Мишина. 1 Краткая характеристика банка 2 2 Виды работ по мдк 02. 01 Организация кредитной работы 8
 Скачать 280.01 Kb.
|
2.5 Изучение формирования и регулирования резервовФормирование и регулирование резервов на возможные потери по кредитам. Качественная и количественная оценка кредитного портфельного риска проводится одновременно с использованием следующих методов оценки риска кредитного портфеля:
Аналитический метод представляет собой оценку возможных потерь (уровня риска) банка и осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 28.06.2017г. № 590-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Данное Положение предусматривает, что классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков должны производиться банками на комплексной основе в зависимости от следующих критериев:
Резерв формируется по конкретной ссуде либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, и обособленных в целях формирования резерва в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика (группы заемщиков), предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд. В целях определения размера расчетного резерва в связи с действием факторов кредитного риска ссуды классифицируются на основании профессионального суждения (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества. Ссуды, отнесенные ко II–V категориям качества, являются обесцененными. Банк формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой им методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Банк распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества. Сущность статистического метода заключается в следующем:
Основными инструментами статистического метода расчета и оценки риска кредитного портфеля банка являются: дисперсия, вариация, стандартное отклонение, коэффициент вариации и асимметрии. Сущность коэффициентного метода оценки кредитного риска заключается в расчете относительных показателей, позволяющих оценить кредитные риски, входящие в состав кредитного портфеля банка, расчетные значения которых сравниваются с нормативными критериями оценки, и на этой основе качественно и количественно определяется уровень совокупного кредитного риска банка. 3 Виды работ по МДК 02.02 «Учет кредитных операций банка»Учет операции по выдаче кредитов физическим и юридическим лицам, погашению ими кредитов Для учета кредитов, предоставленных физическим лицам, используются следующие счета: 455, 45515, 45815, 45915, 47427, 70601, 70606, 913. Счета 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам». Назначение счета: учет кредитов и иных средств (в договоре указывается вид размещенных средств), предоставленных физическим лицам резидентам. По дебету счета отражается: сумма, предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами; суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке. По кредиту счета отражается: суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентскими счетами; суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация, в установленном порядке, покупает суммы задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам за счет других ресурсов кредитной организации. Если в установленный договором срок заемщик физическое лицо не погасил сумму кредита, то ее переносят на счет просроченной задолженности по кредитам: Д 45815 К 45502-45508 Одновременно списывается резерв по срочной задолженности: Д 45515 К 70601 И создается резерв по просроченной задолженности: Д 70606 К 45818 Погашение просроченной задолженности по кредиту со счета, открытого в другом банке оформляется проводкой: Д 30102 К45815 При возврате в безналичном порядке с депозитного счета заемщика, открытого в данном банке составляется проводка: Д 42302 К 45815 При перечислении средств в безналичном порядке с текущего счета физического лица составляется проводка: Д 40817 К 45815 При погашении задолженности наличными через кассу имеет место следующая проводка: Д 20202 К 45815 При непогашении в установленный срок процентов по кредиту их сумма переносится на счет просроченной задолженности по процентам: Д 45915, 45917 К 47427 При погашении просроченных процентов по кредиту составляется проводка: Д 20202, 30102, 42301 К 45915 Учет обеспечения по предоставленным кредита. Обеспечение по размещенным средствам учитываются на пассивном внебалансовом счете 913. К нему открыты следующие счета второго порядка:
Так как 913 счета являются пассивными, по кредиту счетов учитываются суммы обеспечения, полученного в момент предоставления кредита, по дебету - суммы обеспечения, аннулированного, возвращенного, реализованного после полного погашения кредита или списания его как безнадежного к взысканию. Учет обеспечения по привлеченным средствам ведется на счете 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам». Счета второго порядка открываются по видам обеспечения:
Счета 914имеют активный характер: по дебету на них учитывается обеспечение, переданное в момент получения кредита, а по кредиту - возвращенного или реализованное кредитором. Счет 91414 имеет пассивный характер, поэтому по кредиту счета отражаются выданные гарантии, а по дебету учитываются аннулированные или оплаченные. В аналитическом учете к счету № 91414 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства. Суммы со счета № 91414 списываются после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации. Счета № 91411, 91412, 91413, 91414, 91416, 91417 корреспондируют со счетом N 99999. Счет № 91414 корреспондирует со счетом N 99998. При получении кредита в форме открытой кредитной линии применяются счета:
