Ответы по аудиторской деятельности. 1. Понятие и виды публичных финансов

• Название: 1. Понятие и виды публичных финансов
• Анкор: Ответы по аудиторской деятельности
• Дата: 18.09.2020
• Размер: 0.63 Mb.
• Имя файла: Otvety_Auditorskaya_deyatelnost.doc
• Тип: Отчет; #138571
• страница: 11 из 11

Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет на дату подачи заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности.

3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование по имеющей государственную аккредитацию образовательной программе.

4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Назначение на должность и освобождение от должности единоличного исполнительного органа единой аттестационной комиссии осуществляются с предварительного согласия совета по аудиторской деятельности. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи;

3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

 

Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение трех последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

б.1) должностных лиц уполномоченного федерального органа по контролю и надзору и его территориальных органов, осуществляющих внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего Федерального закона;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
50. Понятие и содержание договора на проведение аудиторской проверки как основания возникновения, изменения и прекращения аудиторского правоотношения.
Договор оказания аудиторских услуг относят к договорам возмездного оказания услуг .

Договор на проведение аудиторской проверки должен содержать все существенные условия. 

Договор на оказание аудиторских услуг имеет существенное отличие от других договоров. Это учет в договоре уровня аудиторского риска и разделение ответственности между аудитором и клиентом, учет интересов 3-х лиц.

Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведения аудита.

В договор на оказание аудиторских услуг необходимо включать предмет, условия оказания аудиторских услуг, права и обязанности аудиторской организации; права и обязанности аудируемого лица, стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг, ответственность сторон и порядок разрешения споров. Договор на проведение аудиторской проверки, заключенный с организацией, в уставном (складочном) капитале которой доля государства составляет более 25%, должен предусматривать обязательство аудиторской организации о предоставлении в Росимущество и в федеральный орган исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности соответствующей отрасли (сферы управления), по одному экземпляру отчета, в том числе аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) ответственности аудируемого лица. Наряду с этим договор может содержать и другие условия.

Стороны должны определить предмет договора и конкретизировать его.

В договоре на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем. В случае если договор заключается на проведение аудиторской проверки, его предметом являются услуги по подготовке аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за определенный договором период. В случае если договор заключается на оказание сопутствующих аудиту услуг, предметом такого договора является работа по выполнению определенных договором видов услуг, сопутствующих аудиту: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского (финансового) учета, составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализ хозяйственно-финансовой деятельности, оценка активов и пассивов экономического субъекта, консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного законодательства и др.

В условиях оказания аудиторских услуг необходимо отразить цель оказания таких услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения аудируемого лица при их наличии. При этом необходимо учитывать, что имеются особенности в проведении аудита кредитных организаций, располагающих сетью филиалов. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуг) или долгосрочный (неоднократное оказание услуг в течение определенного периода времени) характер, поэтому необходимо в условиях договора также отразить сроки и этапы оказания аудиторских услуг.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований законодательства и условий договора; необходимость или возможность проверки любой документации клиента и доступа в его систему компьютерной обработки данных, отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом требуемой документации, обращения при необходимости к стороннему эксперту, а также привлечения к проверке дополнительных аудиторов (специалистов) из-за значительного объема работы, соблюдения аудиторской тайны и иной конфиденциальной информации, обеспечение сохранности документов, полученных в ходе проверки.
51. Порядок проведения аудиторской проверки.
Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:

1. 
   планирование;
   
2. 
   сбор аудиторских доказательств;
   
3. 
   завершение аудита.
   

На первом этапе аудитор:

• 
  предварительно знакомится с заказчиком;
  
• 
  оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;
  
• 
  изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  
• 
  определяет существенность и риски предстоящей проверки;
  
• 
  составляет общий план и программу аудита.
  

На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние, в свою очередь, подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• 
  завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
  
• 
  подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;
  
• 
  сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
  
• 
  подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
  

Аудит бывает двух видов:

• 
  обязательный - это ежегодная проверка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 1 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ);
  
• 
  инициативный (добровольный) - проводится по решению собственников или руководства организации.
  

