лекции биу. Лекции по БУУ. Бухгалтерский (управленческий) учёт
 Скачать 1.25 Mb.
|
|
П  родукты Заказчики РазмещениеИерархия видов деятельности Классификация производственных видов деятельности (функций) в иерархической последовательности: Виды деятельности на уровне единицы продукции. Виды деятельности на уровне партии продукции. Виды деятельности на уровне обеспечения выпуска продукта. Виды деятельности на уровне обеспечения функционирования производственной структуры. Виды деятельности на уровне единицы продукции осуществляются каждый раз, когда выпускается единица продукта или услуги. Расходы в этой категории включают затраты на труд основных работников, основные производственные материалы, энергию и другие расходы, которые осуществляются пропорционально времени машинной обработки (например, при техническом обслуживании). Виды деятельности на уровне единицы продукции потребляют ресурсы пропорционально числу единиц выпущенной продукции или объему реализации. Например, если компания выпустит на 10% больше единиц продукции, она использует больше на 10% труда основных работников, часов работы оборудования и энергии. Типичные факторы затрат для этого уровня – час труда производственных работников, час работы оборудования и количество обработанного материала. Эти факторы издержек также применяются и в традиционных системах калькуляции себестоимости. Поэтому традиционные системы также хорошо подходят для распределения затрат на виды деятельности на уровне единицы продукции по целевым затратам. Виды деятельности на уровне партии продукции – такие, как наладка оборудования или обработка заказа на закупку материалов, осуществляются каждый раз, когда выпускается партия продукции. Затраты на виды деятельности на уровне партии продукции зависят от числа выпущенных партий, но являются общими (или постоянными) для всех единиц продукции, входящих в партию. Например, закупка сырья и материалов потребляет ресурсы каждый раз, когда осуществляется обработка заказа о закупке. Однако используемые при этом ресурсы не зависят от числа единиц, включаемых в заказ о закупке. Другие примеры видов деятельности на уровне партии продукции – планирование производственных работ, контроль выпускаемой продукции и перемещение материалов. Традиционные системы калькуляции себестоимости трактуют расходы, связанные с партиями, как постоянные издержки. К сожалению, традиционные системы не позволяют контролировать рост затрат, относимых на партию. Учет затрат по функциям направлен на распределение затрат, связанных со сложностью производственных процессов (наладка, обработка заказов потребителей и т.д.), по видам продукции или услуг, для которых требуется анализируемый вид деятельности. Виды деятельности на уровне обеспечения выпуска продукта или предоставления услуги выполняются для того, чтобы обеспечить производство и реализацию отдельных продуктов и услуг. Другими примерами этого рода являются ресурсы на подготовку уведомлений о необходимости проведения инженерных доработок и непосредственное выполнение этих доработок, на проектирование и тестирование отдельных продуктов, а также на совершенствование выпускаемых моделей. Затраты на виды деятельности на уровне обеспечения выпуска продукта осуществляются независимо от числа выпускаемой продукции или числа обрабатываемых партий, но расходы на них, как правило, с увеличением числа выпускаемой продукции возрастают. В функциональных системах как база учета на этом уровне обеспечения используется, например, число обрабатываемых уведомлений о необходимости проведения инженерных доработок, затраты на которые распределяются по выпускаемым видам продукции. Каплан и Купер расширили свои идеи до ситуаций, в которых целевыми затратами с эквивалентной продолжительностью обеспечения выпуска продукции являются заказчики, т.е. ввели категорию видов деятельности по обеспечению взаимодействия с заказчиками. Пример такой деятельности – проведение рыночного исследования заказчиков (как отдельных, так и их групп), если они представляют собой целевую затрату. Виды деятельности на уровне обеспечения функционирования производственной структуры – это последняя категория в данной классификации. Эти виды используются для поддержания базового производственного процесса на предприятии, они включают деятельность административного персонала, менеджеров производственного уровня и управление собственностью. Все эти виды осуществляются для поддержки функционирования организации в целом и являются общими для всей выпускаемой в организации продукции. На затраты на эти виды деятельности в значительной степени оказывает влияние уровень активности (увеличение или снижение объема производства и реализации). Поэтому эти затраты не распределяются по выпускаемой продукции, так как в отношении большинства принимаемых решений они являются неустранимыми и нерелевантными. Вместо этого они рассматриваются как общие затраты, понесенные в организации на выпуск всей продукции, и вычитаются единой составляющей из общей операционной маржи, получаемой от реализации всей этой продукции. Методология учета затрат по функциям Определение основных видов деятельности, имеющих место в компании; Создание для каждого вида деятельности центра группировки затрат; Определение носителя издержек для каждого вида деятельности; Отнесение на продукт затрат на виды деятельности в соответствии с «потребностью» продукта в этих видах деятельности.  Пример На предприятии выпускаются 4 вида продукции, данные по производству за период:
