Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
b) Специализированное оборудование Основные средства, используемые в процессе разведки и оценки полезных ископаемых, учитываются отдельно. тем не менее их амортизация капитализируется в составе активов по разведке и оценке полезных ископаемых. амортизация за год — 600 тыс. долл. (3000 / 5 лет). Балансовая стоимость основного средства на 30.09.16 — 2400 тыс. долл. (3000 – 600). 602 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене Участок 1 затраты на разведку и оценку участка 1 включают в себя: показатель $’000 прямые затраты на приобретение лицензии 150 прямые затраты на топографические и геологические исследования (100 × 3 мес.) 300 амортизацию специализированного оборудования (600 × 3 мес. / 12 мес.) 150 затраты на восстановление окружающей среды 50 итого: 650 поскольку добыча на участке 1 признана коммерчески нецелесообразной, необходимо отразить всю сумму за- трат на разведку и оценку запасов полезных ископаемых (650 тыс. долл.) в составе расходов отчетного периода. дт «прибыли и убытки» 650 тыс. долл. Участок 2 стандарт определяет условием признания актива наличие юридического разрешения на проведение работ по разведке полезных ископаемых. поскольку в январе 2016 года подобного разрешения не было, необходимо отразить в расходах периода (дт «прибыли и убытки») все затраты, связанные с разведкой и оценкой: топографические работы 80 амортизацию специализированного оборудования (600 × 1 мес. / 12 мес.) 50 итого на расходы отчетного периода (прибыли и убытки) 130 капитализации подлежат затраты с 01.02.16 по 30.04.16 (до момента, когда стала очевидна техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых): прямые затраты на приобретение лицензии 100 прямые затраты на геологические работы 300 амортизация специализированного оборудования (600 × 3 мес. / 12 мес.) 150 итого 550 на дату определения технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи (30.04.16) необходимо: 1) провести тест на обесценение; 2) реклассифицировать актив, связанный с разведкой и оценкой полезных ископаемых, в состав других основных средств или нематериальных активов. тест на обесценение 30.04.16: балансовая стоимость актива 550 возмещаемая стоимость (1200 – 700 планируемые затраты на разработку месторождения) (500) итого обесценение (дт «прибыли и убытки») 50 гЛава 17. ОтрасЛевые стандарты и сегментная ОтЧетнОстЬ 603 Реклассификация. актив, связанный с разведкой и оценкой полезных ископаемых, необходимо рекласси- фицировать в состав нематериального актива по разработке месторождения: затраты, связанные с разведкой и оценкой (550 – 50) 500 фактические затраты на разработку месторождения 700 итого первоначальная стоимость нма на 31.08.16 1200 в соответствии с мсФО (IAS) 36 капитализируемые затраты на разработки должны проверяться на обесценение. проверка на обесценение 31.08.16: балансовая стоимость нма 1200 возмещаемая стоимость 1500 вывод: обесценения нематериального актива нет. Балансовая стоимость нма на 31.08.16 — 1200 тыс. долл. амортизация нематериального актива начинается с момента готовности к использованию (то есть с 01.09.16) и составляет 1 месяц в отчетном периоде: амортизация (дт «прибыли и убытки») — 50 тыс. долларов (1200 / 2 года / 12 мес.); Балансовая стоимость нма на 30.09.16 — 1150 тыс. долл. (1200 – 50). Участок 3 стандарт определяет условием признания актива наличие юридического разрешения на проведение работ по разведке полезных ископаемых (начало капитализации затрат — 01.05.16) до момента, когда стала очевидна техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых. капитализированные затраты с 01.05.16 по 30.09.16: прямые затраты на приобретение лицензии 200 прямые затраты на разведочные работы (120 × 5 мес.) 600 амортизация специализированного оборудования (600 × 5 мес. / 12 мес.) 250 итого 1050 так как процесс разведки и оценки запасов не завершен, капитализированные затраты учитываются в составе долгосрочного нематериального актива, связанного с разведкой и оценкой полезных ископаемых в сумме 1050 тыс. долл. амортизация не начисляется, так как актив не готов к использованию. Выписка из отчета о совокупном доходе за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, $’000 прибыли и убытки расходы на разведку и оценку: участок 1 (650) участок 2 (130) Обесценение нематериальных