Организация бухгалтерского учета на предприятии2. Бухгалтерский учёт как основа формирования информационного поля на предприятиях торговли
 Скачать 496.5 Kb.
|
|
2.4. Схема построения бухгалтерского учёта Основными хозяйственными процессами являются приобретение товаров, их хранение и реализация, что определяет специфику формирования оборотных активов, где преобладают товарные запасы при незначительном удельном весе производственных затрат, остатка издержек обращения в части нереализованного товара и расходов будущих периодов. Основным объектом бухгалтерского учёта в торговых организациях являются товары. Поэтому в центре внимания бухгалтера должна быть правильная организация их учёта. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. На предприятиях оптовой торговли товары поступают от предприятий-производителей, посреднических организаций, других оптовых фирм, граждан-предпринимателей. Основным условием для поступления товаров на склад является заключение договора поставки. Порядок оценки товаров определён ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». К бухгалтерскому учёту товары принимаются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение (с учётом суммовых разниц), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно – их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, - стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией. С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на расходы, в ООО «Плёс» используется вариант оценки списания запасов по средней себестоимости. Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации товаров, ООО «Плёс» производит определённые затраты. Это расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду, транспортные услуги, рекламу, оплату лицензий на право торговли, заработную плату персонала, а также отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и др. Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров принято называть расходами на продажу. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданных товаров. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг учитываются на активном счёте 44 «Расходы на продажу». В ООО «Плёс» затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов списывается на счёт 44 «Расходы на продажу». Расходы, учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу» ежемесячно списываются непосредственно в дебет счёта 90 «Продажи». Аналитический учёт товаров в ООО «Плёс» ведётся в разрезе секций по группам товаров. Товары в ООО «Плёс» учитывают по покупным ценам – ценам поставщика без НДС. НДС выделяется из покупной цены на активный счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям». Их синтетический учёт ведётся на активном материальном счёте 41/1 «Товары на складах». Этот счёт дебетуется при поступлении товаров и кредитуется при их выбытии и списании. Дебетовое сальдо показывает остаток товаров на складе. Согласно рабочему плану счетов в ООО «Плёс» к счёту 41 «Товары» открыты следующие субсчета: - 41/1 «Товары на складах»; - 41/2 «Товары в розничной торговле»; - 41/3 «Тара под товаром и порожняя»; - 41/5 «Товары, переданные в переработку». Товары, находящиеся на территории предприятия, но не являющиеся его собственностью учитываются на забалансовых счетах: - принимаемых на ответственное хранение – на счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (в данном случае необходим их перечень, спецификация); - принятые на комиссию – на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию» - по ценам, указанным в приходных документах. Денежные расчёты осуществляются организацией ООО «Плёс» либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей. Товар отпускается покупателю после оплаты счёта и оформляется расходной накладной с отметкой в ней об отпуске и получении товара, заверенной круглой печатью торговой организации. На покупателя в соответствии со ст. 513 ГК РФ возлагается обязанность по проверке количества и качества, получаемых от поставщиков товаров в порядке, установленном правовыми актами. Приёмку товаров по количеству и качеству необходимо организовать таким образом, чтобы можно было установить, где, когда и по чьей вине произошла недостача товаров и несоответствие (ухудшение) их качества. Корреспонденция счетов по учёту поступления товаров в ООО «Плёс» представлена в таблице 9 (см. таблицу 9). Таблица 9 Схема корреспонденции счетов по учёту поступления товаров в ООО «Плёс»
