Ответы по аудиторской деятельности. 1. Понятие и виды публичных финансов
 Скачать 0.63 Mb.
|
|
40. Правовое положение кредитных потребительских кооперативов Потребительские кооперативы, создаются на основе имущественных паевых взносов членов (юридических и физических лиц) для удовлетворения потребностей членов в товарах и услугах - например, гаражные, дачные и жилищные кооперативы. Существуют также обслуживающие, снабженческие, садоводческие, огороднические, кредитные, страховые и иные кооперативы. Их правовое положение определяется ст. 116 ГК, Законом о потребительской кооперации, ФЗ от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с послед. изм. и доп.) и от 7 августа 2001 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" (с послед. изм. и доп.). Потребительский кооператив является организацией, основанной на членстве. Его имущество формируется за счет паевых взносов его членов и доходов от собственной деятельности. Эти средства являются собственностью самого юридического лица, а не его членов. Потребительские кооперативы обладают многими чертами коммерческих организаций, в частности могут осуществлять предпринимательскую деятельность (если это предусмотрено уставом) и даже распределять полученные от такой деятельности доходы между членами. Устав кооператива устанавливает, в частности: сроки деятельности, порядок и условия вступления в кооператив и выхода из него; условия и размеры образования неделимых и иных фондов; характер и порядок личного трудового участия в деятельности потребительского кооператива и субсидиарной ответственности членов; ответственность за нарушение обязательства по личному трудовому участию; порядок вступления и выхода из кооператива. Высшим органом управления является общее собрание членов или уполномоченных, на котором каждый член имеет один голос (п. 5 ст. 18 Закона о потребительской кооперации). Собрание вправе принимать к рассмотрению и решать любые вопросы, касающиеся деятельности потребительского общества, в том числе отменять решения совета кооператива и правления. В период между общими собраниями потребительского кооператива управление в потребительском кооперативе осуществляет совет, который является представительным органом. Исполнительным органом потребительского кооператива выступает председатель кооператива (председатель правления). Возможно формирование и коллегиального исполнительного органа - правления. Председатель правления действует от имени кооператива без доверенности (с учетом ограничений, установленных законодательством, уставом и иными внутренними документами кооператива). В российской экономике действуют многочисленные кредитные союзы, образованные с целью удовлетворения потребностей членов-пайщиков в кредитных услугах за счет их взносов, негосударственные пенсионные фонды, общества взаимного страхования, которые не имеют в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Так, правовое положение кредитных союзов (кооперативов) сравнительно недавно получило легальное закрепление в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан»3. В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона № 117-ФЗ кредитный потребительский кооператив граждан – потребительский кооператив граждан, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи. Кредитные потребительские кооперативы граждан могут создаваться по признаку общности места жительства, трудовой деятельности, профессиональной принадлежности или любой иной общности граждан. Несмотря на словосочетание «кредитный потребительский кооператив», последний не является кредитной организацией, и на него не распространяются положения Закона о банках, в том числе о лицензировании банковской деятельности. Напротив, Закон № 117-ФЗ (ст. 19) устанавливает ограничения деятельности кредитного потребительского кооператива граждан. В частности, кооператив не вправе: – выдавать займы гражданам, не являющимся членами кредитного потребительского кооператива граждан; – выдавать займы юридическим лицам; – выступать поручителем по обязательствам своих членов и третьих лиц; – вносить свое имущество в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и иным способом участвовать своим имуществом в формировании имущества юридических лиц; – эмитировать собственные ценные бумаги; покупать акции и другие ценные бумаги иных эмитентов, осуществлять другие операции на финансовых и фондовых рынках, за исключением хранения средств на текущих и депозитных счетах в банках и приобретения государственных и муниципальных ценных бумаг. Вместе с тем, кредитные союзы (кооперативы) призваны играть существенную роль в инвестировании экономики России. Не случайно в Комплексной программе мер по обеспечению прав вкладчиков и акционеров, утвержденной указом Президента РФ 21 марта 1996 г. № 408 (в ред. указа от 16 октября 2000 № 1756), предусмотрено создание развитой системы различных форм коллективного инвестирования, в том числе инвестирования через: паевые инвестиционные фонды (открытые и интервальные, а также закрытые срочные); кредитные союзы; акционерные инвестиционные фонды; инвестиционные банки; негосударственные пенсионные фонды4. Справедливости ради отметим, что такая (развитая) система до сих пор отсутствует. В первую очередь, сказанное относится к кредитным союзам (кооперативам) и негосударственным пенсионным фондам (НПФ), которые делают первые (весьма робкие) шаги в условиях становления и развития рыночной экономики в России. 