Цук. 42016Часть v issn 20720297
 Скачать 2.32 Mb.
|
|
505 “Young Scientist” . #4 (108) . February 2016 Economics and Management Полнота внутреннего аудита предприятия для объ- ективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетность достигается путем проведения докумен- тальных проверок. Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов, арифметиче- ская (счетная) проверка, сопоставление документов, эко- номический анализ. Полезной процедурой проверки может стать абстрак- тно-логический метод исследования отдельных операций предприятия. Логический анализ может быть исполь- зован, если нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, тогда внутренний аудитор должен обдумать целесообразность данной операции, с точки зрения здравого смысла. Од- нако логическому анализу должен предшествовать нор- мативный и научный анализ. Подобные вопросы могут возникнуть и на других участках проверяемых объектах внутреннего аудита, но внутренние аудиторы должны следовать своим логическому и здравому умозаклю- чению. [3] Также существуют и другие методы и приемы внутрен- него аудита для получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, прослеживание, сканирование, подготовка альтернативного баланса. В процессе аудиторской проверки для получения ауди- торских свидетельств и доказательств внутреннего ауди- торского заключения или отчета целесообразно осущест- влять процедуры с использованием независимых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разрабо- таны заранее или установлены в стандартной форме. Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в соответствии с процедурой их осуществления: ротаци- онные тесты, глубинные тесты, тесты слабых мест, на- правленные тесты, сквозные тесты. Большое значение для получения аудиторских свиде- тельств имеет выборочный метод исследования (обсле- дования). Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по неко- торой их части, отобранной случайно. [5] При этом для определения размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математиче- ской статистики, а также экономико-математические ме- тоды исследования. Также может быть использовано оценочное обследо- вание, то есть нестатистический метод выборочной про- верки. Выборка может быть случайной и неслучайной (систематический отбор, комбинированный отбор), но при этом дальнейшая обработка выборки с примене- нием теории вероятности не производится. Для получения аудиторских свидетельств большое зна- чение имеет методика проведения аудита с использова- нием компьютеров. Существует два понятия «аудитор- ская проверка без использования компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компью- тера». Аудиторский подход понятия «аудиторская про- верка без использования компьютерной техники» ба- зируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как исходные данные, распечатки от- четов об ошибках, сведения по этапам контроля и под- робные распечатки выходных данных. Понятие «аудитор- ская проверка с использованием компьютера» связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные сред- ства проверяемого объекта внутреннего аудита. При этом необходимо иметь компьютерные программы, использу- емые для проверки содержания файлов предприятия; кон- трольные данные, применяемые внутренним аудитором с целью проверки функционирования компьютерных про- грамм предприятия. Процедуры сбора информационного материала включает: наблюдение за проводимым вну- тренним контролем предприятия, проверку его докумен- тальных свидетельств, повторный контроль; проверку от- дельных частей программ, проверку общего контроля. [4] Эффективным приемом для получения аудиторских свидетельств является использование персональных ком- пьютеров с пакетами прикладных программ, которые соз- дают возможность составления программ проверок. В настоящее время многие внутренние аудиторы ис- пользуют при проведении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых использованы уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю и совершенствовании методики проведения внутреннего аудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведении проверок и подготовке заключения или отчетов. За последние годы внутренние аудиторы могут исполь- зовать микрокомпьютеры для подготовки пробных ба- лансов, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, составления проектов финансовых отчетов, а также для оценки риска неэффективности внутреннего контроля, выполнения сложных аналитических функций, получения доступа к базе данных в случае нестандартных проблем внутреннего аудита и бухгалтерского учета, про- граммной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки. В ближайшее время можно ожидать появления мощных интегрированных систем для внутреннего аудита на базе микрокомпьютеров. Внедрение и использование любых аудиторских систем в практику проведения внутреннего аудита зависят от со- стояния информационной базы бухгалтерского учета и ус- ловий систем компьютерной обработки данных, функцио- нирующих на предприятии. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как информаци- онной базы внутреннего аудита. 506 «Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г. Экономика и управление Вообще внутренняя аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Внутренние аудиторы по- стоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества. Одним из наиболее эффективных путей решения про- блемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами проце- дуры должны быть уже разработаны. [4] Методики по различным разделам учета должны разра- батываться по единой схеме. Для проверки каждого раз- дела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя: 1. Перечень основных нормативных документов; 2. Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен предприятию Законом «О бухгалтерском учете», учетной политикой; 3. Первичные документы по разделу учета; 4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность; 5. Классификатор возможных нарушений; 6. Вопросник внутреннего аудитора для составления программы проверки; 7. Методы сбора аудиторских доказательств, приме- няемые при проверке; 8. Описание контрольных процедур. Перечень основных нормативных документов вклю- чает законы, положения по бухгалтерскому учету, ме- тодические указания, инструкции, стандарты и другие документы, которыми должен руководствоваться вну- тренний аудитор при проверке соответствующего раздела учета. [5] Перечень первичных документов приводится по ка- ждому разделу учета, что позволяет внутреннему аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете. Регистры аналитического и синтетического учета и от- четности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориаль- но-ордерный, журнальной формы и другие). Наличие перечня регистра позволяет внутреннему ау- дитору определить их соответствие предприятия общепри- нятым и при необходимости сделать соответствующие ре- комендации. Классификатор возможных нарушений содержит наи- более часто встречающиеся нарушения по соответству- ющим разделам учета. Например, при внутреннем аудите основных средств можно предположить, что не своев- ременно и не правильно проводили инвентаризацию ос- новных средств, и соответственно произошло не пра- вильное отражение ее результатов в учете. [5] Вопросник внутреннего аудитора для составления про- граммы проверки содержит необходимые вопросы. Ко- торые необходимо включить в план проверки. Эти во- просы направлены на выявление возможных нарушений в организации учета, оформлении документов, допол- нении отчетности. Вопросник составляется в виде таблиц с вариантами ответов и выводов. Методы сбора аудиторских доказательств, применя- емые при проверке, как отмечалось выше, существует не- сколько и различные. Типовыми методами сбора аудитор- ских доказательств являются следующие: — наблюдение за инвентаризацией или участие в ней, — наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, — устный опрос, — проверка документов, полученных предприятием от третьих лиц, — проверка документов предприятия, — проверка арифметических расчетов, — проведение анализа. Описание контрольных процедур для выявления воз- можных нарушений или злоупотреблений по соответству- ющему разделу учета. Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя: — наименование контрольной процедуры; — цель проведения контрольной процедуры; — перечень средств (первичные документы, нормы, нормативы и различная справочная информация), необ- ходимых для выполнения процедуры; — описание техники исполнения процедуры; — описание формы представления результатов прове- денной процедуры начальнику отдела внутреннего аудита. Все процедуры снабжены классификационными но- мерами, позволяющими делать ссылки на них в про- грамме внутренней аудиторской проверки на предпри- ятии. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три цифровых знаков. Классификационный номер строится по серийно-поряд- ковой системе: — первый знак — номер нарушения по классифи- кации нарушения; — второй знак — номер разновидности нарушения; — третий знак — порядковый номер контрольной про- цедуры для выявления данного нарушения. Разработка практических методик для проверки каж- дого раздела и объекта учета является трудоемким делом. [4] Литература: 1. И. А. Каримов. 2012 год станет годом поднятия на нлвқй уровень развития нашей Родины.