Аудит (как обязательный, так и инициативный) могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы, но только те, которые являются членами саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2 ст. 1, ст. 3, ст. 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Существует перечень организаций, перечисленных в ч. 3 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, у которых проводить обязательный аудит вправе только аудиторские организации:

• 
  организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
  
• 
  кредитных и страховых организаций;
  
• 
  негосударственных пенсионных фондов;
  
• 
  организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;
  
• 
  государственных корпораций и компаний;
  
• 
  организаций, формирующих консолидированную отчетность.
  

52. Понятие и место внутреннего аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в системе внутрихозяйственного контроля.
Внутренний аудит - система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.

Внутренний аудит может быть осуществлен специалистами организации, ревизионной комиссией или специально созданным подразделением аппарата управления, которое подчиняется только руководителю организации

Это независимая деятельность по проверке и оценке работы субъекта хозяйствования в его интересах.

Цель внутреннего аудита — помочь членам субъекта хозяйствования эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют руководству субъекта хозяйствования данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию по результатам проверок.

Внутренний аудит в организациях может решать следующие основные задачи:

– проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;

– проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;

– проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

– проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

– экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

– экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);

– оценка экономичности и эффективности операций организации;

– проверка уровня достижения программных целей;

– разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

– консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;

– организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.
53. Соотношение внутреннего и внешнего аудита.
Внутренний аудит - система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, существующая в организации, действующая в интересах ее руководства (собственника) и регламентированная внутренними документами.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (договоров) с организациями с целями: - объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности; - подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия; - повышения эффективности его деятельности; - изыскания неиспользованных резервов производства.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия. В зависимости от различных оснований выделяются следующие отличия внутреннего и внешнего аудита:

1. По объекту аудита:

- внутренний аудит использует внутренние информационные системы предприятия;

- внешний аудит - систему учета и финансовую отчетность предприятия;

2. по целям аудита:

- при внутреннем аудите определяется руководством;

- при внешнем - законодательством;

3. по средствам, используемым в аудите:

- выбираются самостоятельно при внутреннем аудите;

- определяются общепринятыми стандартами при внешнем;

4. по виду деятельности:

- при внутреннем аудите представляет собой исполнительскую деятельность;

- при внешнем - предпринимательскую деятельность.

5. по характеру взаимоотношений между аудиторами и руководством (собственником) экономического субъекта:

- при внутреннем аудите представляет собой отношения подчинения руководству (вертикальные связи);

- при внешнем аудите присутствует равноправное партнерство;

6. по субъектам, осуществляющим аудит:

- внутренний аудит осуществляется, главным образом, сотрудниками предприятия;

- внешний - независимыми специалистами, имеющими аттестат.

Для аудитора, проводящего требуемый законом внешний аудит, необходимо изучить результаты внутреннего аудита, с тем чтобы сэкономить время и избежать дублирования работы. Внешний аудитор обязан исследовать деятельность внутреннего аудитора на предмет эффективности и надежности, так как результаты внутреннего аудита влияют на процесс планирования предстоящей проверки.

Взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита влияет на повышение эффективности аудиторской проверки при условии:

- взаимной координации планов аудиторских проверок;

- обмена отчетами;

- взаимного доступа к рабочей документации;

- совместного представления отчетов руководству (собственнику) организации;

- общего порядка документирования аудита.

54. Финансовый контроль ревизионной комиссии (ревизора) юридического лица.

Ревизио́нная коми́ссия (ревизо́р) — орган внутреннего финансового контроля юридического лица, избираемый общим собранием участников (акционеров) хозяйственного общества не реже одного раза в год для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Компетенция и численный состав ревизионной комиссии определяется уставом хозяйственного общества и законодательством Российской Федерации.

Ревизионная комиссия по собственной инициативе, инициативе общего собрания участников (акционеров) общества, совета директоров или участника (крупного акционера), а также в обязательном порядке перед проведением годового общего собрания осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности хозяйственного общества, по результатам которой подтверждает достоверность данных, содержащихся в отчётности, а также обнародует информацию о выявленных нарушениях порядка ведения бухгалтерского учёта и предоставления финансовой отчётности.

