Как подготовиться к экзамену ДипИФР. Ббк 65. 052. 62я7
 Скачать 7.54 Mb.
|
|
Задание: объясните a) по каким критериям определяется операционный сегмент; b) по каким операционным сегментам из представленных выше «Ипсилон» должен раскрыть инфор- мацию в сегментной отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2016 года; c) должна ли раскрываться в примечании к отчетности информация о покупателях компании «Ип- силон». РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 17.5 ситуацию регулирует мсФО (IFRS) 8. Операционный сегмент — это компонент организации: • осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и на которую относить расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации); • результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководством организации для принятия решения о распределении ресурсов сегменту и оценки результатов его деятельности; • в отношении которого имеется отдельная финансовая информация. головной офис не является операционным сегментом, так как не генерирует выручку от деятельности компании. Отчетный сегмент — это операционный сегмент организации, удовлетворяющий хотя бы одному из пороговых значений: проверка критериев. 1. Выручка 10% и более от совокупной выручки (включая внутрисегментные продажи) — 6250 тыс. долл. (62 500 × 10%). данному критерию удовлетворяет только сегмент «а» (выручка 24 000 тыс. долл.). в дальнейшем анализе сегмент «а» не рассматривается, так как он уже удовлетворяет первому критерию. 610 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене 2. Прибыль 10% и более от совокупной прибыли всех прибыльных сегментов — 935 тыс. долл. ((8350 + 1000) × 10%). этому критерию удовлетворяет сегмент «в» (прибыль сегмента — 2000 тыс. долл.). сегмент «B» в дальнейшем анализе не рассматривается. 3. Убыток 10% и более от совокупного убытка всех убыточных сегментов — 100 тыс. долл. (1000 × 10%). этому критерию удовлетворяет сегмент «D» (убыток сегмента — 1000 тыс. долл.). сегмент «D» в дальнейшем анализе не рассматривается. 4. Активы 10% и более от совокупных активов всех операционных сегментов — 4150 тыс. долл. (41 500 × 10%). никакие дополнительные (к указанным выше) операционные сегменты не удовлетворяют критерию по активам. предварительный вывод: операционные сегменты «а», «B» и «D» являются отчетными сегментами. Проверка сегментов на возможность агрегирования сегменты «F» и «G» необходимо агрегировать в сегмент «FG», так как они имеют схожие экономические характеристики. совокупная выручка сегмента «FG» составляет 10 600 тыс. долл. (5400 + 5200), что превышает 10-процентный порог по выручке. вывод: сегмент «FG» является отчетным. Проверка критерия 75% от внешней выручки совокупная внешняя выручка сегментов «а», «B», «D» и «FG» — 34,900 тыс. долл. (18 000 + 4700 + 4300 + + 4000 + 3900). это составляет 71% от внешней выручки компании (34 900 / 49 300). вывод: необходимо в качестве отчетного сегмента рассмотреть сегмент «с». совокупная внешняя выручка сегментов «а», «B», «D», «FG» и «с» — 39 400 тыс. долл. (34 900 + 4500), что составляет 80% от внешней выручки компании (39 400 / 49 300). Итоговый вывод: сегменты «а», «B», «D», «FG» и «с» — это отчетные сегменты и по ним необходимо пред- ставлять отдельную информацию. данные по сегментам «е» и «H» будут сгруппированы в категорию «прочие сегменты». Раскрытие информации о покупателях компания обязана раскрыть информацию о наличии покупателей, выручка от продаж которым составляет 10% и более от выручки компании. наименование покупателя, а также указание на сегмент, который предоставлял товары и услуги данному покупателю, раскрывать не нужно. десять процентов от выручки составляет 4930 тыс. долл. (49 300 × 10%). «ипсилон» обязан раскрыть, что существует покупатель 1 с выручкой 5000 тыс. долл., который превышает пороговое значение. ГЛАВА 18. дополнительные раскрытия информации 18.1. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» был выпущен в 1984 году. После этого он дважды пересматривался, и в настоящее время мы работаем с вер- сией стандарта от ноября 2009 года. Обратите внимание! Вам будет удобнее воспринимать и структурировать информацию, если вы откроете краткие конспекты соответствующего стандарта из приложения 2. Целью стандарта является обеспечение пользователей отчетности информацией о на- личии: связанных сторон, которые могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности организации; операций со связанными сторонами, а также остатков по этим операциям; договорных обязательств по будущим операциям со связанными сторонами. Отношения со связанными сторонами — это обычное явление в бизнесе. Организация может осуществлять свою деятельность не только самостоятельно, но и через дочерние компании, совместные и ассоциированные предприятия. Таким образом, организация может влиять на финансовую и операционную политику объекта инвестиций благодаря наличию контроля, совместного контроля или значительного влияния. Верна и обратная ситуация. На отчитывающуюся организацию может оказывать влияние инвестор (физическое лицо или организация), имеющий над ней контроль, совместный контроль или значительное влияние. Существуют различные подходы к раскрытию информации о связанных сторонах, чтобы пользователь отчетности мог оценить влияние этих сторон на организацию. Один из них — «подход корректировок» — связан с пересчетом результатов сделок со связанными сторонами по рыночным ценам. Плюс данного подхода в том, что пользо- ватель отчетности сразу может оценить влияние на финансовую отчетность операций со связанными сторонами. Однако влияние связанной стороны может не ограничиваться только проведением операций по цене ниже рыночной, а выражаться различным образом. Например, ин- 612 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене вестор, имеющий контроль, совместный контроль или значительное влияние, может побудить организацию: начать (или прекратить) какой-либо вид деятельности; начать (или прекратить) отношения с определенными поставщиками и покупате- лями; начать (или прекратить) научные исследования и разработки; осуществлять закупки или продажи в значительно больших (или меньших) объ- емах, чем это делала бы независимая организация. Трудно оценить все многообразие вариантов, как связанная сторона может повлиять на отчитывающуюся компанию. Отношения между связанными сторонами могут даже не осуществляться в настоящий момент, но всегда есть вероятность их возникновения. Поэтому Совет по международным стандартам избрал «подход раскрытий», то есть предоставление пользователям отчетности информации о связанных сторонах без про- ведения каких-либо пересчетов и корректировок, с тем чтобы пользователи могли само- стоятельно оценить существующие риски и влияние на организацию связанных сторон. МСФО (IAS) 24 дает следующие определения операции со связанной стороной и само определение связанной стороны (определение связанной стороны адаптировано для уровня экзамена ДипИФР-Рус). Операция.со.связанной.стороной.—.это передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной независимо от того, взимается ли при этом плата. Связанная.сторона (по отношению к отчитывающейся организации) — это физическое лицо или организация, которые соответствуют следующим критериям (достаточно хотя бы одного): физическое.лицо (либо его близкий родственник): • имеющее контроль, совместный контроль или значительное влияние на деятель- ность отчитывающейся компании; • входящее в состав старшего руководящего персонала организации (либо ее ма- теринской организации); предприятие, находящееся под контролем или совместным контролем физическо- го лица из предыдущего пункта; предприятие, входящее в одну группу вместе с отчитывающейся организацией; предприятие.совместно контролирует или оказывает значительное влияние на от- читывающуюся организацию (либо наоборот); предприятие.и отчитывающаяся организация совместно контролируются третьим предприятием; физическое.лицо контролирует или совместно контролирует предприятие из трех предыдущих пунктов; является планом по окончании трудовой деятельности. Рисунок 18.1 поможет вам наглядно представить взаимоотношения между связанными сторонами. гЛава 18. дОпОЛнитеЛЬные раскрытия инФОрмации 613 Связанные стороны Пенсионный план Предприятие Предприятие Предприятие Руководящий персонал Отчитывающееся предприятие Группа Материнская компания Руководящий персонал Близкий член семьи Связанные стороны Близкий член семьи Близкий член семьи Частное лицо Контрол ь, совместный контро ль, значительное влияние Контроль, совместный контроль Контро ль, совместный контро ль, значит ельное влияние Ко нтро ль, совместный контро ль Совместный контро ль, значи тельное влияни е Вход ит в Группу Рис. 18.1. Отчитывающееся предприятие и связанные стороны (адаптировано для экзамена дипиФр-рус) Близкие.члены.