-Т. «Узбекистан», 2012–36с 507 “Young Scientist” . #4 (108) . February 2016 Economics and Management 2. И. А. Каримов «Итоги социально-экономического развития республики в 2011 году важнейшие приоритеты устойчивого развития экономики в 2012 году. Заседание кабинета Министров Республики Узбекистан от 19 ян- варя.» 3. И. А. Каримов «Узбекистан на пороге независимости». Ташкент. «Узбекистан». 2011. 4. А. В. Скворцов. Роль проблемного обучения в подготовке бакалавров педагогического образования. Вестник ЛГУ им. А. С. Пушкина 2013. № 3. 5. Н. Ф. Ревенко. Экономика предприятия. Сборник задач Высшая школа. 2007. 191 с. Экономическое содержание и структура инвестиционного потенциала региона Турганали Илес Турганалиевич, магистрант; Абдимомынова Алма Шакирбековна, кандидат экономических наук, доцент Кызылординский государственный университет имени Коркыт Ата (Казахстан) В статье рассмотрены экономические содержания таких категорий как «инвестиционный потенциал», «инвестиционный климат», «инвестиционная привлекательность» и их роли в развитии региона. Выделены основные факторы инвестиционной привлекательности Казахстана. Ключевые слова: экономика региона, инвестиционная политика, инвестиционный потенциал, инвести- ционная привлекательность. О дной из ключевых проблем инвестиционной поли- тики для всех регионов стал поиск источников фи- нансирования. В настоящее время существует довольно много потенциальных вариантов привлечения инвестиций в региональные инвестиционные проекты, но необходимо отметить тот факт, что не все они могут изменить ситуацию в регионе. Одним из главных показателей, определяющих инвестиционную привлекательность территории, является инвестиционный потенциал региона. Инвестиционный потенциал рассматривается как со- вокупная возможность отраслевых непостоянных ре- сурсов, позволяющих увеличивать капиталовооружен- ность труда и способность хозяйствующих субъектов, оперирующих запасами этих ресурсов, обеспечивать во времени устойчивый экономический доход. Таким об- разом, региональный инвестиционный потенциал — это совокупная возможность собственных и привлеченных в регион экономических ресурсов обеспечивать при на- личии благоприятного инвестиционного климата инве- стиционную деятельность в целях и масштабах, опреде- ленных экономической политикой региона [1]. С нашей точки зрения, инвестиционный потенциал региона — это совокупная возможность собственных и привлеченных в регион экономических ресурсов обе- спечивать при наличии благоприятного инвестиционного климата инвестиционную деятельность в целях и мас- штабах, определенных социально-экономической поли- тикой региона. Инвестиционный потенциал складывается из следу- ющих частных потенциалов: — ресурсно-сырьевого (средневзвешанная обеспечен- ность запасами основных видов природных ресурсов); — трудового (трудовые ресурсы и их образовательный уровень); — производственного (совокупный результат хозяй- ственной деятельности в регионе); — инновационного (уровень развития науки и вне- дрения достижений научно-технического прогресса ре- гиона); — институционального (степень развития ведущих ин- ститутов рыночной экономики); — инфраструктурного (экономико-географическое положение региона и его инфраструктурная обеспечен- ность); — финансового (объем налоговой базы и прибыль- ность предприятий региона); — потребительского (совокупная покупательная спо- собность населения региона). Ресурсно-сырьевой потенциал представляет собой со- вокупность накопленных запасов основных видов при- родно-сырьевых и материальных ресурсов, выражающую возможность инвестиционной сферы обеспечить процесс воспроизводства капитала. Трудовой потенциал характеризует возможности ин- вестиционной сферы в восполнении выбывающих тру- довых ресурсах с целью обеспечения инвестиционного процесса. Производственный потенциал тесно взаимосвязан с ресурсно-сырьевым потенциалом и представляет собой совокупность средств производства, не используемых в данный момент времени (законсервированных), которые инвестиционная сфера может выделить в качестве ин- вестиций для воспроизводства капитала. Эти два потен- циала можно объединить в один — производственный. 508 «Молодой учёный» . № 4 (108) . Февраль, 2016 г. Экономика и управление Инновационный потенциал характеризует уровень развития научных знаний и степень внедрения в произ- водственно-технологические процессы достижений науч- но-технического прогресса. Институциональный потенциал представляет собой степень развития ведущих институтов рыночной эконо- мики, способствующих обеспечению функционирования механизмов инвестиционного рынка. Инфраструктурный потенциал имеет взаимосвязь с ин- ституциональным потенциалом и представляет собой сово- купность производственной и социальной инфраструктуры, способной создать необходимые условия для нормального функционирования инвестиционного процесса. Под финансовым