24. Формирование фонда заработной платы, его структура и методы регулирования. 24. Формирование фонда заработной платы, его структура и методы. 1. Теоретические основы совершенствования организации оплаты труда в организации 7
 Скачать 0.54 Mb.
|
|
Сотрудник Куликова, отработавшая наименьшее количество дней -18, получила наибольшее начисление. Учет рабочего времени ведется в табеле. Все три продавца работают по сменному графику 6 рабочих дней через три выходных. Таким образом, все продавцы подразделения разделены на три смены. Выбранные для анализа продавцы являются представителями отдельных смен. Рабочие дни Бегеевой В. В, в феврале: с 01 по 06, с 10 по 15, с 19 по 24, 28 и 29 февраля. Итого 20 рабочих дней, из них один праздничный – 23 февраля. За все отработанные согласно установленному графику дни, сотруднице Бегеевой начислен оклад с учётом районного коэффициента 16250 руб. Необходимо дополнительно оплатить праздничный день, который по графику являлся рабочим, согласно ст. 153 ТК РФ: 16250/20=812,5 – стоимость одного рабочего дня 16250+812,5= 17062,50 – начислено за месяц согласно отработанному времени. Куликова М.И. согласно табелю учета рабочего времени работала: с 04 по 09, с 13 по 18, с 22 по 27. Итого 18 рабочих смен, из них одна приходится на праздничный день. Стоимость одного рабочего дня: 16250/18= 902,78 16250+902,78= 17152,78 Медведева И.А. работала с 01 по 03, с 07 по 12, с 16 по 21, с 25 по 29. Итого 20 рабочих смен, праздничный день 23 февраля был выходным. Расчеты стоимости одной смены представлены в таблице 8. Таблица 8 – Расчет стоимости одной смены и заработной платы за месяц7
Итак, разница в начислениях произошла из-за применения скользящего графика, при котором у сотрудников получается различное количество рабочих смен в месяц, соответственно и стоимость одной смены отличается. Начисления отражаются проводкой Д-т 44 К-т 70 – начислена заработная плата. 2) Отпускные. Начисление ежегодного очередного отпуска было произведено Эклер Н.С. (графа 10 расчетной ведомости). Отпуск предоставляется с 29 февраля по 28 марта. Расчетный период с 1 февраля 2018 года по 31 января 2019 года. Ежемесячный оклад с учетом районного коэффициента 19500 рублей. С 01 февраля по 28 февраля 2015 года сотрудник находился в ежегодном очередном оплачиваемом отпуске, поэтому этот период из расчета исключается. С 01 апреля 2018 года по 15 апреля 2018 года сотрудник находился на больничном. Заработная плата за апрель 2018 года составила 9750 рублей. Сотрудник работает в должности менеджера по пятидневной рабочей неделе. Алгоритм расчета отпускных [48]: 1. Количество дней расчетного периода: 10 месяцев с коэффициентом 29,3; апрель 29,3/30*15=14,65. Итого: (29,3*10) + 14,65 = 307,65 2. Заработная плата за расчетный период: 19500*10+ 9750 = 204750 руб. 3. Среднедневной заработок за расчетный период: 204750/307,65 = 665,53 руб. 4. Расчет отпускных: количество дней отпуска: 29; оплачиваемых дней отпуска: 28. Праздничный день 8 марта, выпавший на период отпуска продлевает отпуск на один день, но не оплачивается (ст. 120 ТК РФ). Итого: 665,53*28 = 18634,84 рублей. 5. Расчет заработной платы 19500/20*19=18 525 6. Итого: 18634,84 + 18525 = 37159,80 7. Отражение отпускных, начисленных сотруднику Эклер Н.С. в данном случае в бухгалтерском учете: Д-т 44 К-т 70= 665,53 – начислены отпускные за февраль месяц, Д-т 97 К-т 70= 17969,31 – начислены отпускные, приходящиеся на март, Д-т 44 К-т 97 = 17969,31 – списаны отпускные, ранее учтенные как расходы будущих периодов. Сотруднику Вторушкиной Л.Ю. в феврале был начислен учебный отпуск с сохранением заработной платы (графа 11 расчетной ведомости. Расчет учебного отпуска аналогичен с расчетом ежегодного основного. В расчетный период включается также 12 месяцев и исключаются дни, оплата которых рассчитывалась по среднему заработку. Учебный отпуск не отменяет права сотрудника на ежегодный оплачиваемый отпуск. Сотруднику Курилёнок Е.А. при увольнении была выплачена компенсация за неиспользованные дни отпуска. Количество дней неиспользованного отпуска рассчитывается как разница между положенными ко дню увольнения отпускными днями и фактическим количеством использованных дней отпуска. На момент увольнения у Курилёнок Е.А. имелось 14 дней неиспользованного отпуска за 6 месяцев работы. Расчет компенсации аналогичен расчету основного отпуска, расчетный период также составляет 12 месяцев. Выплата отпускных начислений в ООО «Детский мир» осуществляется не позднее, чем за три дня до начала отпуска, при этом выплата заработной платы осуществляется согласно установленному графику. Выплата компенсации за неиспользованный отпуск и заработная плата уволенному сотруднику производится в его последний рабочий день. Затраты на выплату отпускных начислений включаются в фонд заработной платы и оформляются проводками Д-т 44 К-т 70 – начислены отпускные за текущий месяц. Если период отпуска приходится на два месяца, то часть отпускных следующего месяца отражается на счете 97. Резерв на оплату отпускных в организации не формируется. 