tfgk теорет_питання. 7. Характеристика та класифікація методичних прийомів фінансового господарського контролю
 Скачать 443 Kb.
|
|
7. Характеристика та класифікація методичних прийомів фінансового господарського контролю. Методичні прийоми, тобто способи пошуку відхилень у фін-господарській діяльності суб єкта господарювання від норм контролю, які застосовуються в практиці фінансового контролю, поділяються на 2 групи:
1.Традиційні «класичні» Базові методичні прийоми фін. контролю
2. Специфічні Модифіковані методичні прийоми та спеціальні прийоми аудиту 1. Генезис контролю у часі та просторі 1-ий етап – ранні стадії розвитку людської цивілізації: спостереження за наявністю зібраних в природі чи вироблених благ, необхідних для забезпечення життєдіяльності; спостереження за майном, запасами, навколишнім природним середовищем, власною поведінкою. Необхідність контролю обумовлена потребою саморегулювання діяльності індивідів. 2-ий етап – виникнення державності: застосування прийому інвентаризації; складання кошторису витрат і контролю їх дотримання; нормування видачі сировини та контроль за її витрачанням; повнота сплати податків; облік надходження та видатку цінностей; контроль за пожертвуванням у храмі; запровадження матеріальної відповідальності; створення інституту ревізорів і контролерів з метою контролю за господарською діяльністю і сплатою податків; виникнення грошей. Виникнення державності привело до появи нових організаційних форм контролю власника. Держава стежила за збереженням, переміщенням державного майна та сплатою податків. Власник стежив за збереженням та примноженням майна. Введення кількісних та вартісних параметрів контролю. 3-ій етап – період середньовіччя: запровадження подвійної бухгалтерії та системи рахунків обліку; започаткування принципів ефективності контролю; поділ контролю на попередній, поточний та наступний. Контроль стає функцією обліку та знаряддям збереження приватної власності. Запроваджено контроль стану розрахунків, платоспроможності суб’єктів господарських відносин та обмінного курсу грошей. 4-ий етап – бурхливий розвиток ринкової економіки: поява аудиторської діяльності як виду професійної діяльності; виникнення інституту бухгалтерів-ревізорів; запровадження англійськими аудиторами збору інформації шляхом тестування та анкетування. Наростання процесів корпоратизації та акціонування, виникнення інвесторів. 5-ий етап – наростання інтеграційних процесів: створення міжнародної організації вищих контрольних органів в 1953 році; запровадження міжнародних стандартів бухгалтерського обліку; запровадження міжнародних стандартів аудиту. Потреба в поширенні передового досвіду. Потреба в уніфікації обліку, звітності та методології контролю. Розвиток контролю в Україні поділяється на 2 етапи: 1 етап – становлення: створення інституцій контролю законодавчої влади (Рахункової Палати, Президента), виконавчої влади ( ДКРС, ДПС, Державного казначейства), створення системи контролю, створення президентського контролю, муніципального контролю, незалежного аудиторського контролю, створення законодавчого забезпечення контролю. 2 етап – удосконалення контролю: удосконалення системи законодавчо нормативного забезпечення, регламентуючого правовий статус контрольних повноважень контролюючих органів, удосконалення чинного законодавства щодо підвищення відповідальності за недотримання норм контролю, удосконалення організаційної структури інституцій контролю. 21. Функції контролю у системі управління суб’єктів госопдарювання Контроль є функцією управління поряд з такими його функціями як планування, облік, регулювання. Функції управління: Планування – визначення значень параметрів об’єкта. Створюється інформаційно-параметрична модель об’єкта. Облік – відображення фактичних значень параметрів об’єкта. Створюється облікова інформація. Контроль – порівняння норм та фактичної інформації. Створюється інформаційна база відхилень прийняття рішень. Регулювання – корекція планів, прогнозів, розроблення стимулів. Обґрунтовується управлінське рішення. За професором Білухою, «Контроль як функція управління є засобом зворотного зв’язку між об’єктом і системою управління, інформує про дійсний стан керованого об’єкта, фактичне