потенциалом понимается совокуп- ность накопленных финансовых ресурсов, выраженных в форме денежного капитала, которую хозяйствующий субъект может выделить в целях обеспечения инвестици- онного процесса. Потребительско-сбытовой потенциал характеризует потенциально возможный объем продаж определенных товаров в границах конкретной инвестиционной сферы в течение заданного периода. Объем продаж зависит от величины спроса на товар, общей конъюнктуры рынка, доходов населения и деловой активности. Инвестиционный потенциал региона складывается под влиянием следующих групп факторов, которые можно классифицировать по следующим признакам: наличие ин- вестиционных ресурсов, объективность факторов, степень изменяемости. Известно, что на готовность инвестора осуществить вложения большое влияние оказывает инвестиционная привлекательность объекта инвестирования. Инвестиционная привлекательность страны или ре- гиона — это интегральный показатель, который определя- ется по совокупности ее экономических и финансовых по- казателей, показателей государственного, общественного, законодательного, политического и социального развития. Инвестиционная привлекательность определяет вектор движения физического, финансового, интеллектуального и человеческого капиталов: в страну или за ее рубежи. На международном уровне результаты реализации ин- вестиционных стратегий стран и экономического развития субъекта, инвестиционная привлекательность стран, ре- гионов и предприятий оцениваются ведущими мировыми рейтинговыми агентствами Moody's, Fitch и Standart & Poor's. [2]. Инвестор оценивает инвестиционную привлекатель- ность страны или региона по движению капитала, уровню инфляции, политической, экономической, законода- тельной и социальной стабильности, а также по уровню и качеству человеческого капитала. Инвестиции сами по себе не работают без специалистов, без человека и че- ловеческого капитала должного уровня и качества. И поэ- тому в настоящее время основные инвестиции в развитых странах направляются именно в развитие человеческого капитала. Инвестиционная привлекательность — один из резуль- тирующих показателей оценки инвестиционного климата. Инвестиционный климат включает объективные возмож- ности региона (инвестиционный потенциал) и условия де- ятельности инвестора (инвестиционный риск) и позволяет сопоставить эти показатели. В том случае, если инвести- ционный потенциал превышает инвестиционный риск ре- гиона, можно говорить о его инвестиционной привлека- тельности. Инвестиционный климат региона можно рассматри- вать как «систему отношений, формирующихся под воз- действием широкого круга взаимосвязанных процессов и совокупности условий инвестиционной деятельности политического, социально-психологического, финансо- во-экономического, законодательного, нормативно-пра- вового, экологического, криминального, ресурсно-сы- рьевого, производственного, инновационного, трудового, инфраструктурного, потребительского и институциональ- ного характера, подразделяющихся на свои макро-, микро- и собственно региональные уровни управления, отража- ющие как объективные возможности региона к развитию и расширению инвестиционной деятельности, характе- ризующие его инвестиционный потенциал, так и условия деятельности инвесторов (инвестиционный риск), соз- дающие предпосылки для появления устойчивых инвести- ционных мотиваций, оказывающих существенное влияние на доходность инвестиций и уровень инвестиционных ри- сков и определяющих целесообразность и эффективность инвестиций» [3]. В своих исследованиях мы проанализировали по- следние тенденции в области прямых иностранных ин- вестиций в Казахстане, и изучили мнения инвесторов об инвестиционном климате страны и ее потенциале (ис- следования инвестиционной привлекательности Казах- стана, проводились компанией EY., 2014 г.) [4]. Инвесторы, работающие в Казахстане, выделели ос- новные факторы инвестиционной привлекательности, а также неблагоприятные факторы для развития инвести- ционной деяиельности в Казахстане. Основные факторы инвестиционной привлекатель- ности: — Стабильная макроэкономическая среда 84 % ре- спондентов из числа работающих в Казахстане инвесторов считают макроэкономическую стабильность самым зна- чимым фактором инвестиционной привлекательности страны; — Политическая и социальная стабильность. 80 % ре- спондентов из числа работающих в Казахстане инвесторов высоко оценивают политическую и социальную стабиль- ность в стране. Согласно докладу Economist Intelligence Unit «Индекс политической нестабильности 2012–2013» Казахстан входит в число 50 самых политически ста- бильных стран; — Телекоммуникационная инфраструктура. 78 % ра- ботающих в стране инвесторов считают действующую те- лекоммуникационную структуру достаточной, и только |