41. Правовое положение жилищных накопительных кооперативов. Жилищные накопительные кооперативы в процессе своей деятельности привлекают и используют денежные средства граждан (членов кооперативов) на приобретение или строительство жилых помещений с целью дальнейшей передачи этих помещений в пользование указанным лицам, а после внесения ими паевых взносов в полном размере - в их собственность (п. 2 ст. 2 ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"). В соответствии со ст. 16 ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах" при осуществлении деятельности по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений кооператив вправе: 1) привлекать и использовать денежные средства граждан на приобретение жилых помещений; 2) вкладывать имеющиеся у него денежные средства в строительство жилых помещений (в том числе в многоквартирных домах), а также участвовать в строительстве жилых помещений в качестве застройщика или участника долевого строительства. Но стоимость приобретения прав на строящиеся в порядке долевого участия жилые помещения и стоимость строящихся кооперативом жилых помещений ограничена законом и не должна превышать двадцать процентов стоимости имущества кооператива; 3) приобретать жилые помещения; 4) привлекать заемные денежные средства. Кооператив также вправе оказывать своим членам юридическую, консультационную и иную помощь, а также другие соответствующие целям деятельности кооператива услуги. Отличия указанных видов кооперативов заключаются в следующем: 1) членами ЖНК могут быть только физические лица, в то время как членами ЖК (ЖСК) могут быть и юридические лица. В ЖНК могут объединяться физические лица не менее 50 и не более 5 000 человек. Минимальное количество членов ЖК (ЖСК) - пять человек; предельное число ограничено количеством жилых помещений в строящемся ими многоквартирном доме; 2) ЖНК - организация, которая занимается определенным видом деятельности: накоплением средств, строительством и приобретением жилья для членов ЖНК, который не обязательно создавать каждый раз для строительства или приобретения конкретного дома, как это имеет место при объединении в ЖК (ЖСК). Паевые взносы вносятся только деньгами, а не иным имуществом. Взносы предназначены для следующих расходов: - погашение затрат на приобретение или строительство кооперативом жилого помещения; - компенсация затрат кооператива на осуществление деятельности по привлечению и использованию денежных средств граждан на приобретение жилых помещений; - погашение затрат, связанных с приобретением или строительством жилого помещения (страхование жилого помещения; повышение потребительских качеств приобретенного или построенного жилого помещения до уровня, соответствующего требованиям, указанным в заявлении о приеме в члены кооператива; содержание, ремонт жилого помещения, оплата коммунальных услуг (до передачи жилого помещения в пользование члену кооператива); обслуживание и погашение привлеченных кредитов и займов на приобретение или строительство жилого помещения; уплата налогов, сборов и иных обязательных платежей). После внесения членом кооператива части паевого взноса, определенной в соответствии с выбранной им формой участия в деятельности кооператива, при условии соблюдения членом кооператива предусмотренных такой формой участия сроков и периодичности внесения соответствующих платежей кооператив в порядке очередности обязан: 1) приобрести жилое помещение, соответствующее требованиям, указанным в заявлении члена кооператива; 2) приобрести право на строящееся жилое помещение или построить жилое помещение, соответствующее требованиям, указанным в заявлении члена кооператива. Приобретение членом кооператива права собственности на жилое помещение. Член кооператива или другие лица, имеющие право на пай, внесшие в полном размере паевой взнос за жилое помещение, переданное кооперативом в пользование члену кооператива, приобретают право собственности на это жилое помещение. Кооператив обязан передать члену кооператива или другим лицам, имеющим право на пай, указанное жилое помещение свободным от каких-либо обязательств. ЖНК не вправе ни при каких обстоятельствах совершать следующие действия: - выдавать какие-либо займы; - дарить жилые помещения; - передавать жилые помещения в безвозмездное пользование (цель ограничения, по-видимому, предупреждение притворных сделок); - выступать поручителем, в том числе и своих членов по их обязательствам; - участвовать своим имуществом в формировании имущества юридических лиц. 42.