виконання управлінського рішення.» Цілі контролю За змістом: економічні, соціальні, політичні, науково-технічні. За часом: довгострокові, перспективні, короткострокові. За рівнем: вищого рівня управління, нижчого рівня управління. Цілі контролю більш конкретно виявляються в його завданнях. Завдання контролю – це контрольованість стану та поведінки об’єкта контролю або його частини відповідно до встановленої норми. Стратегічні завдання: попередження небезпечних порушень, прогнозування ситуації для об’єкта, перманентний пошук економічних ресурсів та шляхів ефективності їх використання. Тактичні завдання: виявлення відхилень фактичних значень від заданих параметрів; інтерпретація відхилення, оцінка його «небезпеки» для розвитку системи; визначення факторів, що призвели до відхилення, та ступеня їх впливу. 27. Система контролю: складові та рівні Контроль – це система, сукупність елементів якої пронизує явища і процеси, що мають місце в суспільно-господарському бутті. Система контролю складається із взаємопов’язаних елементів: суб’єкта контролю, контрольних дій, об’єкта контролю. Суб’єкт контролю – це особа (представник інституції або власника), яка спрямовує контрольні дії на власну діяльність суб’єкта господарювання або діяльність іншої юридичної чи фізичної особи, що перебувають в оточуючому господарському середовищі. Об’єкт контролю (підконтрольний об’єкт) – це діяльність певного суб’єкта господарювання, відображена в його системі обліку та фінансовій звітності, на яку спрямовуються контрольні дії цього або іншого суб’єкта контролю, що знаходяться в оточуючому господарському середовищі. Контрольні дії – це операції порівняння (зіставлення) показників діяльності суб’єкта господарювання з певно нормою (нормами), здійснювані суб’єктом контролю з метою знаходження відхилень від цих норм. 29. Суть ЕК та йогo субєкти Різновидом контролю є економічний контроль-це система органів державного та господарського управління, які здійснюють контроль за економічним та соціальним розвитком країни, формуванням і витрачанням Держбюджету України відповідно до законодавчого регулювання, прийнятого ВРУ та Конституції України.Предметом застосування є комплекс господарських процесів і фінансових відносин сфери матеріальних відносин, сфери матеріального виробництва та невиробничої сфери.Об'єктом є центри фінансової відповідальності, тобто будь-яка з виробничо-організаційних одиниць, що має керівництво, яке відповідає за її діяльність. Суб”єкти Рахункова палата, держфінінспекція, держподадміністрація, міністерства, держкомітетстатистики, антимнопольний комітет, НБУ, Державна митна служба, рада народних депутатів та ін.ЕК за організаційними формами: державний, муніципальний, контроль власника, незалежний.Важливою функцією є вплив через систему управління на успішне виконання планів економічного і соціального розвитку, раціональне використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, оптимізацію господарських зв'язків, додержання господарського та трудового законодавства. ЕК також повинен запобігати банкрутству підприємств.Суть в демократичному суспільстві в умовах ринкової економіки полягає в регулюванні процесу розширеного відтворення сусп.-необх. продукту відповідно до конституційних норм. 20.Фінансовий контроль Фіна́нсовий контро́ль-це контроль, який здійснюється органами держвлади та місцевого самоврядування, субєктами незалежного контролю за законністю та ефективністю формування, володіння та використання фінансових ресурсів з метою захисту фінансових інтересів держави, місцевого самоврядування, суб”єктів господарювання та громадян.Принципи ФК: незалежність; гласність; превентивність, дієвість; регулярніст; об'єктивність;всеохоплюючий характер.Об”єкти: сфера формівання доходів бюджетів, сфера видатків бюджетів, сфера формуваня та використання державної та комунальної власності.