Суммы НДС по поступившим и оприходованным товарам принимаются к зачёту после их фактической оплаты поставщикам (или права на налоговые вычеты) и отражаются записью: Дт. 68 (НДС) Кт. 19 Для контроля за своевременным и полным оприходованием товаров и их сохранностью ведут журнал-ордер по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в сочетании с дебетовой ведомостью. Поступившие товары и тара приходуются по дебету соответствующих счетов (41/1, 41/3) и по кредиту счёта 60, оплата их стоимости через банк относится в дебет этого счёта. Журнал-ордер по счёту 60 является регистром синтетического и аналитического учёта поступления товаров и тары, а также расчётов с поставщиками. Записи производятся линейным (позиционным) способом, т.е на каждый документ поставщика отводится отдельная строка. Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключёнными договорами. Учёт реализации товаров и определение финансового результата от их реализации ведётся на счёте 90 «Продажи». По кредиту счёта 90/1 «Выручка» отражается продажная стоимость реализованного товара, т.е выручка от его реализации, в корреспонденции со счетами денежных средств (50,51,52,55) или расчётов (62). По дебету 90/2 «Себестоимость продаж» списывается учётная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учётной стоимостью товара является его покупная стоимость; в организациях розничной торговли – как правило, продажная стоимость, т.е. покупная стоимость, увеличенная на сумму торговой надбавки. Порядок синтетического учёта продажи товаров зависит от выбранного метода учёта продажи продукции. В ООО «Плёс» дата продажи товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется методом продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг). Определение факта реализации по моменту отгрузки предполагает, что товары отгружены и покупателям предъявлены расчётные документы к оплате. ООО «Плёс» реализует товары, как за наличный, так и за безналичный расчёт. В соответствии со ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан не только составлять счета-фактуры, но и вести журналы учёта полученных и выданных счетов-фактур, книги покупок и продаж. ООО «Плёс» регистрирует счета-фактуры в книге покупок после оприходования и оплаты приобретённого товара. Также составляется книга продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При отгрузке товаров покупателям возникает дебиторская задолженность, которая согласно Плану счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению отражается на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Это счёт активный. По дебету данного счёта показывается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – её уменьшение. Организация ООО «Плёс» реализуя товары, включают в договор условия, что товар будет отгружен только после получения предоплаты. Аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору. Аналитический учёт отгруженных и реализованных товаров ведут в журнале-ордере по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Журнал совмещён с ведомостью по дебету этого счёта. Основной принцип его ведения – линейно-позиционный. Каждый документ на отгрузку товаров и тары записывают отдельной строкой в дебетовую ведомость. Аналитический учёт товаров и тары ведут материально ответственные лица (складской учёт) и бухгалтеры (бухгалтерский учёт). При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счёта 41 «Товары» в дебет счёта 90 «Продажи». Товары, переданные для переработки другим организациям, со счёта 41 не списывают. На счёте 41 они учитываются обособленно. Корреспонденция счетов по учёту реализации товаров в ООО «Плёс» представлена в таблице 10 (см. таблицу 10). Таблица 10 Схема корреспонденции счетов по учёту реализации товаров в ООО «Плёс»
Бухгалтерская отчётность организации является завершающим этапом учётного процесса. Она составляется на основе регистров бухгалтерского учёта и нарастающим итогами характеризует имущественное и финансовое положение организации, результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период (месяц, квартал, год). В ООО «Плёс» составляется квартальная и годовая бухгалтерская отчётность нарастающим итогом с начала отчётного года. При этом квартальная бухгалтерская отчётность является промежуточная. Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчётности отчётной датой считается последний календарный день отчётного периода. ООО “Плёс” относится к субъекту малого предпринимательства, не применяющая в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощённую систему налогообложения, учёта и отчётности и не обязанная проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеет право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчётности Отчёт об изменениях капитала (форма № 3), Отчёт о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку. Следовательно, годовая бухгалтерская отчётность ООО “Плёс” состоит из: - бухгалтерского баланса (см. приложение 7); - отчёта о прибылях и убытках (см. приложение 8). ООО «Плёс» представляет годовую бухгалтерскую отчётность в соответствии с учредительными документами учредителям, территориальным органам государственной статистики, инспекции по налогам и сборам по месту нахождения (регистрации) организации. Общество представляет годовую бухгалтерскую отчётность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала. Представляемая бухгалтерская отчётность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчётности. Основные направления совершенствования бухгалтерского учёта на предприятиях торговли Автоматизация бухгалтерского учёта К последующим этапам дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта и отчётности следует отнести разработку правил и норм постановки и ведения учёта. Среди них назовём следующие: 1. Совершенствование правового регулирования бухгалтерской деятельности. 