Правовое положение бюро кредитных историй. БКИ считается созданным со дня его государственной регистрации, однако осуществляет свои полномочия только с момента внесения записи в государственный реестр бюро кредитных историй. Отличительным признаком БКИ является использование в его наименовании словосочетания "бюро кредитных историй" или иное указание на то, что данное юридическое лицо имеет право на осуществление такой деятельности. Внесение записи о БКИ в государственный реестр бюро кредитных историй осуществляется уполномоченным государственным органом Уполномоченный государственный орган рассматривает заявления юридических лиц о внесении записи о бюро кредитных историй в государственный реестр бюро кредитных историй в срок, не превышающий 15 рабочих дней со дня их получения. Бюро кредитных историй обязано информировать ФСФР России об изменениях, внесенных в его учредительные документы, в 30-дневный срок со дня государственной регистрации этих изменений в установленном порядке. На основании соответствующего заявления ФСФР России в случае неоднократного нарушения БКИ требований Закона о кредитных историях оно может быть исключено арбитражным судом из соответствующего государственного реестра. В таком случае кредитные истории, хранящиеся в данном БКИ, в течение 10 рабочих дней со дня исключения бюро кредитных историй из указанного реестра передаются на хранение в ЦККИ для дальнейшей реализации. Участник БКИ – физическое лицо должен соответствовать следующим требованиям, предъявляемым к его финансовому положению: 1) совокупный объем доходов участника БКИ, владеющего более 25% акций (долей), за каждый из двух последних календарных годов, предшествующих году приобретения участником доли (вклада) в уставном (складочном) капитале БКИ, превышает 300 тыс. руб. При этом совокупный объем дохода рассчитывается как сумма всех доходов, полученных участником БКИ (заработная плата, поступления от продажи имущества, дивиденды и т.д.), за вычетом уплаченных им (удержанных с него) налогов; 2) стоимость приобретаемой доли участия (вклада) в уставном (складочном) капитале БКИ не превышает 25% совокупного объема доходов участника за два последних календарных года, предшествующих году приобретения доли (вклада) в уставном (складочном) капитале БКИ. Участники БКИ должны соответствовать следующим требованиям к деловой репутации: 1) соблюдение законодательства РФ, положений учредительных и внутренних документов БКИ, а также принципов профессиональной этики; 2) непривлечение в течение двух последних лет к ответственности за нарушения законодательства о банковской, коммерческой, служебной и (или) налоговой тайне; 3) непривлечение участника – физического лица и должностных лиц участника – юридического лица в течение двух последних лет к уголовной ответственности за преступления в сфере экономики или против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления, а также к административной ответственности за правонарушения в области предпринимательской деятельности, в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг, банковской деятельности, связи и информации; 4) неприменение в течение двух последних лет мер воздействия в виде ограничения на осуществление участником основного вида деятельности уполномоченными государственными органами и Банком России, осуществляющими в отношении участника БКИ функции контроля и надзора. Перечень документов, подтверждающих финансовое положение и деловую репутацию участников БКИ, определен в подп. 5 п. 2.1 Административного регламента ФСФР России исполнения государственной функции по ведению государственного реестра Бюро кредитных историй, утвержденного приказом ФСФР России от 14.08.2007 № 07-89/пз-н. БКИ наделены следующими правами: 1) оказывать на договорной основе услуги по предоставлению кредитных отчетов; 2) оказывать на договорной основе услуги, которые связаны с разработкой на основе информации, содержащейся в кредитных историях, находящихся в данном БКИ, оценочных (скоринговых) методик вычисления индивидуальных рейтингов и (или) их использованием; 3) создавать ассоциации (союзы) для защиты и представления интересов своих членов, координации их деятельности, удовлетворения их научных, информационных и профессиональных интересов, решения иных совместных задач; 4) запрашивать информацию у органов государственной власти, органов местного самоуправления и Банка России в целях проверки информации, входящей в состав кредитных историй. БКИ обязаны. 