Головний орган ФК в системі виконавчоївлади є Мінфін України, яке координує діяльність органів спеціалізованого держфк та органів внутрішнього відомчого ФК. Органи ФК: ДКРС,держказначейство,ДПС, дермитслужба, державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, агенство з питань банкрутства та ін. Завдання ФК є перевірка:виконання планів-прогнозів господарської діяльності; виконання завдань по доходах, витратах, приросту і використанню власних оборотних засобів;витрати грошових і матеріальних засобів в границях встановленими фінансовими планами-прогнозами і кошторисами з максимальною економією і ефективністю;стану розрахунків з фінансовими органами, банками, дебіторами і кредиторами, витрати фонду заробітної плати. 17. Контроль соціального розвитку країни Соц розвиток країни повинен бути чітко регламентований та керований.Основні напрямки управляння соц розвитком називаються пріоритетами соц політики. Саме економічний контроль забезпечує керованість процесу соц розвитку за визначеними пріоритетами соц політики.Пріоритети визначаються основними напрямками соц політики:забезпечення достанього життєвого рівня населення;охорона материнства і дитинства;розвито трудового потенціалу;удосконалення трудових відносин та оплати праці,соціально захисту івнвалідв, ветеранів війни і праці;реформування в системі соц страхування, у сфері пенсійного забезпечення, системи соц обслуговування; всебічний розвиток освіти і культури; поліпшення охорони здоровя і населення.Контроль за витрачанням коштів на соц заходи здійснюєтся розпорядниками бюджетних коштів та контролюючими субєктами ДФК.Параметри контролю соц розвитку кроїни визначені ЗУ „Про держ соц стандарти та держ соц гарантії” та чинним законодавством. ( мін розміри оплати праці, пенсійне забезпечення, соц допомога). Перевірки,які здійснюють органи дкрс, митні органи, державне казначейство Контрольними органами, наділеними контрольними повноваженнями щодо проведення планових і позапланових перевірок є; митні органи, органи Державного казначейства та органи ДКРС. Планова перевірка- це перевірка фінансово-господарської діяльності СГ, яка передбачена у плані роботи контрольного органу і проводиться за місцезнаходженням такого субєкта або за місцем розташуваня обєкта власності, стосовно якого проводиться планова перевірка.Позапланова виїзна перевірка- це перевірка, яка не передбачається в планах роботи контрольного органу і проводиться за наявності нижченаведених обставин.Крім планових та позапланових виїзних перевірок, органи можуть проводити повотроні виїзні перевірки.Ці первірки проводяться у випадку, коли стосовно посадових осіб, що проводили планову чи податкову перевірку СГ , розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.Рішеннф про проведення повторної превірки має прийняти уповноважений вищий орган.Про дату проведення планової виїзної перевірки орган контролю письмово повідомляє СГ за 10 днів до її початку. Поняття внутрішнього контролю Суть ВК полягає в тому,що будь яке під-во чи установа повинні в своїй організаційній структурі мати окремі елементи, які дозволяють вчасно виявити певні проблеми чи негаразди, негативні тенденції, тощо.ВК: внутрішньосистемний(здійснється вищими органами управління за діяльністю під-в керованої ними системи),його різновид відомчий(здійснюєтсяв установах і орга в організаціях, що належать до сфери управління міністерств та інших центр органів виконавчої влади, внутрішньогосподарський(здійснює субєкт господарювання за власною господарською чи фінансовою діяльністю). Мета: забезпечення економ безпеки та ефективного функціонування суб”єкта господарювання. Завдання: контроль за наявністю та збереженням активів і капіталу;виявлення внутр активів під-ва, визначення шляхів їх використання; забезпечення ефективності використання ресурсів;контроль виконавчої дисципліни;прогнозування діяльності СГ, контроль ефективності управлінських рішень.поняття ВК співвідноситься з поняятім внутрішній аудит(ВА).ВА і ВК тотожні, бо мають спілне походження і спільний інструментарій,але кожен з них має різну мету та різну специфіку. ВА- це система нагляду та експертної оцінки госп-фін. Жіяльності під-ва та його структурних підрозділів з метою обгрунтування та прийняття оптимальних тактичних рішень і стратегічних рішень. Мета: експертна оцінка обгрунтованості та виконанння фін стратегії; попередження кризових ситуацій. Завдання: визначення фін. стратегії; економічна діагностика; управлінське консультування;нагляд за дотриманням економічної політики.