активов (участок 2), связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых (50) амортизация нематериального актива (50) итого влияние на прибыли и убытки Х 604 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене Выписка из отчета о финансовом положении на 30 сентября 2016 года, $’000 долгосрочные активы Основные средства (специализированное оборудование) 2400 нематериальные активы, связанные с: разработкой участка 2 1150 разведкой и оценкой полезных ископаемых участка 3 1050 17.3.1. Предпосылки принятия МСФО (IFRS) 8 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» был выпущен в ноябре 2006 года и заме- нил действовавший ранее МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». За время своего существования МСФО (IFRS) 8 подвергся лишь небольшим корректировкам. Цель МСФО (IFRS) 8 — представление информации пользователям отчетности о видах деятельности организации и их влиянии на финансовую отчетность, а также о различ- ных экономических условиях, в которых действует организация. МСФО (IFRS) 8 явил собой результат совместной работы Совета по МСФО и Совета по стандартам финансового учета США (Financial Accounting Standards Board, FASB). Оба Совета выбрали этот небольшой проект в качестве полигона для испытаний воз- можностей конвергенции международных стандартов финансовой отчетности и отчет- ности, подготовленной по общепринятым принципам бухгалтерского учета США (US GAAP). Одновременно с принятием МСФО (IFRS) 8 Совет по стандартам финансового учета США выпустил аналогичный стандарт (FAS) 131 «Раскрытия о сегментах пред- приятия и связанной информации». В целом требования IFRS 8 и FAS 131 идентичны, за исключением небольших различий в терминологии. Несмотря на то что принятие МСФО (IFRS) 8 было важным шагом в процессе кон- вергенции двух крупнейших учетных систем, профессиональное сообщество резко раскритиковало принятый стандарт. Основные замечания были связаны вот с чем. 1..Определение.операционного.и.отчетного.сегментов.базируется.на.принятой.в.ор- ганизации.структуре.представления.информации.для.внутренней.(управленческой). отчетности. Сравнение сегментной отчетности двух похожих компаний может быть затруднено, так как определение операционного и отчетного сегмента будет зависеть от того, как те или иные виды деятельности представлены во внутренней (управленческой) отчет- ности предприятия. Допустим, две компании занимаются молочным животноводством и переработкой молока в различных регионах. Одна компания в рамках своей управленческой отчетности анализирует виды деятельности: молочное животноводство, перера- ботка молока. Другая компания анализирует отчетность вертикально интегриро- ванных структур, сегментированную по географическому принципу: допустим, ре- зультаты деятельности подразделений компании в России, Казахстане, Белоруссии и Украине. Естественно, сегментная отчетность этих двух компаний будет сильно отличаться. гЛава 17. ОтрасЛевые стандарты и сегментная ОтЧетнОстЬ 605 2..Оценка.элементов.операционной.отчетности.(активы.и.обязательства.сегмента,.его. доходы.и.расходы).также.базируется.на.принятой.в.организации.внутренней.учетной. политике.для.управленческой.отчетности,.а.не.на.принципах.МСФО. Хотя МСФО (IFRS) 8 требует проведения сверки с итоговыми отчетными данными компании, использование для оценки внутренней информации затрудняет не только сопоставление отчетности различных компаний, но и понимание пользователями дан- ных самой компании. 3..Совет.по.МСФО,.по.мнению.критиков,.отошел.от.принципов,.декларируемых. в.Концептуальных.основах.финансовой.отчетности,.поставив.целью.сближение. МСФО.и.US.GAAP. 17.3.2. Операционный сегмент МСФО (IFRS) 8 действует для котирующихся компаний, чьи долевые и долговые инструменты свободно обращаются на открытом рынке. Операционный.сегмент — это компонент.организации: осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и на ко- торую относить расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации); результаты операционной деятельности которого регулярно анализирует руко- водство организации для принятия решения о распределении ресурсов сегменту и оценки результатов его деятельности; в отношении которого имеется отдельная финансовая информация. Рассмотрим подробнее элементы этого определения. 1..Компонент.