В случае отсутствия средств на счете клиента, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете № 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» по дебету. Получение денежных средств от клиента приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому клиенту. Под остаток по счету № 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка: Дебет № 70606 Кредит № 45015 «Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами» Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете № 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров. Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций. Вывод: учет обеспечения по предоставленным и привлеченным средствам ведется как на балансовых так и на внебелансовых счетах, а счета второго порядка открываются по видам обеспечения. Учет начисления и взыскания процентов по кредитам Размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взыскания (зачисления) определяются в договорах между банком и клиентом. Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете в банке открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу счета. По ссудам отдельные счета открываются по объектам кредита (шифрам) и процентным ставкам. Проценты начисляются за календарное число дней ежемесячно в размере, предусмотренном в договоре. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается. Проценты должны уплачиваться за фактическое количество дней пользования ссудой и начисляться на сумму фактического остатка задолженности по кредиту. В случае недостатка средств для погашения и кредита, и процента, в первую очередь уплачиваются проценты. При закрытии счета или передачи счетов в другие банки, проценты начисляются по день закрытия счета. Остаток по счету определяется только после уплаты процентов Проценты, начисленные по кредитам, зачисляются на соответствующий лицевой счет балансового счета 960 “Операционные и разные доходы”. При отсутствии средств на счетах клиентов, на сумму начисленных процентов дебетуется счет 625 “Неуплаченные в срок проценты по краткосрочным кредитам” и кредитуется счет 961 "Операционные и разные доходы неполученные". Вопрос о взыскании неуплаченных процентов банки разрешают. в соответствии с действующим законодательством. После окончания срока исковой давности на сумму начисленных неуплаченных процентов дебетуется счет 627 “Сомнительные к возврату неуплаченные проценты по краткосрочным ссудам” и кредитуется счет 625. Неуплаченные проценты еще учитываются на протяжении 60 дней, после чего они списываются с баланса в общеустановленном порядке. При поступлении средств от заемщика на счет 625 (627) одновременно на сумму полученных процентов дебетуется счет 961 и кредитуется счет 960. По долгосрочным ссудам проценты начисляются и уплачиваются аналогично краткосрочным кредитам согласно соответствующим им счетам. В банке “Россия” начисление процентов осуществляется программно с использованием процентных чисел. Процентное число представляет собой сумму остатков задолженности по кредиту за период, за который начисляются проценты. Полученная сумма остатков умножается на соответствующую часть процентной ставки (за месяц -1/12 от годовой). Процентные ставки и сумма начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов и выводится общий остаток. Ведомость заверяется подписями исполнителя и главного бухгалтера, затем хранится в документах дня по внутрибанковским операциям. Анализ финансово-экономической деятельности будет включать в себя углубленный анализ кредитных вложений, процентной политики по кредитным операциям и общий анализ доходов и расходов банка, их влияние на прибыль. Учет резервов по портфелю однородных кредитов. Учет создаваемых резервов ведется на соответствующих балансовых счетах в разрезе каждого контрагента по каждому заключенному договору. Резервы, создаваемые по портфелям однородных ссуд, учитываются в разрезе лицевых счетов, открываемых на каждый портфель однородных ссуд. Резервы на возможные потери учитываются:
Формирование резерва отражается по счету 70209 "Другие доходы" символ 29101 "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери". Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и/или в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации и учитывается по счету 70107 "Другие доходы" символ 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери". Учет просроченных кредитов и просроченных процентов. Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте учитывается на балансовых счетах по учету кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков; Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, по активу - на счетах 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок", 458-«Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», 459-"Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 по учету просроченных кредитов. Схема отражения в бухгалтерском учете данных операций выглядит следующим образом: Дебет сч. 458 Кредит сч. по учету задолженности по кредиту на сумму основного долга Дебет сч. 459 Кредит сч. 47427, 70601 на сумму начисленных процентов Одновременно совершается учет процентной задолженности на внебалансовых счетах: Дебет сч. 91604 (91603 по МБК) Кредит сч. 99999 Учет списания просроченных кредитов и просроченных процентов. Вопрос возврата задолженности сегодня является достаточно актуальным и широко обговаривается в юридических кругах. В частности, одним из наиболее обговариваемых, является вопрос о возможности списания задолженности по сроку давности. Списание долга часто является оптимальным вариантом для двух сторон договорённости для кредитора и должника. Однако обеим сторонам необходимо правильно отобразить факт списания в отчётности и соблюсти его процедуру. Разъяснения требует процедура списания задолженности с точки зрения её формального отображения. Для того чтобы списание могло считаться проведённым в соответствии с установленной процедурой, кредитором должны быть оформлены следующие документы:
Акт о проведении инвентаризации также должен быть дополнен чётким описанием активов, которые непосредственно имеют отношение к сумме долга. Формально, такая сумма задолженности отображается в разряде Перевод денежных сумм в категорию прочих доходов возможно лишь в случае признания задолженности безнадёжной. Для признания долга таковым не является необходимым вынесение определённого акта или любого другого документа. Достаточным является утверждение факта истечения срока исковой давности по договору. Также основанием для списания кредиторской задолженности является невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Во избежание манипуляций с понятием «объективной причины», законодателем установлен перечень таких причин. К ним относятся:
На практике под актом органа государственной власти имеется в виду акт исполнительного пристава об окончании исполнительного производства и невозможности взыскания задолженности с должника. В соответствии с постановлением, для целей налогообложения такое основание может считаться законным. Другим критерием является оценка самой организации кредитора, которая достаточно туманно отображена в законодательстве. На первый взгляд, кредитору достаточно лишь самому оценить и письменно обосновать невозможность взыскания долга, однако на практике недостаточно обоснования невозможности такого взыскания. Последующее списание задолженности приводит лишь к вопросам о целесообразности и законности таких действий со стороны налоговой инспекции. ПРИЛОЖЕНИЯ |