1) представлять информацию, содержащуюся в титульных частях хранящихся в нем кредитных историй, в ЦККИ в виде электронного сообщения в течение двух рабочих дней со дня начала формирования соответствующей кредитной истории или со дня внесения изменений в титульную часть кредитной истории. Одновременно с указанной информацией БКИ представляет в ЦККИ код субъекта кредитной истории, полученный от источника формирования кредитной истории; 2) хранить кредитную историю в течение 15 лет со дня последнего изменения информации, содержащейся в ней. По истечении указанного срока кредитная история аннулируется (исключается из числа кредитных историй, хранящихся в соответствующем БКИ); 3) при аннулировании кредитной истории не позднее двух рабочих дней со дня аннулирования сообщать об этом в ЦККИ; 4) получить лицензию на осуществление деятельности по технической защите конфиденциальной информации; 5) предоставлять кредитный отчет пользователю кредитной истории на основании заключенного договора об оказании информационных услуг и запроса; 6) в течение одного рабочего дня со дня получения сведений в соответствии с Законом о кредитных историях включить указанные сведения в состав кредитной истории соответствующего субъекта кредитной истории. В случае реорганизации БКИ хранящиеся в нем кредитные истории передаются его правопреемнику, если он включен в государственный реестр бюро кредитных историй. В этом случае БКИ – правопреемник обязано в течение 10 рабочих дней со дня получения кредитных историй уведомить об этом источники формирования передаваемых кредитных историй, а также разместить соответствующую информацию в общероссийском периодическом печатном издании и местном периодическом печатном издании по местонахождению реорганизованного БКИ. В случае реорганизации БКИ, когда его правопреемник не включен в государственный реестр бюро кредитных историй, а также в случае ликвидации или исключения в соответствии с ч. 10 ст. 15 Закона о кредитных историях (арбитражным судом по заявлению ФСФР России в случае неоднократного нарушения им вышеуказанного Закона) хранящиеся в БКИ кредитные истории реализуются путем продажи с проводимых в форме аукциона торгов (Порядок проведения аукционных торгов по продаже кредитных историй утвержден приказом ФСФР России от 22.12.2005 № 05-87/пз-н), исключительным правом на участие в которых обладают БКИ, включенные в государственный реестр бюро кредитных историй. Как уже было отмечено, государственный контроль и надзор за деятельностью БКИ осуществляется ФСФР России. В обозначенной сфере она выполняет следующие функции: 1) ведет государственный реестр бюро кредитных историй; 2) устанавливает требования к финансовому положению и деловой репутации участников БКИ; 3) утверждает план проведения контрольно-ревизионных мероприятий по проверке соблюдения БКИ требований Закона о кредитных историях; 4) проводит контрольно-ревизионные мероприятия на основании утвержденного плана, а также в случае наличия письменных обращений субъектов кредитных историй, источников формирования кредитных историй, ЦККИ или БКИ, при этом предметом контроля являются качество предоставляемых услуг (в том числе точность и достоверность информации), соблюдение прав участников информационного обмена, соблюдение требований Закона о кредитных историях; 5) направляет в БКИ обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений; 6) осуществляет взаимодействие с ЦККИ; 7) осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством РФ. 43.Правовое положение актуария. В качестве актуария вправе выступать физическое лицо, имеющее лицензию на осуществление актуарной деятельности, выданную уполномоченным государственным органом. 2. Актуарная деятельность должна осуществляться в соответствии с настоящим Законом и нормативными правовыми актами уполномоченного государственного органа, а также с учетом международных принципов (стандартов) осуществления актуарной деятельности. 3. Актуарные расчеты производятся по следующим основаниям: 1) по инициативе страховой (перестраховочной) организации - инициативные актуарные расчеты; 2) в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, - обязательные актуарные расчеты. 4. При производстве актуарных расчетов страховая (перестраховочная) организация обязана предоставить все имеющиеся документы и сведения, необходимые для производства и подготовки обязательных актуарных расчетов и заключений, затребованные актуарием. Актуарий не несет ответственность за полноту и достоверность документов и сведений, предоставленных в его распоряжение страховой (перестраховочной) организацией. 5. Актуарий несет ответственность за правильность и точность произведенных им актуарных расчетов и заключений в порядке, предусмотренном законодательными актами Республики Казахстан. 6. Актуарий обязан незамедлительно известить уполномоченный государственный орган об установленных им фактах несоблюдения страховой (перестраховочной) организацией требований по формированию страховых резервов. В настоящее время регулируется деятельность актуариев, работающих в негосударственных пенсионных фондах. Задача, установленная перед актуариями Законом "О негосударственных пенсионных фондах", состоит в актуарном оценивании деятельности фонда. Согласно ст. 32 "фонд предоставляет в государственный уполномоченный орган один раз в год заключение по результатам актуарного оценивания, проводимого актуарием. Указанное заключение является неотъемлемой частью годового отчета фонда". Согласно ст. 21 "Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить актуарное оценивание деятельности". Таким образом, актуарий наделен конкретными обязанностями. До принятия поправок к Закону "О негосударственных пенсионных фондах" (т.