организации. Напомним, что определение компонента организации дано в МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекра- щенная деятельность». Компонент.организации — это деятельность и денежные потоки, которые могут быть обособлены операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части ор- ганизации. 2..Требование.о.получении.выручки.и.осуществлении.расходов. Не каждое подраз- деление организации может быть операционным сегментом. К примеру, головной офис компании не признается операционным сегментом, так как не приносит выручки (или приносит выручку, побочную по отношению к деятельности самой компании, например за услуги по управлению). 3..Руководство.организации,.принимающее.решение.о.выделении.ресурсов. Под ру- ководством организации понимается функция, а не конкретная должность. Оценивать результаты деятельности и принимать решение о выделении операционному сегменту ресурсов может и коллегиальный орган — группа исполнительных директоров или других должностных лиц организации. 4..Наличие.отдельной.финансовой.информации. Чтобы определенный вид деятель- ности можно было классифицировать как операционный сегмент, по нему должна представляться отдельная внутренняя (управленческая) отчетность. Именно на основе 606 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене нее руководство компании может оценивать результаты деятельности сегмента и при- нимать решения о выделении сегменту ресурсов. 17.3.3. Отчетный сегмент В некоторых организациях операционных сегментов может быть несколько десятков. Однако в сегментной отчетности необходимо раскрывать данные только по отчетным операционным сегментам — «отчетным сегментам». Отчетный сегмент — это операционный сегмент организации, удовлетворяющий хотя бы одному из пороговых значений: выручка сегмента составляет 10% и более от совокупной выручки (включая вну- трисегментные продажи) всех операционных сегментов; прибыль сегмента составляет 10% и более от совокупной прибыли всех прибыль- ных сегментов; убыток сегмента составляет 10% и более от совокупного убытка всех убыточных сегментов; активы сегмента составляют 10% и более от совокупных активов всех операцион- ных сегментов. Руководство компании может включить операционный сегмент в состав отчетных сегментов даже в случае несоответствия вышеперечисленным критериям, если считает, что представление информации по нему будет полезно для пользователей отчетности. Для того чтобы информация по отчетным сегментам была уместной для пользователей, стандарт вводит дополнительный критерий по величине внешней выручки отчетных сегментов. Суммарная внешняя выручка отчетных сегментов не может быть менее 75% от выручки организации. Если на предварительном этапе отбора по критериям «10%» (выручки, прибыли, убытка и активов) суммарная внешняя выручка отчетных сегментов оказалась менее 75% выручки организации, руководству необходимо представить часть операционных сегментов в качестве отчетных сегментов. На экзамене ДипИФР-Рус вы можете встретиться с этим элементом в задаче. Выбирайте операционный сегмент с самой большой выручкой из сегментов, которые не прошли отбор по критериям «10%», и назначайте его отчетным. Если операционные сегменты не подпадают под критерии «10%», но имеют схожие экономические характеристики, орга- низация может агрегировать информацию по этим сегментам в один отчетный сегмент. Операционные сегменты агрегируются в один отчетный сегмент, если их экономические характеристики схожи в каждом из следующих отношений (требуется схожесть во всех критериях агрегирования, а не только в одном): характер продукции и услуг; характер процессов производства; тип или класс покупателей продукции и услуг; методы, используемые для распространения продукции или оказания услуг; характер регулирующей среды (например, банковская деятельность, страхование или коммунальное обслуживание). гЛава 17. ОтрасЛевые стандарты и сегментная ОтЧетнОстЬ 607 Для представления сегментной отчетности стандарт рекомендует (но не требует) вы- делять не более 10 отчетных сегментов. Излишняя детализация сегментной отчетности может снизить полезность информации для пользователей. Все остальные операционные сегменты, которые не были признаны отчетными, груп- пируются в категорию «Прочие сегменты». Оценка показателей деятельности отчетных сегментов осуществляется на основе данных внутренней (управленческой) отчетности. В отношении