лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт
 Скачать 1.25 Mb.
|
2.6. Методы распределения косвенных (накладных) затратДля решения задачи распределения косвенных (накладных) затрат возможно использование следующих методов: 1. «Котловой» метод. 2.Традиционный метод. 3.Учет затрат по функциям (Activity based costing). Учет накладных расходов «котловым» способом При «котловом» способе все накладные расходы предприятия распределяются на произведенный продукт (подразделение, клиента) в соответствии с единой базой распределения. Название метода полностью себя оправдывает: все накладные затраты суммируются («валятся в один котел») и делятся на количество единиц, соответствующих отчетному периоду, выбранной базы распределения. При этом специфика накладных затрат, присущих различным подразделениям, не учитывается. В качестве базы распределения можно выбрать стоимость прямых материалов, фонд оплаты труда основных производственных рабочий (прямая заработная плата), общую величину прямой себестоимости, время работы основных производственных рабочих или время работы станков (машино-часы), выручку от реализации по группам товаров и т.д. Пример. Сравнение «котлового» и традиционного подходов распределения накладных расходов
В изучаемой компании за отчетный период производственные рабочие отработали 60.000 часов. Общая сумма накладных расходов, объединенная со всех подразделений, составила 120.000. Следовательно, в соответствии с «котловым» методом ставка распределения накладных расходов составит:  Рассмотрим ситуацию, когда для изготовления продукта Z требуется 20 фактически отработанных основными производственными рабочими часов в подразделении С, причем продукт не проходит через подразделения А и В. По единой ставке накладных расходов на продукт Z будут распределены 2д.е.*20часов = 40 д.е. накладных расходов. Проанализируем альтернативный вариант распределения накладных расходов по подразделениям (строка 3 таблицы). Накладные расходы, списанные на подразделение А, составили 12.000 д.е., основные производственные рабочие отработали 20.000 часов, ставки списания накладных расходов – 0,6 д.е./час. Аналогично определяются ставки для подразделений В и С. При применении цеховой ставки на продукт Z будут распределены накладные расходы в размере лишь 0,4д.е./час *20 часов =8 д.е. Какой метод точнее? Метод, учитывающий суммы накладных расходов, аккумулированных на подразделениях, более точный, так как на продукты распределяются только те затраты, которые возникли в подразделении, выпускающем этот продукт, а следовательно, распределяемые затраты связаны с его производством. Отличие получилось существенное, себестоимость продукта Z, определенная на основе котлового способа, оказалась завышенной на 32 д.е. Безусловно, принятие управленческих решений на основе «котлового» способа опасно для компании потерей прибыльных продуктов из общего товарного ряда и увеличением выпуска низкорентабельных или убыточных. Однако для бухгалтерского учета вполне подходят оба метода. Учет накладных расходов традиционным способом Само название «традиционный» говорит о том, что сегодня 90% компаний должны использовать данный метод в своих расчетах. Однако, как показывает практика, несмотря на наличие средств вычислительной техники и в бухгалтерии, и в планово-экономическом отделе данный метод либо не применяется, либо находится на стадии внедрения в большинстве российский компаний. Объясняется это прежде всего тем, что системы принятия управленческих решений стали создаваться в последние годы, до этого под словом «учет» понимался только бухгалтерский учет. Движение вперед стало обеспечиваться и достаточно большим кругом программным продуктов, предлагаемых российскими и зарубежными компаниями, разработавшими функцию распределения накладных расходов в блоках управленческого учета и контроллинга. Процедура исчисления ставок распределения накладных расходов для отдельных центров затрат: Распределить все общезаводские накладные расходы по центрам затрат производства и обслуживания. Перераспределить накладные расходы центров затрат обслуживания на центры затрат производства. Рассчитать соответствующие ставки распределения накладных расходов для каждого центра. Отнести накладные расходы центров затрат на продукты. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов П  ример Общезаводские накладные расходы за год на предприятии, где имеются три производственных подразделения и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания):
Имеется также следующая информация:
В следующей таблице сгруппированы данные о работе обслуживающих подразделений. Время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведенные в других подразделениях рассчитано на основе учетных записей отдела технического обслуживания. Для склада приведено количество материалов, выданное производственным подразделениям.
Взаимные услуги обслуживающих подразделений Обслуживающие подразделения помимо услуг производственным подразделениям оказывают услуги и друг другу. Например, отдел кадров оказывает услуги электростанции, отделу технического обслуживания и складу. При таком взаимодействии процесс распределения затрат усложняется, так как каждое обслуживающее подразделение начинает накапливать затраты других подразделений. Рассмотрим два метода распределения расходов обслуживающих подразделений: Метод повторного распределения; Метод системы уравнений. Учет затрат по функциям Принцип конкурентных рынков: чем больше издержки фирмы превышают соответствующие издержки непосредственных конкурентов, тем уязвимее становится ее позиция на рынке. Стратегический анализ издержек включает в себя сравнение издержек фирмы с ее основными конкурентами по всей цепочке, начиная от покупки сырья и вплоть до цен, уплаченных за товар конечными потребителями. Важнейшим инструментом стратегического анализа издержек является цепочка ценностей, определяющих деятельность, функции и процессы по разработке, производству, маркетингу, доставке и поддержке продукта или услуги. Основная деятельность: Материально-техническое обеспечение – виды деятельности, издержки и активы, связанные с приобретением топлива, энергии, сырья, компонентов, товаров от продавцов; приемка, хранение и отсортировка продукции поставщиков; контроль; управление материально-техническими запасами. Изготовление – виды деятельности, издержки и активы, направленные на превращение потока сырья в конечный продукт (производство, сборка, упаковка, обеспечение функционирования оборудования, установка, сертификация качества товара, защита окружающей среды). Доставка товара до потребителя – виды деятельности, издержки и активы, связанные с физической доставкой товара до покупателя (складирование конечного продукта, обработка заказа, составление расписания, отгрузка, транспортировка). Продажа и маркетинг – виды деятельности, издержки и активы, имеющие отношение к усилиям по продаже, рекламе и продвижению товаров на рынок, маркетинговым исследованиям и планированию, поддержке лидеров и дистрибьюторов. Обслуживание (сервис) – виды деятельности, издержки и активы, предназначенные для обеспечения помощи покупателям в установке, доставке запасных частей, обслуживании и ремонте, для технического содействия, информирования покупателей и рассмотрения жалоб. Вспомогательная деятельность Развитие исследований и разработок продукции, технологий и систем – виды деятельности, издержки и активы, имеющие отношение к процессу исследования и развития продукта, сам процесс, улучшение процесса проектирования, разработка необходимого оборудования, развитие матобеспечения, системы телекоммуникаций, компьютерные разработки, новые возможности баз данных, развитие компьютерной системы поддержки. Управление людскими ресурсами – виды деятельности, издержки и активы, имеющие отношение к найму работников, подготовке, развитию и социальному обеспечению персонала, отношения между работниками, повышение профессионализма (мастерства). Общее управление – виды деятельности, издержки и активы, имеющие отношение к общему руководству, бухгалтерии и финансам, юридическим вопросам, безопасности, информационной системе управления, другие функции высшего руководства. Отличия традиционного расчета себестоимости от оценки издержек по видам деятельности
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||