1. Налоговая система
 Скачать 228.28 Kb.
|
|
66. Понятие налогового мониторинга Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, позволяющая проверять правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов, обязанность по уплате (перечислению) которых в соответствии с НК РФ возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) – организацию. Налоговый мониторинг – это способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, а взамен получает право в случае наличия сомнений запросить у налогового органа мотивированное мнение по вопросу налоговых последствий совершаемых сделок. Режим налогового мониторинга существенно ускоряет решение спорных ситуаций о применении налогового законодательства и позволяет налогоплательщику избежать в будущем доначислений сумм налогов, пеней и штрафов, а также снижает бремя налогового контроля. Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий: - сумма ндс, акцизов, налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджет за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении мониторинга, составляет не менее 300 миллионов рублей; - объем доходов за календарный год, предшествующий году заявления, не менее 3 миллиардов рублей; - стоимость активов - не менее 3 миллиардов рублей. Периодом является календарный год. 67. Категории налогоплательщиков, кот. вправе обратиться с заявлением о проведении налогового мониторинга Организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением при одновременном соблюдении следующих условий:
68. Порядок подачи заявления о проведении налогового мониторинга Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией, в отношении которой не проводится налоговый мониторинг, в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг. В ходе проведения налогового мониторинга организация вправе представить заявление о проведении налогового мониторинга за следующий период не позднее 1 сентября последнего периода проведения налогового мониторинга, в отношении которого налоговым органом может быть принято решение. С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются:
69. Период и сроки проведения налогового мониторинга Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год. Срок проведения налогового мониторинга за период, указанный в пункте 4 статьи 105.26 НК РФ, начинается с 1 января года указанного периода и оканчивается 1 октября года, следующего за указанным периодом (п.5 ст. 105.26 НК РФ). 70. Порядок проведения налогового мониторинга Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения налогового органа.
В случае, если после рассмотрения, либо при их отсутствии налоговый орган установит факт, свидетельствующий о неправильном исчислении (удержании), неполной или несвоевременной уплате налогов, сборов, налоговый орган обязан составить мотивированное мнение.
- Налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы, пояснения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Истребуемые документы, пояснения представляются организацией в течение десяти дней со дня получения требования. - В случае, если организация не имеет возможности представить документы, эта организация в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении пояснений, письменно уведомляет должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанный срок с указанием причин. - Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании указанного уведомления в течение двух дней со дня его получения продлить сроки представления организацией документов (информации), пояснений или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. - В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий. 71. Мотивированное мнение - отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов.
Запрос о представлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов,сборов по совершенной сделке. Запрос о представлении мотивированного мнения может быть направлен организацией не позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг. Мотивированное мнение должно быть направлено этой организации налоговым органом, получившим запрос, в течение одного месяца со дня получения. Срок направления может быть продлен на один месяц для истребования у этой организации документов, необходимых для подготовки мнения. О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, в течение одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мнения. В случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет разногласия в налоговый орган. Фед. орган исп. власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, после получения разногласий и материалов, представленных налоговым органом, инициирует проведение взаимосогласительной процедуры. 72. Взаимозависимые лица Статья 20 НК РФ. Взаимозависимые лица 1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физ. лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности : 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. 2) одно физ. лицо подчиняется другому физ.лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. в кодексе есть две статьи с одинаковыми названиями - это ст 20 НК РФ и ст 105.1 НК РФ. Обе они определяют понятие взаимозависимости. нормы ст 20 НК РФ применимы теперь только к тем сделкам, которые были заключены до 1 января 2012 года. Сделки между ВЗЛ называются контролируемыми, то есть они стоят на особом контроле у налоговых органов. Особенно важна экономическая составляющая: лица, находящиеся во взаимоотношениях, могут занижать друг для друга цены по сделкам и тем самым уменьшать налогооблагаемую базу. Это невыгодно для бюджета . По заключенным ВЗЛ сделками проводятся отдельные проверки. Зависимыми друг от друга лица признаются в трёх случаях: 1.по одному из критериев ст 105.1 НК РФ; 2.лица сами могут объявить себя взаимозависимыми; 3.суд может признать их таковыми. в ст 105.1 НК РФ 11 критериев ВЗЛ. Их можно разбить на 5 групп: - признание взаимозависимости по доле прямого или косвенного участия в деятельности организации (с 2012 г. это более 25%, а до 2012 г.- более 20%); - признание по полномочиям избирать органы управления фирмой (не менее 50%); - признание по причине управления одними и теми же лицами несколькими организациями (если это более 50% управляющего состава); - признание по полномочиям единоличного исполнительного органа; - признание физ лиц зависимыми по родству и должностному положению подчинения. НО просто рассматривает сделки, взаимозависимых по его мнению лиц, как контролируемые, а суд оценивает правильность такого подхода. Суд признаёт лица взаимозависимыми в рамках споров налогоплательщиков и налоговых органов. Он подтверждает либо опровергает право налоговой службы рассматривать сделки некоторых лиц, как совершенные под влиянием друг друга. Не является основанием для признания лиц взаимозависимыми: 1) влияние на условия результаты сделок, совершаемых лицами в силу их преимущественного положения на рынке 73. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. 73) Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. СТ 105.3 НК РФ. 1. В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с настоящим пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца не применяются в случаях, если налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса. Для целей настоящего Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. 2. Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14.3 настоящего Кодекса. 3. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе - цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи. Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене. 4. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 настоящего Кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:
При этом указанные в настоящем пункте корректировки могут производиться:
Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц). Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.
|