отчетных сегментов организация должна раскрывать: суммарные активы и обязательства каждого отчетного сегмента, в том числе: • инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия; • суммы поступлений внеоборотных активов; итоговый показатель прибыли или убытка отчетного сегмента, в том числе: • выручку от внешних покупателей; • внутреннюю выручку с другими операционными сегментами; • процентные доходы и расходы; • амортизацию и прочие существенные неденежные статьи; • существенные статьи доходов и расходов; • прибыль и убыток от ассоциированных и совместных предприятий; • расход (доход) по налогу на прибыль; сверку суммарных величин отчетных сегментов с показателями внешней отчетно- сти организации в отношении показателей: • выручки организации; • прибыли (убытка) организации до налога на прибыль; • активов и обязательств организации; • прочих существенных статей, которые были раскрыты в отношении отчетных сегментов. В рамках сегментной отчетности организация также должна представлять информацию по географическим районам деятельности, а именно: выручку от внешних покупателей по стране происхождения организации и зару- бежным странам; внеоборотные активы организации, расположенные в стране происхождения и в зарубежных странах. Для того чтобы пользователь финансовой отчетности мог оценить зависимость орга- низации от основных покупателей, стандарт требует раскрытия выручки от каждого покупателя, по которому сумма выручки превышает 10% от выручки организации в целом. При этом раскрывать наименование самого покупателя, а также сумму выруч- ки, которую отражает каждый операционный сегмент, с которым данный покупатель взаимодействовал, организация не обязана. На экзамене ДипИФР-Рус вам не потребуется составлять сегментную отчетность. Скорее всего, задача будет связана с выделением отчетных сегментов из списка пред- 608 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене ставленных операционных сегментов. Приведенный ниже пример 17.5 значительно пре- вышает экзаменационный по сложности, но позволяет увидеть все элементы, которые могут встретиться в экзаменационном задании. Выделим три основных шага, которые необходимо сделать для определения отчетных сегментов. Шаг.1..Проверить операционные сегменты по критериям «10%» (выручка, прибыль, убыток и активы) — достаточно, чтобы выполнялся только один из них. Составить предварительный список отчетных сегментов. Шаг.2. Проверить оставшиеся операционные сегменты на возможность агрегирования в один сегмент и проверить этот агрегированный сегмент на соответствие критериям «10%». Шаг.3. Выбранные на предыдущих шагах отчетные сегменты проверить на выполнение критерия «75% от внешней выручки». Если он не выполняется, то дополнить список отчетных сегментов операционными сегментами с самыми большими значениями вы- ручки, чтобы выполнялся критерий «75% от внешней выручки». Остальные операци- онные сегменты группируются в категорию «Прочие сегменты». ПРИМЕР 17.5. ОПЕРАЦИОННЫЕ И ОТЧЕТНЫЕ СЕГМЕНТЫ ОРГАНИЗАЦИИ компания «ипсилон» готовит отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. совет директоров получает ежемесячные отчеты о деятельности восьми существенных операционных направ- лений бизнеса компании. соответствующая финансовая информация по этим направлениям деятельности, а также по головному офису организации представлена ниже. Операционное направление Выручка за отчетный год, $'000 Прибыль (убыток) за год, $'000 Активы на 30.09.16 включая внутренние продажи только внешняя «A» 24 000 18 000 3000 10 000 «B» 5900 4700 2000 9000 «C» 5800 4500 920 4000 «D» 5700 4300 (1000) 3900 «E» 5500 5000 900 3800 «F» 5400 4000 880 3700 «G» 5200 3900 850 3600 «H» 5000 4900 800 3500 Предварительный итог 62 500 49 300 8350 41 500 головной офис 1500 0 150 2500 Итого 64 000 49 300 8500 44 000 гЛава 17. ОтрасЛевые стандарты и сегментная ОтЧетнОстЬ 609 экономические характеристики операционных направлений «F» и «G» схожи. Остальные операционные на- правления деятельности компании «ипсилон» имеют четкие различия. совету директоров также представлен список покупателей «ипсилона», отсортированный по мере убывания выручки от продаж: Наименование покупателя Выручка от продаж покупателю, $'000 покупатель 1 5000 покупатель 2 4900 покупатель 3 1000 покупатель 4 800 прочие покупатели 37 600 Итого выручка от покупателей 49 300 |