3) Начисления по листкам нетрудоспособности Начисления по больничному листу в феврале 2019 года производились следующим сотрудникам: Лимон Г.А. и Трифонова Д.С. У обоих сотрудников период нетрудоспособности – 7 календарных дней, однако суммы пособия существенно отличаются. Для расчета пособия необходимо: 1. Произвести исчисление страхового стажа сотрудника, от страхового стажа зависит размер процента оплаты. Лимон Г.А. – 80% (6 лет 4 месяца), Трифонова Д.С. – 60% (4 года 7 месяцев). 2. Выяснить причину нетрудоспособности. Лимон Г.А. – заболевание (первые три дня оплачиваются работодателем), Трифонова Д.С.- уход за больным членом семьи (полностью за счет ФСС). 3. Рассчитать заработок за два предыдущих года, Лимон Г.А. (принята в ООО «Детский мир» 12.01.2019 года, предоставила справку о размере заработной платы за два предшествующих года от предыдущего работодателя) – 474160,05 руб. Трифонова Д.С. (работает в ООО «Детский мир» с 01.04.2013 года) – 289305,90 4. Рассчитать среднедневной заработок и сравнить со среднедневным, рассчитанным исходя из МРОТ, Лимон Г.А. 474160,05/730 = 649,53руб. Трифонова Д.С. 289305,90/730 = 396,31 руб. Из МРОТ + РК = 265,16 руб. 5. Расчет пособия исходя из % оплаты. Лимон Г.А. 649,53*80%*7 = 3637,37 руб. (1558,87 – работодатель, 2078,50 - ФСС) Трифонова Д.С. 396,31*60%*7 = 1664,50 руб. за счет средств ФСС. Таким образом, причиной отличия начисленных сумм по больничным листам явилась разница в продолжительности страхового стажа и размера среднедневного заработка. Отражение начисления пособия в бухгалтерском учете: Лимон Г.А. Д-т 44 К-т 70 = 1558,87 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, Д-т 69 К-т 70 = 2078,50 – начислено пособие за счет средств ФСС, Трифонова Д.С. Д69 К70 = 1664,50 – пособие за счет средств ФСС. Д-т 70 К-т 68 – удержан НДФЛ. Начисления по листкам нетрудоспособности в фонд заработной платы не включаются [9]. 4) Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Пособие выплачивается за счет средств ФСС. Для расчета размера пособия необходимо: - рассчитать заработную плату за два предыдущих года, - рассчитать среднедневной заработок, - рассчитать средний месячный заработок и сравнить с МРОТ. При расчете среднедневного заработка исключаются периоды болезни, отпуска по беременности и родам, и прочие периоды согласно ст. 14 255-ФЗ. Пособие, рассчитанное из МРОТ, индексируется в начале каждого календарного года. Согласно расчетной ведомости ООО «Детский мир» №2/2 получателем пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет является Ялоха М.В. Начисление пособия отражается проводкой Д-т 69 К-т 70 = 3781,21. В фонд заработной платы пособие по уходу за ребенком, как и пособие по временной нетрудоспособности, не включается. Бухгалтерский учет удержаний: 1) Налог на доходы физических лиц. Начисление заработной платы осуществляется в последний день месяца, одновременно начисляется налог на доходы физических лиц. Для расчета размера налога необходимо: - суммировать все начисления сотрудника, - определить налогооблагаемую базу, - произвести предусмотренные налоговые вычеты, - рассчитать сумму налога, исходя из установленной для конкретной категории сотрудников налоговой ставки. В ООО «Детский мир» ставка НДФЛ для всех сотрудников 13%. ООО «Детский мир» является налоговым агентом и осуществляет перечисление удержанного с сотрудников налога в бюджет не позднее даты, следующей за днём выплаты заработной платы. Удержанный налог с начислений по листкам нетрудоспособности подлежит перечислению не позднее последнего дня месяца, в котором была осуществлена выплата. На каждого сотрудника в ООО «Детский мир» заполняются налоговые регистры, в которых отражаются данные о начисленных и удержанных суммах, на основании данных регистров формируются индивидуальные справки 2-НДФЛ. Данные о размере НДФЛ представлены в графе 17 расчетной ведомости. Из ведомости видно, что у сотрудников, имеющих одинаковые начисленные суммы, удерживает. Таблица 9 – Разница в расчете НДФЛ8
Разница в суммах исчисленного НДФЛ связана с тем, что Бегеевой В.В., согласно статье 218 НК РФ, предоставляется стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка в размере 1400 рублей на каждого. Расчет НДФЛ для Бегеевой В.В.: (17062,50-(1400+1400))*13% = 1854 рублей. Антонову И.П. вычеты не предоставляются, расчет НДФЛ: 17062,50*13% = 2218 рублей. Для учета налога на доходы физических лиц в ООО «Детский мир» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ». Для отражения НДФЛ формируется проводка: Д-т 70 К-т 68ндфл = 49217 удержан НДФЛ с заработной платы сотрудников, Д-т 68ндфл К-т 51 = 49217 перечислен НДФЛ в бюджет. Также, исходя из данных расчетной ведомости, можно увидеть начисления, не подлежащие налогообложению, согласно статье 217НК РФ. Это относится к пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет, предоставляемому Ялоха М.