1. Налоговая система
 Скачать 228.28 Kb.
|
|
30. Эксперт и порядок проведения экспертизы. В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. Эксперт может быть привлечен для участия в любых действиях по осуществлению налогового контроля (п.1 ст.95 НК РФ). Привлечение эксперта при проведении налоговых проверок является правом налогового органа, а не обязанностью. Подпунктом 3 п.9 ст.89 НК РФ предусмотрено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для проведения экспертиз. Привлечение для дачи заключения вместо эксперта специалиста недопустимо. Такое заключение будет приравнено к показаниям свидетеля или вовсе признано недопустимым доказательством (п. 4 ст. 101 НК РФ). Специалист не проводит исследований, не дает заключений, а только содействует проведению налогового контроля. Его мнение не имеет такого доказательственного значения, как заключение эксперта. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол. Проверяемое лицо при назначении и производстве экспертизы имеет право:
Порядок проведения экспертиз и оформления экспертных заключений регламентированы Федеральным законом от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». Нормами названного Федерального закона также регулируется экспертная деятельность лиц, осуществляющих деятельность вне государственных судебно-экспертных учреждений. В соответствии со статьей 25 вышеуказанного Федерального закона, итогом работы эксперта является письменное заключение, которое составляется на основании результатов проведенных исследований, проведенных экспертом или комиссией экспертов. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении излагаются проведенные им исследования, сделанные выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Дополнительная экспертиза назначается в случае недостаточной ясности или полноты заключения, поручается тому же или другому эксперту. Повторная экспертиза может быть назначена в случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту. 31. Привлечение специалистов и переводчиков. Участию специалистов и переводчиков в налоговых проверках в действующем Налоговом кодексе РФ отведена специальная глава (Глава 14 НК РФ). Налоговый кодекс РФ дает определение специалиста как лицо, беспристрастное, и никоем образом не заинтересованное в исходе дела о налоговом правонарушении, обладающее специальными навыками и знаниями в определенной области. В соответствии с налоговым законодательством РФ налоговые органы имеют право опрашивать специалиста по аналогии как свидетеля по делу о налоговом правонарушении (в том числе и при проведении выездных налоговых проверок). Пункт 1 статьи 96 Налогового кодекса РФ указывает на необходимость привлечения специалиста лишь в конкретно определенных действиях, а именно:
Определения специалиста и эксперта по налоговому законодательству РФ не тождественны, поскольку специалист в отличие от эксперта оказывает лишь содействие налоговому органу, непосредственную помощь в совершении тех или иных действий, и только в той мере, в какой собственных знаний у налоговых органов не имеется, так как специалист, в отличие от эксперта, обладает более узкими навыками (это может быть специалист по оценке недвижимости, человек, изучающий и владеющий знаниями о конъюнктуре рынка и т.п.). Специалист дает пояснения, излагает свое мнение, что в последствии и может навести налоговый орган на мысль назначить налоговую экспертизу. А вот эксперт по результатам участия в каком-либо мероприятии налогового контроля дает свое заключение по результатам экспертизы в рамках налоговой проверки, которое приобщается к материалам проверки именно в качестве доказательства того или иного нарушения налогового законодательства. Основания и порядок привлечения переводчика в рамках выездной налоговой проверки Как и специалист, для участия в мероприятиях налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик для получения письменных переводов документов, относящихся к налогообложению проверяемого налогоплательщика, полученных в ходе проведения проверки от иностранных государственных органов в рамках заключенных международных договоров РФ. Переводчик чаще всего привлекается на стадии допроса свидетелей, при проведении осмотров и выемок документов у проверяемого налогоплательщика. По большому счету он может быть привлечен в ходе любой налоговой проверки, такое право дано налоговикам с целью перевода значимых документов на русский язык, при такой необходимости. Переводчик, заключивший возмездный договор с налоговым органом на участие в мероприятии налогового контроля, обязан явиться по вызову назначившего участие переводчика должностного лица и выполнить порученный ему перевод необходимых документов. 32. Опрос свидетелей и получение объяснения налогоплательщиков. Свидетелем может стать любой человек, который, по мнению налоговиков, знает что-то, имеющее значение для проверки. При этом налоговики сами определяют, кто может обладать необходимыми сведениями, и не обязаны обосновывать свой выбор. На допрос могут быть вызваны руководитель вашей организации, бухгалтер, сотрудники и даже руководитель, бухгалтер и сотрудники вашего контрагента, если в рамках проверки вашей организации у налоговиков возникли какие-то сомнения. Есть три категории лиц, которые не могут быть допрошены:
За неявку или уклонение от явки для дачи свидетельских показаний вам грозит штраф в размере 1000 руб. При условии, что налоговики подтвердят документально, что вызывали вас на допрос, и при этом у вас не было уважительных причин не явиться. Если вы не можете прийти на допрос, обязательно сообщите об этом в инспекцию. Если вам затруднительно добраться до ИФНС из-за болезни, старости или инвалидности, налоговики могут сами к вам прийти. На допросе от дачи свидетельских показаний можно отказаться на вполне законных основаниях. Например, вы не обязаны свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников (родители, дети, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки). Очень часто на право не свидетельствовать против самого себя ссылается руководитель организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля. Однако в такой ситуации налоговики проводят допрос в отношении финансово-хозяйственной деятельности руководимой им организации, а не его самого. Поэтому это не основание для отказа. Отказаться от дачи свидетельских показаний, основываясь на том, что вам ничего не известно, тоже не получится. Налоговики сами определяют необходимость привлечения вас как свидетеля, и, если они посчитали, что вы можете им что-то сообщить, вам лучше явиться. В этом случае можно просто отвечать «не знаю», «не помню», «не уверен» и так далее. Это уже не будет считаться отказом. При этом неправомерный отказ от дачи показаний приравнивается к даче заведомо ложных показаний и грозит штрафом в 3000 руб. Допрос может проводить любое должностное лицо налогового органа, а не только инспектор, который проводит проверку. Результаты допроса оформляются протоколом. Перед началом допроса инспектор:
Инспектор также должен вас предупредить, будут ли использованы в процессе допроса, например, диктофон или видеокамера. Об этом в протоколе делается специальная отметка, и впоследствии запись прикладывается к протоколу и является способом закрепления доказательств. Оформлением протокола занимается инспектор. От вас требуется:
Доказательную силу имеет только допрос, оформленный протоколом. Объяснительные записки, опросы устные и письменные не могут являться доказательством правонарушения, так как от них можно отказаться. Также не имеет доказательной силы информация, сообщенная налоговикам по телефону. Подпунктом 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право "требовать от налогоплательщика или налогового агента... пояснения... подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов". Подпунктом 4 того же пункта установлено, что налоговые органы имеют право вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Таким образом, если налоговому инспектору, проводящему проверку, не совсем понятен смысл того или иного документа, расчета, хозяйственной операции и их последствия для исчисления и уплаты налога, он может предложить должностному лицу проверяемого плательщика дать ему письменные или устные пояснения по этому вопросу. Запрос на дачу пояснений может даваться как в устной, так и в письменной форме. При этом, как правило, устанавливается срок на дачу таких пояснений (обычно один-два дня). Налогоплательщику следует иметь в виду, что речь идет не о показаниях в рамках административного или уголовного дела, а просто о том, чтобы уточнить, пояснить какие-то нюансы, непонятные моменты, возникающие в процессе проверки. Представитель налогоплательщика может дать соответствующие пояснения, а может отказаться от их предоставления. Отказ в этом случае дается в письменном виде. За необоснованный отказ от дачи пояснений предусмотрен штраф для предпринимателей и должностных лиц фирмы (руководителя, его заместителей, главного бухгалтера) от 300 до 500 рублей, для других сотрудников – от 100 до 300 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ). Если же вопросы будут касаться обстоятельств нарушения или преступления, то налогоплательщик может отказаться от объяснений. Для сбора такой информации существуют свои процедуры, установленные в КоАП РФ и УПК РФ. При ответах на вопросы представителей налоговых органов налогоплательщик вправе не свидетельствовать против самого себя и своих близких в соответствии со статьей 51 Конституции РФ. Как правило, в ходе проверки должностным лицам проверяемого плательщика неоднократно приходится давать пояснения проверяющим по тем или иным вопросам. При этом нужно помнить о том, что отказ от дачи пояснений может повлечь за собой невыгодное для проверяемого плательщика истолкование тех или иных его действий или хозяйственных операций. Поэтому пояснения лучше давать. В то же время необходимо учитывать, что данные пояснения приобретают силу доказательств в деле о налоговом правонарушении, и, соответственно, к их подготовке необходимо подходить очень серьезно. Суд вправе использовать пояснения как доказательства в уголовном или административном деле, и они могут быть использованы против налогоплательщика. 33. Понятие и цель камеральной налоговой проверки В соответствии со ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без специального решения руководителя или заместителя налогового органа о проведении налоговой проверки. Целями камеральной налоговой проверки являются:
Правовое регулирование камеральных проверок установлено ст. 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения ст. 87 НК РФ. Анализ положений ст. 88 НК РФ позволяет выделить следующие задачи камеральной налоговой проверки:
33. Понятие и цель камеральной налоговой проверки. Случаи, когда камеральная проверка отчетности не проводится Камеральная проверка— проверка налогоплательщика внутри ФНС, без личных визитов. Налоговая проверяет ваши декларации, отчеты и другие данные о вашей деятельности, чтобы посмотреть, не нарушаете ли вы закон, и нет ли у вас ошибок в расчетах. Проверку могут устроить в течение трех месяцев после сдачи декларации. Если в ходе проверки инспекторы обнаружат ошибки в декларации или противоречивые сведения в документах, налогоплательщик получит требование о предоставлении пояснений. Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц 34. Документы, которые налоговый орган вправе истребовать при камеральной проверке( НДФЛ, НДС, акцизы, страховые взносы) Основания для дополнительного контроля в ходе камеральной проверки
Особенно тщательно проверяют декларации по НДС. |