ВК проводиться перманентно, оцінити його систему можна за допомогою тестів та анкет. Форми реалізації ревізійних матеріалів Існують такі основні форми реалізації ревізійних матеріалів: забезпечення усунення виявлених недоліків і порушень та контроль за станом їх усунення; відшкодування збитків (заподіяної шкоди); покарання осіб, винних у порушеннях законодавства з фінансових питань; передання матеріалів ревізій правоохоронним органам; інформування про наслідки проведення ревізії. Усі форми реалізації матеріалів ревізії є самостійними, але постійно взаємодіючими і тісно пов'язаними між собою. Особливості проведення перевірок органами податкової міліції Податкову міліцію формують спеціальні підрозділи боротьби з податковими правопорушеннями. Ці структурні одиниці, діють у складі відповідних органів державної податкової служби. В статті 19 закону «Про державнуподаткову службу в Україні» визначенотакіголовніфункціїподатковоїміліції: - контроль за дотриманнямподатковогозаконодавства; - оперативно-розшуковадіяльність; - кримінально-процесуальнадіяльність; - охороннадіяльність. Держава ставить перед податковоюміліцієютакізавдання: - запобігатизлочинам та іншимправопорушенням у сферіоподаткування, розкривати й розслідуватицізлочини та порушення, відкриватисправи про адміністративніправопорушення; - розшукуватиплатників, якіухиляютьсявідсплатиподатків та іншихплатежів; - запобігати фактам корупції в податкових органах і виявлятитакіфакти; - гарантуватибезпекудіяльностіпрацівниківподатковихорганів, захищатиїхвідпротиправнихзамірів, пов'язаних з виконаннямслужбовихобов'язків. Працівникамподатковоїміліціїзабороняєтьсябрати участь у проведенніпланових та позаплановихвиїзнихперевірокплатниківподатків, щопроводяться органами ДПС, якщотакіперевірки не пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ аборозслідуваннямкримінальних справ, порушенихстосовно таких платниківподатків (посадовихосібплатниківподатків), щознаходяться в їхпровадженні. Проведенняперевірок органами податковоїміліції Органи податкової міліціїмають право на проведення позапланової перевірки також на підставі постанов органу дізнання, слідчого, суду, зверненняправоохоронного органу про проведенняперевірки СПД, стосовноякого є дані про порушенняподатковогозаконодавства з ознакамизлочину. Органиподатковоїслужби (в тому числіорганиподатковоїміліції) мають право на проведеннязустрічноїперевіркилише в тому разі, якщосуб’єктпідприємницькоїдіяльностіпротягомтрьохробочихднів не надастьпоясненнящодосвоїхправовихвідносин і взаєморозрахунківіззазначеним у запиті контрагентом та їхдокументальніпідтвердження. Оперативні перевірки органів дпс оперативна перевірка- це сукупність заходів контролюючих органів, спрямованих на здійснення контролю за дотриманням суб'єктами підприємницької діяльності вимог закону, що визначають порядок проведення розрахунків, обліку товарів та грошових коштів, а також порядок виконання операцій купівлі-продажу іноземної валюти Згідно з Розпорядженням ДПА України від 25.09.1998 р. № 272-р. "Про порядок проведення оперативних перевірок і розгляд матеріалів по них затвердженню" оперативна перевірка передбачає: - перевірку дотримання встановленого порядку розрахунків із споживачами за готівкові кошти -перевірку грошових документів, лімітів готівки в касах і її використання при розрахунках за товари, роботи, послуги; -перевірку наявності свідоцтв про державну реєстрацію СПД, ліцензій, торгових патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення окремих видів підприємницької діяльності і марок акцизного збору; -обстеження виробничих, складських, торговельних та інших приміщень, що використовуються для отримання доходів або сплати податку з реклами, збору за паркування автотранспорту, ринкового збору, курортного збору, збору за розміщення об'єктів торгівлі, платежів, що не оподатковуються податком; -з інших питань, обумовлених податковим законодавством, які виникають в ході оперативної перевірки. Оперативні перевірки проводяться лише для контролю додержання СПД виконання операцій з купівлі-продажу іноземної валюти. Контроль за порядком проведення розрахунків із споживачами за товари повинен здійснюватись органами ДПС шляхом проведення планових або позапланових виїзних перевірок. |