е. до 15 декабря 2002 г.) актуарий фонда в некоторых случаях был лишен возможности выносить адекватную оценку, поскольку был целиком и полностью зависим от руководства. Поэтому объективность такой оценки можно было ставить под вопрос. Конфликт интересов руководства компании, желающего скрыть негативные тенденции в деятельности фонда, и актуария, который должен произвести профессиональную оценку деятельности, вряд ли мог быть решен в пользу актуария. В таких ситуациях, актуарий стоял перед проблемой: дать неверную оценку либо лишиться работы. В целях защиты актуария от давления со стороны фонда, депозитария и управляющей компании, в ст. 21 закона оговорено, что "Актуарий, осуществляющий проверку деятельности фонда не может являться аффилированным лицом фонда, его управляющих компаний и специализированного депозитария". Таким образом, закон повышает доверие к деятельности актуария, обеспечивая его независимость. Итак, закон о негосударственных пенсионных фондах: Обязывает фонды проводить актуарное оценивание деятельности; Определяет минимальный круг задач актуария; Определенным образом обеспечивает независимость актуария. 44. Правовое положение кредитных рейтинговых агентств. Федеральный закон "О деятельности кредитных рейтинговых агентств в Российской Федерации, о внесении изменения в статью 76.1 Федерального закона О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" от 13.07.2015 N 222-ФЗ. Кредитное рейтинговое агентство - юридическое лицо, созданное в организационно-правовой форме хозяйственного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации, внесенное Банком России в реестр кредитных рейтинговых агентств в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона и осуществляющее рейтинговую деятельность Рейтинговая деятельность - профессиональная деятельность, осуществляемая на постоянной основе, состоящая в совокупности из подготовки, присвоения, подтверждения, пересмотра, отзыва кредитных рейтингов и прогнозов по кредитным рейтингам (далее - рейтинговые действия) на основе анализа информации в соответствии с методологией и сопровождающаяся распространением информации о присвоенных кредитных рейтингах и прогнозах по кредитным рейтингам любым способом, обеспечивающим доступ к ней неограниченного круга лиц. Кредитные рейтинговые агентства вправе отказать юридическим лицам и публично-правовым образованиям в оказании услуг по осуществлению рейтинговых действий по национальной рейтинговой шкале для Российской Федерации в соответствии с основаниями, согласованными с Банком России в установленном им порядке и доведенными до сведения рейтингуемых лиц до заключения договора об осуществлении рейтинговых действий. Кредитные рейтинговые агентства не вправе отзывать кредитные рейтинги, присвоенные по национальной рейтинговой шкале для Российской Федерации, на основании решений и (или) в связи с решениями органов власти иностранных государств, субъектов международного права, а также иных лиц, решение которых обусловлено решениями указанных лиц, если такие решения непосредственно не оказывают влияние на способность рейтингуемого лица исполнять принятые на себя финансовые обязательства либо на кредитный риск финансового обязательства или финансового инструмента. Кредитные рейтинговые агентства должны обеспечивать: 1) независимость рейтинговой деятельности, в том числе от любого политического и (или) экономического влияния; 2) предотвращение, выявление конфликтов интересов, управление ими и раскрытие информации о них; 3) соблюдение требований настоящего Федерального закона. 45. Понятие аудиторской деятельности. Понятие и признаки аудита. Соотношение аудита с другими видами финансового контроля. Соотношение аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками: 1) является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками; 2) цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами; 4) профессиональная деятельность; 5) аудиторские проверки носят независимый характер; 6) объект - бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность. Соотношение аудита с другими видами финансового контроля В области финансового контроля существует несколько подходов: ревизия, аудит, судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ). Они являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта. Сравнительная характеристика аудита, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы
Сходство рассмотренных видов финансового контроля состоит в использовании одинаковых методов контроля, например, проведение инвентаризации, документальной проверки, сопоставление, арифметический расчет, сверка, аналитические процедуры и др. 46. Виды аудита. Обязательный аудит в РФ: правовая природа, субъекты, подлежащие обязательному аудиту. Аудит по отношению к аудируемой организации: внешний – оценка системы отчетности, проверка и оценка активов и пассивов организации, тестирование существующей системы внутреннего контроля; внутренний – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухучета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Виды аудита по решаемым задачам: Управленческий, или производственный, аудит – проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности; Аудит хозяйственной деятельности – объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности; Аудит на соответствие требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам; Аудит финансовой отчетности – проверка от- четности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухучета. Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил; ее цель - подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов (экологический, юридический, операционный, аужи и др.). Виды аудита по времени осуществления: первоначальный аудит проводится аудитором для конкретного клиента впервые. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля; согласованный аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики клиента, его плюсов и минусов в организации бухгалтерского учета, а также результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля); оперативный аудит — это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности. Виды аудита по характеру проверки: подтверждающий аудит – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности; системно-ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля; аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с низким риском. Виды аудита по обязательности проведения: обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами; инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Обязательный аудит в РФ: правовая природа, субъекты, подлежащие обязательному аудиту. Обязательный аудит — независимая аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 1. Обязательный аудит проводится в случаях: 1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества; 2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов); 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей; 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; 6) в иных случаях, установленных федеральными законами. Обязательный аудит проводится ежегодно. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: Акционерные общества кредитные учреждения; страховые организаций и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании); внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами. 47. Сопутствующие аудиту услуги: понятие и виды, порядок оказания. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: а) аудита; б) бухгалтерского учета; в) налогообложения; г) хозяйственного права; д) экономического анализа; е) других разделов экономики. 2.2. Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом: -Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по: а) постановке бухгалтерского учета; б) контролю ведения учета и составлению отчетности; в) контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; г) анализу хозяйственной и финансовой деятельности; д) оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; е) представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; и другие Услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают по: а) ведению бухгалтерского учета; б) восстановлению бухгалтерского учета; в) составлению налоговых деклараций; г) составлению бухгалтерской отчетности. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на: а) услуги действия; б) услуги контроля; в) информационные услуги. К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта. К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д. 48. Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги. Ст.1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности: 1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 4) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации; 5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочную деятельность; 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью. 49. Правовой статус аудитора. Аттестация, обучение и повышение квалификации аудитора. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Согласно ст. 4 Аудитор - это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе: 1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги; 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях: 4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности; 5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. 2. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 2.1) составлять документы на русском языке; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены. 3.2) уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма. 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. Аттестация, обучение и повышение квалификации аудитора. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||