семьи физического лица — это члены семьи, которые, как ожидается, могут влиять на физическое лицо либо оказаться под его влиянием в ходе проведения операции. В число членов семьи могут входить: дети, а также супруг (супруга) или гражданский супруг (супруга) такого лица; дети супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица; иждивенцы такого лица, супруга (супруги) или гражданского супруга (супруги) такого лица. Ключевой.управленческий.персонал.(руководящий персонал) — это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль за деятельно- стью организации, прямо или косвенно, в том числе директора (исполнительные или иные) этой организации. МСФО (IAS) 24 определяет, что не.является связанными сторонами: две организации только потому, что у них общий директор или иной член ключе- вого управленческого персонала, или потому, что член ключевого управленческого персонала одной организации имеет значительное влияние на другую организа- цию; 614 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене два участника совместного предприятия только по той причине, что они осущест- вляют совместный контроль над совместным предприятием; стороны, предоставляющие финансирование; отдельный покупатель, поставщик, франчайзер, дистрибьютор или генеральный агент, с которыми организация ведет значительную деятельность, лишь по причи- не, возникающей в результате этой экономической зависимости; государственные учреждения и ведомства, которые не осуществляют контроль, со- вместный контроль или не имеют значительного влияния на отчитывающуюся ор- ганизацию, только исходя из наличия обычных операций с организацией. Подробнее остановимся на первом пункте вышеприведенного списка. На первый взгляд кажется странным, что две организации, имеющие, допустим, общего исполнитель- ного директора, не являются связанными сторонами, ведь исполнительный директор управляет операционной деятельностью и той и другой компании и может принимать решения об их согласованных действиях. В то же время исполнительный директор является наемным работником и действует в рамках задач, поставленных перед ним акционерами компаний. Если акционеры обеих компаний независимы друг от друга, то и деятельность обеих компаний также независима. Сам факт того, что акционеры каждой из компании для реализации своих задач наняли одного и того же человека, не делает их связанными сторонами. Раскрытие.информации.о.связанных.сторонах. МСФО (IAS) 24 требует раскрывать такую информацию о связанных сторонах в примечании к финансовой отчетности: отношения между материнской и дочерней компаниями вне зависимости от того, проводились ли между ними операции. Иными словами, если отчитывающаяся компания материнская, она раскрывает информацию обо всех своих дочерних ком- паниях. Если же отчитывающаяся компания дочерняя, она раскрывает информа- цию о материнской компании, а также о конечной материнской компании, которая представляет финансовую отчетность; отношения со связанными сторонами, когда связанная сторона контролирует от- читывающуюся организацию (это может быть государственный орган или физиче- ское лицо) независимо от того, проводились ли между ними операции; информация о вознаграждении ключевому управленческому персоналу, включая долгосрочные и краткосрочные вознаграждения, выходные пособия, вознагражде- ния по окончании трудовой деятельности и выплаты на основе акций; информация об операциях со связанными сторонами, включая: • сумму операций, условия их проведения и остатки по этим операциям (если операция проводилась на рыночных условиях, то этот факт раскрывается только в том случае, если организация может обосновать эти условия); • договорные обязательства по будущим операциям; • данные о любых предоставленных и полученных гарантиях; • резервы по сомнительным задолженностям и расходы по безнадежной и сомни- тельной задолженности связанных сторон. Необходимо обратить внимание на то, что стандарт не требует предоставления инфор- мации обо всех связанных сторонах. Он обязывает раскрывать информацию о связанных гЛава 18. дОпОЛнитеЛЬные раскрытия инФОрмации 615 сторонах, если в их отношениях присутствует контроль. Информация об остальных связанных сторонах предоставляется, только если между ними проводились какие-либо операции или существуют определенные договорные обязательства. Стандарт также не требует указывать наименования связанных сторон (кроме тех, между которыми существуют отношения контроля). Вместо этого организация группирует информацию об операциях со связанными сторонами по следующим категориям: материнская организация; организации, осуществляющие совместный контроль или