В. 2) Удержания по исполнительным листам. В графе 18 расчетной ведомости указана сумма прочих удержаний у сотрудника Антонова И.П.. Удержание в пользу иного физического лица осуществляется на основании исполнительного листа в размере 50% от заработной платы. Исполнительный лист был зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции и передан в бухгалтерию ООО «Детский мир» для исполнения. Размер суммы, которую требуется удержать, рассчитывается после удержания НДФЛ. Начисленная заработная плата Антонова И.П. за февраль 2019 годы составляет 17 062,50 руб., НДФЛ 13% = 2218 руб., 17062,50-2218 =14844,50*50% = 7422,25 руб. – сумма удержания в пользу физического лица. Удержанная сумма должна быть перечислена в течение трех дней со дня выплаты заработной платы. Перечисление осуществляется платежным электронным документом, стоимость которого составляет 50 рублей, и также удерживается из заработной платы сотрудника. 17062,5 – 2218-7422,25-50 = 7372,25 рублей – сумма к выдаче. В бухгалтерском учете удержание по исполнительному листу было отражено следующими проводками: Д44 К70= 17062,50 – начислена заработная плата Антонову И.П., Д70 К68.1 = 2218 – удержан НДФЛ, Д70 К76 = 7472,25 – удержана сумма по исполнительному листу и платеж за перечисление средств. 3) Алименты. Бухгалтерия организации начинает взыскивать алименты после того, как в организацию поступает исполнительный лист, в котором указано, что работник организации является плательщиком алиментов на содержание своего (своих) несовершеннолетнего(них) ребенка (детей). В исполнительном листе указан срок, в течение которого необходимо удерживать алименты. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной формах. Алименты на одного ребенка составляют 1/4 заработка, на двух 1/3, на троих и более детей 1/2. Бухгалтерские проводки: Д-т 70 К-т 44 – начислена заработная плата, Д-т 70 К-т 68.1 – удержан НДФЛ, Д-т 70 К-т 76алименты – удержаны алименты и затраты на перевод средств, Д-т 70 К-т 50 – выдана заработная плата сотруднику, Д-т 76ал К-т 57 – алименты отправлены получателю почтовым переводом. Алименты могут быть как обязательным (в случае решения суда) удержанием, так и добровольным (в случае нотариально заверенного соглашения с получателем алиментов). Подводя итоги главы, можно сделать вывод о том, что оплата труда - это индивидуальная доля труда сотрудника организации, которую он вложил для функционирования предприятия. Сумма заработной платы всех сотрудников определяет фонд заработной платы предприятия. Доля расходов, приходящаяся на фонд заработной платы различна для каждого предприятия, и зависит от сферы деятельности, политики руководства, индивидуальных особенностей отрасли. Доля ФОТ может быть от нескольких процентов до половины от общей суммы затрат. Доля затрат на ФОТ для магазина «Детский мир», расположенного по адресу Иркутский тракт 70 в 2015 году составила 14,85% от общего объема затрат. Оплата труда в ООО «Детский мир» осуществляется пропорционально отработанному времени, отсутствует система премиальных и иных стимулирующих выплат, нет взаимосвязи между суммой заработной платы и личным результатом сотрудника. В бухгалтерском учете все расходы, связанные с оплатой труда, относятся к расходам на продажу и отражаются на счете 44. Резервный фонд на выплату отпускных в организации не формируется. В разделе были приведены примеры расчета заработной платы трех сотрудников, с различными суммами начисленной заработной платы при одинаковых окладах. Отличия в начислениях связано с работой сотрудников по сменному (скользящему) графику. Также приведены начисления отпускных выплат (основной отпуск, учебный отпуск, компенсация за неиспользованные дни отпуска при увольнении), расчеты больничных листов (с данными о заработной плате за два предыдущих года от текущего и предыдущего страхователей), начисление пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Приведены примеры применения стандартных налоговых вычетов, на детей и удержания из заработной платы сотрудника по исполнительному документу. По результатам анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности и анализу эффективности использования трудовых ресурсов можно сделать вывод, что предприятие успешно функционирует, наблюдается положительная динамика выручки от реализации и всех видов прибыли. Результаты анализа эффективности использования трудовых ресурсов также достаточно высоки, однако предприятие имеет проблемы с текучестью кадров, поэтому руководству организации следует рассмотреть возможные внесения изменений в систему оплаты труда, введение премиальных выплат, материальную и нематериальную мотивацию персонала, направленную на положительный результат работы. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||