1. Налоговая система

• Название: 1. Налоговая система
• Дата: 10.04.2018
• Размер: 228.28 Kb.
• Имя файла: document.docx
• Тип: Документы; #40795
• страница: 8 из 11

Досудебный порядок урегулирования налоговых споров

Начиная с 2014 г. действует обязательный порядок досудебного урегулирования налоговых споров (в т.ч. споров, связанных с несогласием налогоплательщиков с решениями налоговых органов по результатам налоговых проверок, актами налоговых органов ненормативного характера и действием или бездействием его должностных лиц). Обозначим основные этапы досудебного обжалования.

Благодаря действию Федерального закона от 02.07.2013 г. №153-ФЗ, с 1 января 2014 г. действует досудебный порядок обжалования для всей категории налоговых споров.

Алгоритм действия налогоплательщика заключается в следующем

1 этап. Составление жалобы (апелляционной жалобы)

В зависимости от процедуры обжалования жалобы подразделяются на апелляционные и общие жалобы. Если налогоплательщик обжалует решение налогового органа, не вступившего в силу, такая жалоба называется апелляционной (п.9 ст.101 HК РФ), а если решение вступило в силу - жалобой.

В какие строки должна быть составлена жалоба (апелляционная жалоба)?

Для апелляционной жалобы такой срок установлен - один месяц со дня вручения обжалуемого решения налогового органа. Для вступившего в силу решения налогового органа жалоба подается в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения (п.2 ст.139 НК РФ).

Важно!

В соответствии с пп.2 п.1 ст.139.3 НК РФ  вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного НК РФ и не содержит ходатайства о его восстановлении или в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано.

Пример

Оспариваемое налогоплательщиком решение вынесено налоговой инспекцией 18.02.2013 г., а вручено 20.02.2013 г. представителю налогоплательщика.

Следовательно, оспариваемое решение вступает в законную силу в течение месяца со дня вручения, то есть 20.03.2013 г. В этом случае налогоплательщик может подать в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу в срок до 20.03.2013 г. или жалобу на вступившее в законную силу решение инспекции в срок до 18.02.2014 г. Налогоплательщик направил жалобу бандеролью с объявленной ценностью 11.12.2014 г.

Таким образом, налогоплательщиком нарушен срок обжалования решения инспекции, установленный положениями ст.139 НК РФ. Учитывая изложенное, а также отсутствие ходатайства со стороны налогоплательщика о восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы Управление ФНС России по г. Москве оставило жалобу без рассмотрения  (решение АС г. Москвы от 07.05.2015 г. №А40-211031/2014).

Отсутствие причин к восстановлению срока может послужить основанием для отказа в удовлетворении заявления в судебном заседании в суде первой инстанции, поскольку в силу п. 1 ст.115 АПК РФ, лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка (решение АС Ямало-Ненецкого АО от 30.01.2015 г. №А81-6309/2014).

При этом суды могут признать пропуск срока уважительным ввиду незначительности его нарушения, а также, если ранее уже оспаривалось подобное решение (решение АС Краснодарского края от 25.01.2016 г. №А32-30739/2015).

Как провести досудебное обжалование решения налоговой?

2 этап. Подача в вышестоящий налоговый орган (через налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика) жалобы либо апелляционной жалобы на вынесенное решение налогового органа

Далее налоговая инспекция по месту регистрации налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня поступления жалобы направляет ее в вышестоящий налоговый орган (п.1 ст.139 НК РФ).

3 этап. Вынесение решения вышестоящим налоговым органом по жалобе (апелляционной жалобе) налогоплательщика

Это заключительный этап мирного урегулирования налогового спора. Принятое решение вышестоящим налоговым органом (для крупнейших налогоплательщиков - ФНС РФ, для остальных налогоплательщиков - УФНС по соответствующему субъекту РФ) вручается (направляется) лицу, подавшему жалобу, в течение трех рабочих дней со дня его принятия.

Сроки рассмотрения жалоб вышестоящим налоговым органом также зависят от вида жалоб

Так, жалобы на решения, вынесенные по результатам налоговых проверок, рассматриваются в течение одного месяца со дня их получения. Но при определенных обстоятельствах (например, если возникает необходимость в получении дополнительной информации от нижестоящих налоговых органов) данный срок рассмотрения может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не более чем на один месяц.

По иным жалобам решения принимаются налоговым органом в течение 15 рабочих дней со дня их получения. В этом случае срок продления рассмотрения такой жалобы составляет не более 15 рабочих дней, а основания для продления те же, что и для рассмотрения жалоб по налоговым проверкам (абз. 2 п.6 ст.140 НК РФ).

Жалоба на решение либо иной акт ненормативного характера, принятые вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы заявителя, может быть подана в ФНС РФ в течение трех месяцев со дня принятия такого решения по жалобе.

4 этап. Обращение в суд

Если досудебное урегулирование спора не принесло желаемых результатов, налогоплательщик обращается в судебные органы.

Отметим, что с практической точки зрения подавать апелляционную жалобу для налогоплательщика выгодней, чем обычную жалобу. Это связано с тем, что налогоплательщик «оттягивает» срок исполнения обжалуемого решения налогового органа, поскольку пока не будет рассмотрена апелляционная жалоба, решение налогового органа не вступит в законную силу (абз.2 п.9 ст.101, ст.101.2 НК РФ). А в случае подачи обычной жалобы налоговый орган имеет право на принудительное взыскание, начисленной по итогам вынесенного решения, недоимки.
56. Общие положения о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

НК РФ Глава 15. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица (с 16 лет).

