Организация бухгалтерского учета на предприятии2. Бухгалтерский учёт как основа формирования информационного поля на предприятиях торговли
 Скачать 496.5 Kb.
|
|
2. Построение учётного процесса на предприятиях торговли 2.1. Учётная политика предприятия, принципы её формирования и раскрытия С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учёта в организациях. От жёсткой регламентации учётного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учёта. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учёта заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учёта организации самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения поставленных перед учётом задач. Для ведения бухгалтерского учёта в организации формируется учётная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учётной политики, а также временную определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Выбранная организацией учётная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Учётная политика – это выбор организацией вариантов учёта и оценки объектов учёта, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учёта исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности. Основы формирования и раскрытия учётной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия», утверждённым приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года № 60н (ПБУ 1/98). В Положении под учётной политикой понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учётной политики необходимо исходить из определенных допущений. Они считаются общепризнанными и нашли своё отражение, как в международных, так и в большинстве национальных стандартов учёта. В России таковыми считаются: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, последовательность применения учётной политики, временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Помимо перечисленных допущений при разработке учётной политики должны учитываться такие требования, как полнота, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность. Помимо перечисленных при формировании и раскрытии учётной политики важно руководствоваться принципом существенности, который требует отделения важной информации от второстепенной. С одной стороны, существенность можно рассматривать применительно к раскрытию информации об объектах учёта. При этом существенными признаются объекты, отсутствие информации о которых или её неверный расчёт могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчётности. Например, средства труда сроком службы менее 1 года имеют более упрощённый порядок учёта: по ним амортизация не начисляется, их стоимость полностью включается в расходы отчётного периода. С другой стороны, информацию о применяемых способах ведения учёта также можно признать существенной или несущественной. Например, указание применяемого способа начисления амортизации основных средств следует считать существенным при раскрытии информации в финансовой отчётности; способ распределения накладных затрат между объектами калькулирования таковым, вероятно, считать не следует. В любом случае решение о том, что существенно, а что нет, в конечном итоге принимает бухгалтер с учётом общепринятых подходов и своего профессионального суждения. Согласно международным стандартам финансовой отчётности учётная политика организации формируется её собственниками. В России учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Её обязаны придерживаться все структурные подразделения, включая выделенные на отдельный баланс. Учётная политика организации утверждается её руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением) организации (см. приложение 1). При этом утверждается: - рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта; - формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - методы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учётной информации; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. При формировании учётной политики организация выбирает один способ ведения и организации бухгалтерского учёта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учёта по конкретному вопросу, то при формировании учётной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учёту (см. приложение 2). Учётная политика для целей бухгалтерского учёта исследуемого предприятия состоит из трёх разделов: Введение; Организационно-технический аспект учётной политики; Учёт и оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций. Формируют учётную политику все предприятия независимо от форм собственности, в том числе и торговые. Однако при этом в оптовой и розничной торговле имеются свои особенности. Например, при формировании учётной политики торговым предприятиям необходимо, в частности, обратить внимание на следующее. Выбирать вариант оценки товаров на счёте 41 «Товары» (по покупной или продажной стоимости, т.е. с применением или без применения счёта 42 «Торговая наценка») могут только предприятия розничной торговли. Оценка товаров: 1. По формированию цены приобретения товара: - по фактическим затратам, связанным с приобретением товаров; - по отпускной цене поставщика с включением прочих затрат, связанных с прибавлением товаров, в издержки обращения. 2. По методу отражения в учёте: - по покупным ценам; - по продажным ценам. При методе учёта по продажным ценам товары отражаются на счёте 41 «Товары» по продажным ценам, включающим в себя покупную стоимость товаров и торговую наценку, которая отражается отдельно на счёте 42 «Торговая наценка». При методе учёта по покупным ценам товары отражаются на счёте 41 «Товары» по покупной стоимости. Предприятия оптовой торговли учитывают товары на счёте 41 только в оценке по покупной стоимости. Расходы по доставке товаров до места их назначения включаются в первоначальную стоимость приобретённых материально-производственных запасов в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 (при необходимости с использованием в установленном организацией порядке счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). Транспортные затраты по доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться в состав расходов на продажу с расчётом части расходов, приходящейся на остаток непроданных товаров. В учётной политике необходимо отразить порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учётом особенностей установления факта отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с условиями договора. В торговой организации ООО «Плёс» учёт по оприходованию товаров осуществляется по покупной стоимости по дебету счёта 41 «Товары». Аналитический учёт товаров ведётся в разрезе секций по группам товаров. Учёт сырья, материалов и прочих МПЗ ведётся на счёте 10 «Материалы» по цене приобретения с учётом расходов поименованных в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Транспортные расходы, оказанные сторонними организациями, распределяются между реализованным товаром и остатком товаров на начало и конец месяца. В бухгалтерском учёте ООО «Плёс» для учёта выручки от реализации товаров (работ, услуг) используется метод начисления – отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учётные политики: одну – по бухгалтерскому учёту, вторую – по налоговому учёту. Общие подходы организации по формированию налоговой базы по налогам и специфика способов формирования информации о порядке их исчисления определяются в специальном внутреннем регламенте «Учётной политике организации для целей налогообложения» (см. приложение 3). Этот документ является центральным по значимости системы постановки и ведения налогового учёта. Учётная политика для целей налогообложения исследуемого предприятия состоит из четырёх разделов: Общие положения; Налог на имущество предприятий; Налог на добавленную стоимость; Налог на прибыль организаций. Требования к учётной политике в области налогообложения регламентируются Налоговым кодексом РФ. В соответствии со статьёй 313 НК РФ система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Способы ведения бухгалтерского и налогового учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Значение учётной политики в организации бухгалтерского учёта достаточно велико с точки зрения управления. Это связано с тем, что способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте играют важную роль и в принятии управленческих решений. Поэтому руководителю и главному бухгалтеру необходимо серьёзно отнестись к формированию учётной политики. От того, какая учётная политика будет утверждена, зависит и то, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации. Учётная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учётную политику могут вноситься в случаях: - изменения законодательства РФ или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учёта; - разработки организацией новых способов бухгалтерского учёта, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоёмкость учётного процесса; - существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др. Изменения учётной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, предусмотренном в ПБУ 1/98. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Изменения учётной политики на год, следующим за отчётным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации. Пунктом 19 ПБУ 1/98 определено, что последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учётной политики производится на основе выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта. Таким образом, учётная политика – один из инструментов управления организацией, т.е. поставить её в один ряд с политикой финансовой, производственной, маркетинговой и т.д. Их объединяет одна цель – получение максимального суммарного эффекта от деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому учётная политика сегодня – это неотъемлемое звено системы управления организацией. Содержание и направление учётной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учёта, при которой этот учёт максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность, и как следствие привлекательность для потенциальных инвесторов. Позволяет избегать различного рода разногласий с ГНС РФ при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций. Основная цель учётной политики – формирование полной объективной и достоверной информации о деятельности организации. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учётной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счёт прибыли. 2.2. План счетов бухгалтерского учёта Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также источников его образования, требует большого количества счетов бухгалтерского учёта. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. В основе организации бухгалтерского учёта на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства. Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закреплённых в нормативных актах по бухгалтерскому учёту, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учёта и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, выбирают методы оценки имущества и т.д. Система счетов бухгалтерского учёта способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и чёткого построения и организации бухгалтерского учёта необходим чёткий перечень и конкретная характеристика каждого счёта. Таким документом является План счетов бухгалтерского учёта – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учёта. План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). В Плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определённой, экономически обоснованной последовательности. По Плану счетов бухгалтерский учёт должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчинённости, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учёт методом двойной записи. Для учёта специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчётности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учёта устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учёта (учёта основных средств, производственных запасов и т.д.). В Инструкции после характеристики каждого синтетического счёта дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять её, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учёта, установленные Инструкцией. План счетов базируется на следующих принципах: - универсальность применения в народном хозяйстве. План счетов признаётся единым для всех отраслей, форм собственности, организационно-правовых форм (кроме банков и иных кредитных организаций, учреждений, состоящих на государственном бюджете); - возможность и механизм регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной организацией учётной политики. Счета финансовой бухгалтерии считаются унифицированными и применяются всеми организациями без изменений. При необходимости организация может по согласию с Минфином России вводить дополнительные счета. Счета управленческой (производственной) бухгалтерии индивидуальны для каждой организации, и она, исходя из специфики деятельности, самостоятельно выбирает те, которые необходимы для осуществления внутреннего управления и контроля; - регулирование состава и содержания аналитических счетов. Номенклатура субсчетов носит рекомендательный характер. Выбор осуществляет организация, самостоятельно исходя их потребностей управления, контроля и анализа. Аналитические счета выделяются по возможным критериям, и разработка системы аналитических счетов остаётся за организацией; - структура плана счетов иерархическая: синтетические счета – субсчета – аналитические счета; - признаки выбора счетов для включения в план счетов. Счета выделены исходя из функционального назначения и натурально-вещественной формы элементов кругооборота средств и предназначены для группировки только свершившихся фактов хозяйственной жизни; - критерии разграничения счетов синтетического и аналитического уровней. Единица текущего учёта в синтетическом разрезе – такая ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни; дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учёта и относится к балансовому обобщению. Единицей текущего наблюдения в аналитическом разрезе признаётся такая ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно- технический учёт; - основные формальные критерии построения плана счетов: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъёмность счетов одного уровня; наличие резервных позиций каждого уровня; - факторы, определяющие количество синтетических счетов: содержание реального процесса хозяйственной деятельности и удобство пользования счетами; - длина кодового обозначения синтетических счетов: два знака. В основу построения рабочего Плана счетов в ООО «Плёс» положены следующие подходы: - независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учёте, от структуры плана счетов; - относительная независимость процесса систематизации и накопления информации о фактах хозяйственной жизни от процесса формирования данных для целей налогообложения; - относительная независимость учётного процесса, от какого- либо определённого вида бухгалтерской отчётности (официальной, по МСФО и др.); - обеспечение возможности свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая методические принципы бухгалтерского учёта; - практическое удобство работы с планом счетов; - преемственность в построении плана счетов. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации включает 8 разделов, объединяющих 63 синтетических счёта. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов. В каждом разделе плана отражены экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов и производственно-хозяйственных и финансовых процессов. Разделы плана расположены в последовательности, определяемой характером участия имущества в кругообороте и источников его образования: сначала разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (I раздел – средства труда, II – предметы труда), затем разделы со счетами производства (III раздел), готовой продукции и товаров (IV раздел), денежные средства (V раздел), расчётов (VI раздел); далее следуют капитал и резервы (раздел VII) и финансовые результаты (VIII раздел). |