Все четыре продукта аналогичны и производятся сериями по 50 штук. Требования на закупку сырья и материалов для всех видов продукции подаются в единые установленные в компании числа месяца, поэтому в течение отчетного периода было обработано 10 требований по каждому продукту. Продукция доставляется потребителю партиями по 20 штук. Контроль качества производится по завершению выпуска партии продукции. Производственные накладные расходы обычно возмещаются на базе ставки м-ч, общие производственные накладные расходы за период проанализированы следующим образом:
Носители издержек:
Себестоимость одного продукта
Пример Компания производит четыре различных продукта А, В, С и Д, используя одно и то же оборудование и производственный процесс. Ниже приводится информация, относящаяся к производственному периоду:
Совокупные производственные накладные расходы, учтенные системой учета затрат, проанализированы следующим образом:
Изучение видов деятельности, связанных с производственными накладными расходами за период, показывает следующее:
Рассчитайте себестоимость каждого продукта, используя систему учета затрат по функциям, отнесение накладных расходов на продукты производите при помощи носителей издержек. Прокомментируйте выявленные различия при распределении накладных расходов по традиционной системе учета и системе учета затрат по функциям. Решение: Система учёта затрат по функциям представляет собой метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, при котором объектом учёта затрат является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). Система учёта затрат по функциям является альтернативой позаказного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости, и эффективен для предприятий характеризующихся высокой величиной накладных расходов. Виды и деятельности и величина носителей затрат Время работы оборудования = Σ(Время работы на 1 изд*Объем производства) Время работы оборудования = 0,25*500+0,25*5000+1*600+1,5*700 = 3025
Расчет себестоимости партии продукции Основная себестоимость = Затраты на материалы+Затраты на оплату труда основных производственных рабочих Основная себестоимостьА = 500*5+0,5*500*3=3250 Основная себестоимостьБ = 5000*5+0,5*5000*3=32500 Основная себестоимостьС = 600*5+1*600*12=10200 Основная себестоимостьД = 700*5+1,5*700*9=12950 Накладные расходы = Затраты на единицу операции*Количество операций с носителем затрат по продукту Общезаводские накладные расходы = Затраты на единицу операции*Время работы оборудования в расчете на 1 изд.*Объем производства Затраты на наладку оборудования = Затраты на единицу операции*Число наладок Затраты на размещение заказов на материалы = Затраты на единицу операции*Число заказов на материалы Затраты на перемещение материалов = Затраты на единицу операции*Сколько раз имели место перемещения материалов Затраты на управление резервами = Затраты на единицу операции*Количество запасных частей
Себестоимость одного продукта С целью сравнения результатов калькулирования себестоимости, рассмотрим 2 способа калькулирования: 1 способ: Калькулирование по функциям Себестоимость одного продукта = Себестоимость партии продукции при учёте затрат по функциям / Объем производства Себестоимость одного продуктаА = 7900,71/500=15,80 Себестоимость одного продуктаБ = 59590,11/5000=11,92 Себестоимость одного продуктаС = 20801,81/600=34,67 Себестоимость одного продуктаД = 37986,37/700=54,27 2 способ: Позаказное калькулирование При позаказном калькулировании все накладные расходы распределим по видам продукции пропорционально затратам по оплате труда основных производственных рабочих. Общезаводские накладные расходы определяются исходя из времени работы оборудования для производства каждого вида продукции
Величина накладных расходов = Затраты на наладку оборудования+Расходы на размещение заказов на материалы+Перемещение материалов+Управление резервами = 5855+3420+9080+10100=28455 Общие трудозатраты = 0,5*500*3+0,5*5000*3+1*600*12+1,5*700*9=24900 Накладные расходыА=28455*0,5*500*3/24900=857,08 Накладные расходыБ=28455*0,5*5000*3/24900=8570,78 Накладные расходыС=28455*1*600*12/24900=8227,96 Накладные расходыД=28455*1,5*700*9/24900=10799,18
Себестоимость одного продукта = Себестоимость партии продукции при позаказном учёте затрат / Объем производства Себестоимость одного продуктаА = 5715,51/500=11,43 Себестоимость одного продуктаБ = 57155,08/5000=11,43 Себестоимость одного продуктаС = 26148,42/600=43,58 Себестоимость одного продуктаД = 26148,41/700=37,35
При использовании различных систем учёта затрат получилась разная величина себестоимости продукции. Подобное расхождение вызвано различиями в процессе отнесения затрат на продукт. При использовании метода учета затрат и калькулирования себестоимости по функциям учитывалось количество операций выполняемой функции по каждому виду продукции, тогда как при использовании позаказного калькулирования все накладные расходы распределялись только с учетом одного фактора: затрат на заработную плату основного производственного персонала. Подобные различия в системах учета затрат и калькулирования себестоимости привели к расхождениям в итоговой величине себестоимости продукции. |