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – 3 года.

Налоговая санкция (штраф) является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
57. Обстоятельства, исключающие вину лица, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти, и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

58. Виды налоговых правонарушений.

НК РФ Глава 16.

• 
  Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
  
• 
  Непредставление налоговой декларации
  
• 
  Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
  
• 
  Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)
  
• 
  Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)
  
• 
  Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов
  
• 
  Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога
  
• 
  Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
  
• 
  Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения
  
• 
  Ответственность свидетеля
  
• 
  Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках
  
• 
  и другие
  

59. Требование об уплате налога или сбора.

Статья 69. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов

1. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму.

2. Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

3. Требование направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

4. Требование должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения, а также мерах по взысканию налога, которые применяются в случае неисполнения требования.

В случае, если размер недоимки предполагает факт совершения преступления, в требовании должно содержаться предупреждение об обязанности НО в случае неуплаты сумм недоимки направить материалы в следственные органы.

Требование должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения требования.

5. Требование направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете.

6. Требование мб передано руководителю организации /физ. лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика.

8. Правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9.

60.Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

НК РФ Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

1. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.


НК РФ Статья 73. Залог имущества

2. Залог имущества оформляется договором между НО и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо.

3. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога и соответствующих пеней НО осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества .

4. Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству.

5. При залоге имущество может оставаться у залогодателя.

6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.


НК РФ Статья 74. Поручительство

2. поручитель обязывается перед НО исполнить в полном объеме обязанность нал-капо уплате налогов.

Поручительство оформляется в соответствии с гражданским зак-ом договором между НО и поручителем.

3. При неисполнении нал-ом обязанности по уплате налога, поручитель и налогоплательщик несут солидарную (совестную) ответственность. Принудительное взыскание налога с поручителя производится НО в судебном порядке.

4. при исполнении поручителем обязательств, он вправе требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм + % по этим суммам и возмещения убытков.

5. Поручителем мб юр.или физ. лицо. По одной обязанности допускается одновременное участие нескольких поручителей.

6. К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства, применяются положения гражданского зак-ва.
Статья 75. Пеня
1. Пеней признается денежная сумма, которую нал-ик должен выплатить при уплате сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем установленные зак-ом.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо сумм налога или сбора и не зависит от применения мер по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего после установленного зак-ом.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую нал-ик не мог погасить в силу того, что по решению НО или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на имущество.

Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного нал. кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

% ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБРФ.

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора .

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств нало-ка на счетах в банке, а также за счет иного имущества .

Принудительное взыскание пеней с организаций и ИП производится в судебном порядке.

8. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения нал-ом письменных разъяснений о порядке исчисления/уплаты налога, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, по которым образовалась недоимка.
Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов /сборов/страховых взносов, пеней и штрафов.
2. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем НО, в случае неисполнения нал-ом требования об уплате налога.

3. Решение о приостановлении операций по счетам в банке может приниматься руководителем НО в случае непредставления нал-ком налоговой декларации в НО в течение 10 дней по истечении установленного срока.В этом случае решение отменяется НО не позднее одного дня, следующего за днем представления нал. деклар.

4. Решение о приостановлении операций передается НО в банк на бумажном носителе или в электронном виде. Решение об отмене вручается представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде .

Копия решения о приостановлении или решения об отмене приостановления операций передается нал-ку под расписку или иным способом.

5. Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

6. Решение НО о приостановлении операций подлежит безусловному исполнению банком.

9. В случае, если общая сумма денежных средств, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную сумму, налог-щик вправе подать в НО заявление об отмене приостановления операций .

НО обязан в 2 срок со дня получения заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения суммы денежных средств.

10. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные нало-ком в результате приостановления его операций в банке.

12. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Статья 77. Арест имущества

1. Арестом имущества признается действие НО или Там. Ор с санкции прокурора по ограничению права собственности нал-ка в отношении его имущества.

Арест имущества производится при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что будут предприняты меры, чтобы скрыться /скрыть имущество.

2. Арест имущества может быть полным или частичным.
Полным - признается такое ограничение прав, при котором нал-ик не вправе распоряжаться имущ, а владение и пользование осуществляются с разрешения НО.

Частичным - при котором владение/ пользование/распоряжение имуществом осуществляются с разрешения НО.

3. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества нал-ка(ст 47 нкрф).

4. Арест может быть наложен на все имущество.

5. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

6. Решение о наложении ареста принимается руководителем НО

7. Арест имущества производится с участием понятых. Нал-к в праве присутствовать при аресте имущества.

8. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается.

9. Перед арестом должностные лица обязаны предъявить решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

10. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.

11. Руководитель НО, вынесший постановление, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

12. Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

13. Решение об аресте имущества отменяется должностным лицом НО при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
61. Пеня

Статья 75. Пеня
1. Пеней признается денежная сумма, которую нал-ик должен выплатить при уплате сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем установленные зак-ом.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо сумм налога или сбора и не зависит от применения мер по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего после установленного зак-ом.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую нал-ик не мог погасить в силу того, что по решению НО или суда были приостановлены операции в банке или наложен арест на имущество.

Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного нал. кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

% ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБРФ.

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора .

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств нало-ка на счетах в банке, а также за счет иного имущества .

Принудительное взыскание пеней с организаций и ИП производится в судебном порядке.

8. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения нал-ом письменных разъяснений о порядке исчисления/уплаты налога, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, по которым образовалась недоимка.
62,63,64 Принудительное взыскание недоимки . не полностью
62) Принудительное взыскание недоимки за счет денежных средств налогоплательщика.