лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт
 Скачать 1.25 Mb.
|
2.2. Методы учета полных и неполных (переменных) затрат и их влияние на финансовый результатВ зависимости от полноты учёта существует 2 метода учета затрат: Метод учета полных затрат Метод учета неполных (переменных) затрат; Учет затрат с калькулированием полной себестоимости (absorption costing) предполагает разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции. При методе учета полных затрат все производственные затраты (переменные и постоянные) участвуют в расчете себестоимости. При использовании этого метода, коммерческие, административные и общехозяйственные расходы рассматриваются как периодические расходы. При методе учета полных затрат себестоимость реализуемой продукции будет больше чем при методе учета переменных затрат, так как в этом случае все производственные затраты (переменные и постоянные) включаются в производственную себестоимость. Все производственные затраты при этом методе распределяются между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и себестоимостью реализуемой продукции. Метод учета переменных затрат (директ-костинг) – это подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, при котором для исчисления себестоимости продукции и оценки запасов учитываются только переменные производственные затраты, а именно: прямые материальные затраты (ПМЗ), прямые трудовые затраты (ПТЗ) и переменная часть общепроизводственных расходов. Учет затрат с калькулированием усеченной себестоимости предполагает разделение всех затрат на постоянные и переменные. При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Следовательно, постоянные затраты не относятся к остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции на складе и себестоимости реализованной продукции, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли (выручки). Учёт переменных затрат используется для принятия краткосрочных оперативных решений (например, о выпуске дополнительной единицы продукции), расчета прибыльности продукции, проведения анализа «затраты—выпуск—прибыль», определения цены на дополнительные партии продукции и анализа решений по краткосрочному изменению отпускных цен. При применении метода учета переменных затрат, необходимо учитывать, что он полезен для целей принятия внутренних управленческих решений, но международные стандарты бухгалтерского учета не рекомендуют использовать данный метод при составлении внешней финансовой отчетности и при расчете налогооблагаемой прибыли. Пример. ПМЗ = 59.136 ПТЗ = 76.384 Перем. ОПР = 44.352 Пост. ОПР = 36.960 За год было выпущено 24.640 ед. продукции. Реализовано 22.000 ед. продукции. Незавершенного производства не было ни на начало, ни на конец отчетного периода. Необходимо двумя методами: Рассчитать себестоимость ед. продукции Рассчитать величину остатков ГП на конец периода Рассчитать себестоимость реализованной продукции
Разница в сумме 1,5 ден. ед. себестоимости единицы продукции привела к тому, что величина остатка готовой продукции при методе учета переменных затрат на 3960 ден. ед. меньше чем при методе учета полных затрат. Поэтому затраты, которые указываются в отчете о прибылях и убытках больше, а следовательно, при прочих равных условиях, прибыль при методе учета переменных затрат будет меньше на 3960 ден. ед. Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В нем при методе учета полных затрат рассчитывается промежуточный показатель – “Валовая прибыль”, как разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продукции. При методе учета переменных затрат в отчете о прибылях и убытках рассчитывается промежуточный показатель – маржинальная прибыль, как разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами (в том числе, коммерческими и административными). Сравнительный анализ формирования прибыли при различных методах учёта затрат Метод учета полных затрат Метод учета переменных затрат Выручка Минус П  На объем реализованной продукции МЗ ПТЗ ОПР = Валовая прибыль М  Все инус КОМ ОХР = Операционная прибыль М  инусП На объем реализованной продукции МЗ ПТЗ ОПР (перемен.) ОХР (перемен.) КОМ (перемен.) = Маржинальная прибыль Минус О  Все ПР (пост.) ОХР (пост.) КОМ (пост.) = Операционная прибыль Особенности формирования финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами: структура отчетов многоколонная; показатели, которые входят в валюту баланса или итоговые данные, участвующие в формировании чистой прибыли, располагаются в самой правой колонке; в каждой левой колонке указываются данные, необходимые для расчета итоговой суммы в колонке справа; перед первым числом в каждой колонке ставится знак $, который также стоит перед итоговым числом промежуточных результатов (после подчеркивания) и результатом всего отчета; числа в колонке, которые суммируются или вычитаются, подчеркиваются одной чертой. Итоговая сумма всего отчета подчеркивается двумя чертами; три разряда целых чисел отделяются запятыми, десятичные знаки отделяются точкой; отрицательные суммы заключаются в круглые скобки, знак “–“ не ставится. Пример. Составить отчет о прибылях и убытках при различных методах учета затрат на основании предыдущей задачи. Объем реализации = 22000 штук. Цена за единицу = $24,50 Коммерческие расходы за ед. (перемен.) = $4,80 Коммерческие расходы за период (пост) = $48.210 Административные расходы за период (пост) = $82.430 Отчёт о прибылях и убытках. Метод учета полных затрат. Выручка от реализации 22000*24,50 = $539.000 Себестоимость реализованной продукции (из табл. задачи) $193.600 Валовая прибыль (1-2) $345.400 Коммерческие расходы $153.810 Переменные 22000*4,80 = $105.600 Постоянные = $48.210 Административные расходы $82.430 Операционная прибыль (3-4-5) $109.160 Отчёт о прибылях и убытках. Метод учета переменных затрат. Выручка от реализации 22000*24,50 = $539.000 Переменная себестоимость реализованной продукции = $160.600 Коммерческие расходы (переменные) 4,80*22000 = $105.600 Маржинальная прибыль (1-2-3) $272.800 Постоянные расходы ОПР $36.960 КОМ $48.210 АДМ $82.430 Операционная прибыль (4-5) $105.200 Операционная прибыль на $3960 меньше при методе учета переменных затрат, так как часть постоянных производственных затрат не включается в остатки готовой продукции на конец периода. Область применения метода учета переменных затрат и маржинального подхода используется в процессе принятия краткосрочных решений: Определение ассортимента продукции в условиях ограниченности ресурсов; Заменить или остановить старое оборудование; Производить или покупать комплектующие изделия; Принять или нет специальный заказ. Взаимосвязь синтетических счетов в системе учета переменных затрат (система директ-костинг) Дт 43 Кт остаток н. остаток к. 2000 2000 1924,8 Дт 20 Кт остаток н. сч.10 ПМЗ 70,69 ПТЗ ОПР остаток к. 2000 2000 1924,8 Дт 90 Кт остаток н. Выручка . остаток к. 2000 2000 1924,8   Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции   Переменная производственная себестоимость реализованной продукции        25 26 44 Перем. Постоян. Перем. Постоян. Перем. Постоян Маржинальная прибыль = Выручка (Кт 90) – переменная производственная себестоимость реализованной продукции – переменные общехозяйственные расходы – переменные коммерческие расходы. Прибыль = Маржинальная прибыль – постоянные общепроизводственные расходы – постоянные общехозяйственные расходы – постоянные коммерческие расходы |