наступления или ненаступления неопределённых будущих событий, которые не подконтрольны ни эмитенту, ни владельцу инструмента. Например, • облигации, которые эмитент должен погашать акциями, если рыночная цены превысит определённый уровень; и • эмиссию, которая должна быть осуществлена акциями, если доходы превысят установленный уровень, и облигациями – если не превысят. Поскольку эмитент не имеет безусловного контроля над способом расчёта (т.е не от него зависит, произойдёт ли передача денежных средств или иного финансового актива), такие инструменты классифицируются как обязательство. 9.4 Сложные финансовые инструменты К сложным финансовым инструментам относятся инструменты, которые могут быть конвертированы в акции. Например, конвертируемые облигации, которые являются первичными финансовыми обязательствами эмитента и позволяют владельцу в будущем обменять их на акции. Сессия 20 – Финансовые инструменты 2033 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Такие инструменты включают: • долговой элемент, который показывается в составе обязательств; и • долевой элемент, представленный в составе капитала. Эти составные части должны быть раскрыты в отчётности раздельно. Для этого следует: Шаг 1. Оценить тот элемент, который поддаётся оценке по справедливой стоимости. Например, справедливой стоимости долгового элемента сложного финансового инструмента можно оценить путем дисконтирования потока будущих денежных платежей по ставке, превалирующей на рынке для подобных не конвертируемых обязательств. Шаг 2. Оценить другой элемент как остаточную сумму после вычета долгового элемента из общей стоимости инструмента. Пример 5. Компания 1 января 2013 г. выпустила 6%-ные конвертируемые облигации на сумму $2,000. Проценты выплачиваются ежегодно в течение следующих трех лет. Самая распространённая процентная ставка для подобных не конвертируемых облигаций составляет 9%. Первоначальная оценка: Рассчитаем долговой элемент сложного финансового инструмента, который представляет собой дисконтированную под 9% стоимость погашения через три года и дисконтированные потоки ежегодных процентов в размере $120 в год также под рыночный процент. Дисконтированная стоимость долгового элемента = 2,000 х 1/1.09 3 + 120 x (1/1.09 1 + 1/1.09 2 + 1/1.09 3 ) = $1,848. Следовательно, долевой компонент равен $152 (2,000 – 1,848). Проводки: Дт Денежные средства $2,000 Кт Облигация до погашения $1,848 Кт Долевой элемент (в Капитале) $152 Последующая оценка: В конце 2013 г. необходимо начислить проценты и отразить платеж: Дт Процентные расходы ($1,848 х 9% = $166) $166 Кт Денежные средства (выплаченный процент по номиналу) $120 Кт Облигация до погашения ($166 – $120) $ 46 Отчёт о прибылях и убытках за 2013 год Финансовые расходы $166 Сессия 20 – Финансовые инструменты 2034 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. Отчёт о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2013 года: Капитал: Долевой элемент $152 Долгосрочные обязательства: Облигация до погашения $1,894 9.5 Собственные акции Если компания покупает свои собственные долевые инструменты, то они вычитаются из Капитала. Прибыль или убыток от покупки, продажи, эмиссии или погашения собственных долевых инструментов компании не должны признаваться в отчёте о прибылях и убытках. Собственные долевые инструменты могут быть приобретены или находиться во владении самой компании или любой другой компании группы. Выплаченное или полученное вознаграждение должно быть признано напрямую в собственном капитале компании. Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности» сумма собственных акций, находящихся во владении компании, раскрывается отдельно непосредственно в отчёте о финансовом положении или в примечаниях. Если компания покупает свои собственные акции у связанной стороны, то в финансовой отчётности должна быть представлена информация, требуемая МСФО (IAS) 24 «Связанные стороны». 9.6 Проценты, дивиденды, убытки и прибыль Проценты, дивиденды, убытки и прибыль, относящиеся к финансовому инструменту (или его элементу), классифицированному как обязательство, должны отражаться как расходы или доходы в отчёте о прибылях и убытках. Распределение дивидендов владельцам долевых инструментов с учётом затрат по сделке должны напрямую относиться на уменьшение Капитала компании за вычетом соответствующего налога на прибыль. Дивиденды по погашаемым привилегированным акциям, классифицированным в качестве финансового обязательства, учитываются как расходы на проценты, а не как распределение нераспределённой прибыли. 9.7 Взаимозачёт Финансовый актив и финансовое обязательство зачитывается, когда компания: • имеет юридически закреплённое право осуществить зачёт признанных в отчёте о финансовом положении сумм; и • намеревается либо произвести расчёт по сальдированной сумме, либо реализовать актив и исполнить обязательство одновременно. Взаимозачет возможен в отношении дебиторской и кредиторской задолженности или счетов в банке с дебетовым и кредитовым остатком. 10. Раскрытие информации (МСФО (IFRS) 7) 10.1. Отчёт о финансовом положении Категории финансовых активов и обязательств Балансовая стоимость по каждой из указанных ниже категорий подлежит раскрытию либо в отчёте о финансовом положении, либо в примечаниях: Сессия 20 – Финансовые инструменты 2035 ©2020 PwC. Все права защищены. Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году. • финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток, с отдельным отражением тех, которые классифицированы как таковые при первоначальном признании, и тех, которые обязательно оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9; • финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток, с отдельным отражением тех, которые классифицированы как таковые при первоначальном признании, и тех, которые соответствуют определению предназначенных для торговли; • финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости. Финансовые инструменты, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением её изменений в отчёт о прибылях и убытках Если компания классифицировала финансовые активы как оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением её изменений в отчёт о прибылях и убытках (и если в противном случае данные активы были бы классифицированы как активы, оцениваемые по амортизированной стоимости), она обязана раскрывать: • максимальную подверженность кредитному риску, по состоянию на отчетную дату; • величину, на которую любые соответствующие сложные инструменты или аналогичные им инструменты снижают такую максимальную подверженность кредитному риску; • величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой стоимости этих финансовых активов по причине изменений кредитного риска, которые определены как: − величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск; или − применение альтернативного метода, который, по мнению компании, более достоверно определяет величину изменения в справедливой стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного актива; • величину изменения в справедливой стоимости любых соответствующих производных инструментов, которое имело место в течение периода и совокупную величину такого изменения с момента классификации финансовых активов. Если компания классифицировала финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости с отнесением её изменений в отчёт о прибылях и убытках,она обязана раскрывать: • величину изменения в течение периода и совокупно в справедливой стоимости финансового обязательства по причине изменений кредитного риска этого обязательства, которые определены как: − величина изменения в его справедливой стоимости, не относимого на изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск; или − применение альтернативного метода, который, по мнению организации, более достоверно определяет величину изменения в справедливой стоимости, относимого на изменения кредитного риска данного обязательства; • разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую компания должна будет выплатить по договору держателю обязательства на дату погашения. |