2. Разработка отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учёту и отчётности и других нормативных актов, ориентированных на международные стандарты и в то же время в полной мере отвечающих специфике отечественного учёта. 3. Разработка организационной системы бухгалтерского учёта, связанной с выделением финансового и управленческого (производственного) учёта. 4. Разработка стратегической системы учёта, основанной на гармонизации учёта и маркетинга. 5. Повышение уровня автоматизации учётно-вычислительных работ. 6. Переподготовка и подготовка бухгалтерских кадров. К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского учёта относится повышение уровня автоматизации учётно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров. Необходимы также современные весоизмерительные приборы и другие средства регистрации информации, что позволит механизировать и автоматизировать процесс сбора информации, включая составление первичных документов. Обязательным условием является разработка программ автоматизации регистрации и обработки бухгалтерских данных. Развитие технических средств только подчёркивает значение бухгалтерской отчётности, а её представление в Интернете делает её ещё более значимой. По оценкам специалистов, в ближайшие годы необходимо осуществить переподготовку работников бухгалтерского учёта и подготовку аудиторов. В связи с этим наряду с расширением обучения бухгалтерских кадров в высших и средних специальных образовательных организациях целесообразно создать особую систему ускоренного профессионального образования, в первую очередь в Институте профессиональных бухгалтеров России и его учебно-методических центрах, с привлечением всех возможных структур при организации надлежащего контроля за качеством обучения. Особенно важным представляется расширение вечернего и заочного образования специалистов. Бухгалтерский учёт как обособленная часть автоматизированной обработки данных отличается документальной обоснованностью исходной информации, необходимостью строго соблюдения последовательности и содержания процедур её обработки, использованием принципа двойной записи на счетах, единых, заранее заданных, регистров и форм отчётности. В настоящее время предприятия оснащены компьютерами, что позволяет создавать автоматизированное рабочее место бухгалтера и применять автоматизированную форму бухгалтерского учёта. Схема автоматизированной формы бухгалтерского учёта представлена на схеме 3 (см. приложение 9). При этой форме учёта данные с первичных документов вводят в компьютер и в результате обработки на компьютере получают на экране необходимые справочные показатели, итоги по счетам (анализ счёта), оборотные ведомости, баланс и другие формы отчетности. Применение компьютеров и новых технологий даёт возможность получить высокую точность учётных данных, а также повысить оперативность учёта, производительности труда учётных работников. С внедрением персональных компьютеров время работы по ведению записей и подсчётов у бухгалтерского аппарата уменьшается и возрастает значение и объём управленческого аспекта его деятельности. В настоящее время прослеживается тенденция сближения оперативного, статистического, налогового и бухгалтерского учётов, повышения качества учётной информации, усиление её контрольных функций, устранения дублирования и параллелизма в получении экономических показателей. Дальнейшее укрепление взаимосвязи всех видов учёта позволить упростить, ускорить и удешевить учётный процесс на основе автоматизированного составления и обработки единой первичной учётной документации, использования электронных вычислительных машин для получения оперативной, достоверной информации, необходимой для управления, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Использование современных автоматизированных систем обработки информации и экономико-математических методов расширяют возможности организации учёта на основе интеграции, когда однажды зарегистрированные и введённые в память ЭВМ данные могут многократно использоваться в единой системе организации. При этом каждый из видов учёта в процессе интегрирования сохраняет свои методические особенности и назначение в системе управления организацией. При современной организации управления бухгалтерия в условиях автоматизации обработки экономической, в том числе и учётной информации должна участвовать в оценке и контроле экономичности принимаемых решений, экономическом анализе хозяйственной деятельности, разработке рекомендаций и мероприятий по улучшению использования ресурсов, мобилизации резервов роста эффективности производства. |