имеющие значительное влияние над отчитывающейся организацией; дочерние организации; совместные и ассоциированные предприятия; ключевой управленческий персонал; другие связанные стороны. ПРИМЕР 18.1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ компания «Бета» готовит отдельную отчетность за год, закончившийся 30 сентября 2016 года. вы являетесь финансовым контролером компании «Бета». ваш помощник, обладающий лишь общими знаниями в сфере бухгалтерского учета, подготовил на ваше имя следующий меморандум для предоставления информации о связанных сторонах. наша компания «Бета» является дочерней компанией для компании «альфа». исполнительным директором компании «альфа» является мистер а. 1 апреля 2016 года его супруга приобрела 100% акций компании «дельта». компания «дельта» является нашим покупателем на протяжении нескольких лет. за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, «дельта» приобрела у «Беты» товары на сумму 12 млн долл. на 30 сентября 2016 года задолженность «дельты» перед «Бетой» составляет 2 млн долл. в группу «альфа» также входит компания «гамма». «альфа» владеет 100-процентным пакетом акций компании «гамма» на протяжении нескольких лет. за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, «Бета» не осуществляла никаких операций с компанией «гамма». взаимные остатки на 30 сентября 2015 и 2016 годов также отсутствуют. исполнительным директором нашей компании «Бета» является мистер Б. мистер Б состоит в браке и имеет совершеннолетнюю дочь. в январе 2016 года дочь мистера Б приобрела товары компании «Бета» на сумму 3 тыс. долл. за наличный расчет. мистер Б является также исполнительным директором компании «сигма». акционеры компании «сигма» никак не связаны ни с компаниями группы «альфа», ни с акционерами компании «альфа». за год, закончившийся 30 сентября 2016 года, «сигма» приобрела товары у «Беты» на сумму 8 млн долл. к сожалению, я не совсем понимаю, кто из вышеперечисленных физических лиц и организаций является связанными сторонами и какие раскрытия мы должны сделать в отношении связанных сторон. Задание: объясните а) какие из упомянутых в меморандуме лиц и компаний являются связанными сторонами по отноше- нию к компании «Бета»; b) какие раскрытия в отношении связанных сторон из пункта «a» необходимо сделать в отчетности за год, закончившийся 30 сентября 2016 года? 616 ЧастЬ 4. дОпОЛнитеЛЬные стандарты и дОкУменты, тестирУемые на экзамене РЕШЕНИЕ ПРИМЕРА 18.1 ситуацию регулирует мсФО (IAS) 24. следующие упомянутые в меморандуме лица и компании являются связанными с компанией «Бета» сторонами: • компания «альфа», так как она непосредственно контролирует компанию «Бета»; • компания «гамма», так как она является членом одной группы с компанией «Бета»; • мистер а, так как является ключевым управленческим персоналом материнской компании; • супруга мистера а, так как является близким членом семьи ключевого управленческого персонала мате- ринской компании; • компания «дельта» с 1 апреля 2016 года, так как контролируется близким членом семьи ключевого управ- ленческого персонала материнской компании; • мистер Б, так как является ключевым управленческим персоналом компании «Бета»; • супруга мистера Б, так как является близким членом семьи ключевого управленческого персонала; • дочь мистера Б, так как является близким членом семьи ключевого управленческого персонала. компания «сигма» не является связанной стороной с компанией «Бета», так как наличия общего исполни- тельного директора еще недостаточно для признания связанных сторон. в отношении вышеуказанных связанных сторон необходимо раскрыть следующую информацию: 1. Материнская компания «Альфа» независимо от наличия операций с материнской компанией «Бета» обязана раскрыть наименование компании «альфа» и характер контроля. при наличии операций они должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности. 2. Операции со связанными сторонами подлежат раскрытию характер операций со связанными сторонами, условия их проведения, сумма операций, остатки по операциям со связанными сторонами, а также взаимные обязательства и гарантии. раскрытия наименования связанных сторон (кроме отношений контроля) не требуется. продажи за отчетный год в отношении связанных сторон, $’000: «дельта» (12 000 × 6 мес. / 12 мес.) 6000 дочь мистера «Б» 3 итого выручка от операций со связанными сторонами 6003 дебиторская задолженность покупателей, являющихся связанными сторонами на 30.09.2016, — 2000 тыс. долл. (краткосрочный актив). |