лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт

• Название: Бухгалтерский (управленческий) учёт
• Анкор: лекции биу
• Дата: 12.03.2023
• Размер: 1.25 Mb.
• Имя файла: Лекции по БУУ.doc
• Тип: Учебное пособие; #983222
• страница: 14 из 16

4.2 Анализ чувствительности

Одним из элементов операционного анализа является анализ чувствительности прибыли к изменению различных параметров.

Анализ чувствительности показывает степень влияния основных элементов стоимости (постоянных и переменных затрат, а также цены) на прибыль.

В основе анализа чувствительности лежат два условия:

1. 
   Изменение элементов стоимости должны быть пропорциональными, то есть они должны изменяться на один и тот же процент;
   
2. 
   Эти изменения должны быть параллельными, а не последовательными. Например, проанализировав изменение цены на 10 %, необходимо вернуться в исходное положение и провести анализ 10 %-ого изменения переменных затрат и т. д. Условие параллельности обеспечивает построение рейтинга степени влияния элементов стоимости на прибыль.
   

При определении уровня чувствительности прибыли к изменению различных параметров, необходимо использовать следующие формулы вычисления объема реализации, обеспечивающие постоянный результат при изменении одного из элементов операционного левериджа (рычага).

1. 
   Если изменяется цена реализации:
   

,

где MP₀– исходная величина маржинальной прибыли; k_mp1 – новый коэффициент валовой маржи; Ц₁ – новая цена реализации.

Коэффициент валовой маржи определяется:

,

где MP – величина маржинальной прибыли.

2. 
   Если изменяются постоянные расходы:
   

,

где MP₁ – новая величина маржинальной прибыли; k_mp0 – исходный коэффициент валовой маржи; Ц₀ – исходная цена реализации.

3. 
   Если изменяются переменные расходы:
   

,

где MP₀ – исходная величина маржинальной прибыли; k_mp1 – новый коэффициент валовой маржи; Ц₀ – исходная цена реализации.

На основании анализа чувствительности можно сделать выводы относительно степени влияния отдельных параметров на операционную прибыль предприятия и уровень его рентабельности.

4.3. Дифференциация затрат

Основной сложностью при проведении операционного и маржинального анализа и расчета отдельных показателей является дифференциация общих затрат предприятия и выделения из них переменной и постоянной частей.

Существует три основных метода дифференциации затрат:

1. 
   Метод максимальной и минимальной точки.
   
2. 
   Графический метод.
   
3. 
   Метод наименьших квадратов.
   

Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки проводится в 3 этапа:

1. 
   Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства.
   
2. 
   Определяются переменные затраты на единицу – это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции.
   

,

(3.68)

где Q_max, Q_min – максимальный и минимальный объем производства, шт.

3. Определяется общая сумма постоянных затрат.

(3.69)

Дифференциация затрат графическим методом

Линию общих затрат можно представить следующим уравнением:

Y = a + b×X,

(3.70)

где Y – общие затраты, а – уровень постоянных затрат, b – ставка переменных затрат, X – объем производства (физических единиц).

На график наносятся все данные о совокупных затратах фирмы. «На глазок» проводится линия общих затрат: точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат. Переменные затраты на единицу определяются:

(3.71)

Общие Издержки

. .

.

Постоянные затраты

Объем производства

Рис. 5. Графический метод

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов

Данный метод является наиболее точным, так как в нем используются все данные о совокупных затратах и определяются переменные затраты на единицу.

Строится аналитическая таблица.

Таблица 10

Аналитическая таблица

Месяц	Объем производства (Х)	Х – ср.Х	Суммарные издержки (Y)	Y – ср. Y	(Х – ср.Х)^2	(Х – ср.Х) x (Y – ср. Y)
1
…..
n
итого
среднее

(3.72)

Переменные затраты в исследуемом периоде определяются:

(3.73)

Постоянные затраты в исследуемом периоде определяются:

(3.74)

Пример.

Фирма выпускает металлоконструкции. Анализируя данные по затратам производства, она столкнулась с проблемой их дифференциации. Особенно трудно оказалось выделить сумму переменных и постоянных затрат на электроэнергию.

Таблица 11

Месяц	Объем производства	Расходы на электроэнергию, тыс. руб.
Январь	10 000	3 750
Февраль	8 000	3 500
Март	10 000	3 700
Апрель	11 000	3 750
Май	12 000	3 800
Июнь	9 000	3 430
Июль	7 000	3 350
Август	7 500	3 350
Сентябрь	8 000	3 420
Октябрь	10 000	3 700
Ноябрь	12 000	3 800
Декабрь	13 000	3 860
Итого в среднем за месяц	9 800	3 617,5

Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки

Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства. В нашем примере это декабрь и июль.

1. 
   Определяются переменные затраты на единицу:
   

,

где Q_max; Q_min – максимальный и минимальный объем производства, шт.

2. 
   Определяется общая сумма постоянных издержек.
   

Постоянные издержки = 3860 – 0,085x13000 = 2755 тыс. руб.

Дифференциация затрат графическим методом

Линию общих издержек можно представить следующим уравнением:

Y = a + b×X,

где Y – общие издержки, а – уровень постоянных издержек, b – ставка переменных издержек, X – объем производства (физических единиц)

На график наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. «На глазок» проводится линия общих затрат: точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат: 2800 тыс. руб. Тогда переменные затраты на единицу составляет





О бщие Издержки

. .

.
Объем производства

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов

Данный метод является наиболее точным, так как в нем используются все данные о совокупных издержках и определяется коэффициент переменных затрат.

Строится аналитическая таблица.

Таблица 12

Месяц	Объем производства (Х)	Х – ср.Х	Суммарные издержки (Y)	Y – ср. Y	(Х – ср.Х)^2	(Х – ср.Х) x (Y – ср. Y)
1	10000	200	3750	132,5	40000	26500
2	8000	-1800	3500	-117,5	3240000	211500
3	10000	200	3700	82,5	40000	16500
4	11000	1200	3750	132,5	1440000	159000
5	12000	2200	3800	182,5	4840000	401500
6	9000	-800	3430	-187,5	640000	150000
7	7000	-2800	3350	-267,5	7840000	749000
8	7500	-2300	3350	-267,5	5290000	615250
9	8000	-1800	3420	-197,5	3240000	355500
10	10000	200	3700	82,5	40000	16500
11	12000	2200	3800	182,5	4840000	401500
12	13000	3200	3860	242,5	10240000	776000
итого	117500		43410		41730000	3878750
среднее	9800		3617,5

Для оценки затрат за год:





Таким образом величина переменных затрат на единицу составляет 0,093 ден. ед., постоянные затраты на год составляют 32482,5 руб.