В акционерном обществе, избрание членов ревизионной комиссии (ревизора) общества, является компетенцией годового общего собрания акционеров.

В государственном аппарате роль ревизионной комиссии выполняют органы финансового контроля, например, Счётная палата; так же граждане, путём объединений на основе самоуправления, могут создавать организации общественного контроля.

На Ревизионную комиссию возлагаются следующие функции:

а) проверка финансовой документации Партнерства, заключений комиссии по инвентаризации имущества, сравнение указанных документов с данными первичного бухгалтерского учета;

б) проверка законности сделок, заключенных Партнерством, и расчетов с контрагентами;

в) проверка целевого использования средств Партнерства;

г) анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

д) проверка соблюдения в финансово-хозяйственной деятельности установленных нормативов;

е) анализ финансового состояния Партнерства, его платежеспособности, выявление резервов улучшения экономического положения Партнерства и выработка рекомендаций для его исполнительных органов и органов управления;

ж) проверка своевременности и правильности осуществляемых Партнерством платежей;

з) проверка правильности составления балансов и приложений к ним, годового отчета, отчетной документации для налоговой инспекции и внебюджетных фондов, органов статистики, органов государственного управления;

и) проверка правомочности решений, принятых Правлением Партнерства и Директором Партнерства, и их соответствия Уставу Партнерства, решениям Общего собрания членов Партнерства и действующему законодательству Российской Федерации;

к) анализ решений Общего собрания членов Партнерства, внесение предложений по их изменению или неприменению при расхождениях с законодательством Российской Федерации, нормативными актами и уставом Партнерства.

л) осуществление иных функций, отнесенные уставом Партнерства и настоящим Положением к компетенции Ревизионной комиссии.

Права и полномочия Ревизионной комиссии

Ревизионная комиссия имеет право:

а) получать от Директора Партнерства и Правления Партнерства, филиалов, представительств, иных структурных подразделений Партнерства, должностных лиц Партнерства документы, материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям Ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены Ревизионной комиссии в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня получения ими письменного запроса;

б) обращаться к Председателю Правления Партнерства с требованием о созыве заседания Правления Партнерства, внеочередного Общего собрания членов Партнерства в случаях, когда выявление нарушений в хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза имущественным интересам Партнерства требуют принятия решений по вопросам, находящимся в компетенции соответствующего органа управления Партнерства;

в) требовать личного объяснения от работников Партнерства, включая должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции Ревизионной комиссии;

г) привлекать на договорной основе в рамках выделенного лимита финансирования к исполнению своих обязанностей специалистов, не занимающих штатных должностей в Партнерстве;

д) ставить перед органами Партнерства вопрос о привлечении к дисциплинарной ответственности работников Партнерства, включая должностных лиц, в случае нарушения ими обязательных для исполнения положений, правил, инструкций и иных документов, принимаемых Партнерством;

е) вносить предложения в повестку дня Общего собрания членов Партнерства и Правления Партнерства по вопросам финансовой деятельности Партнерства.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Партнерства осуществляется по итогам ее деятельности за год.

Внеплановая ревизия финансово-хозяйственной деятельности Партнерства может осуществляться также в любое время по инициативе:

а) Общего собрания членов Партнерства;

б) Правления Партнерства;

в) Директора Партнерства;

г) Председателя Ревизионной комиссии.

Инициатор внеплановой ревизии направляет свое предложение Председателю Ревизионной комиссии (в случае, если инициатор – Председатель Ревизионной комиссии, Председателю Правления Партнерства направляется соответствующее уведомление). Ревизионная комиссия в течение 7 дней со дня получения предложения начинает внеплановую ревизию.

Отчет Ревизионной комиссии утверждается на очередном после окончания проверки заседании Правления Партнерства или на Общем собрании членов Партнерства и направляется инициатору (инициаторам) ревизии.